WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 23 | 24 || 26 | 27 |   ...   | 32 |

3.2.2. Оценка прямых потерь доходов бюджета от налоговых льгот по основным налогам В этом подразделе оцениваются прямые потери доходов бюджета от налоговых льгот (налоговых расходов), структурных освобождений и смешанных статей по основным налогам (по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и налогу на добавленную стоимость) на основе существующей статистической налоговой отчетности и других данных.

Как отмечалось в главах 1 и 2 настоящей работы, предоставление налоговых льгот и освобождений имеет не только прямой эффект, выражающийся в сокращении налоговых доходов бюджета, но и косвенные эффекты, связанные, в частности, с изменением поведения налогоплательщиков. При введении в действие или отмене того или иного положения налогового законодательства поведение налогоплательщиков может измениться таким образом, что затронет сферу действия других мер налоговой политики. Таким образом, оценка косвенных эффектов представляет собой сложную самостоятельную задачу и не является предметом данного исследования. В этой связи ниже оцениваются только прямые потери доходов бюджета от применения определенных положений налогового законодательства.

Налог на прибыль организаций Основным доступным источником данных для количественной оценки потерь доходов бюджета от предоставления налоговых льгот и освобождений по налогу на прибыль организаций служит форма статистической налоговой отчетности «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций» (5-П), содержащая в том числе сведения о сумме недопоступления налога в бюджет в связи с теми или иными положениями налогового законодательства, а также о суммах по некоторым статьям расходов организаций.

Данные формы 5-П позволяют оценить потери доходов бюджета от небольшого числа налоговых льгот и освобождений, связанных с вычетом расходов при исчислении налоговой базы, с пониженными ставками налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, с функционированием особых экономических зон, а также от налоговых 3.2. КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ...

льгот, предоставленных до вступления в силу части второй Налогового кодекса РФ и сохраняющих свое действие. Кроме того, данные формы 5-П дают возможность оценить потери доходов в связи с действием некоторых структурных освобождений, в частности, переноса убытков на будущее.

При этом в форме 5-П не содержатся показатели, позволяющие оценить потери доходов бюджета от предоставления налоговых льгот и освобождений, связанных с невключением в налоговую базу определенных видов доходов, формированием резервов в налоговом учете, применением повышающих коэффициентов к нормам амортизации основных средств и др.

Данные формы 5-П четко не разделяются на структурные освобождения и налоговые льготы. Так, сведения о доходах, исключаемых из прибыли (ст. 251 НК РФ), представлены одним значением, хотя, как было показано выше, эта статья кодекса содержит как положения, относящиеся к базовой структуре налога на прибыль организаций, так и налоговые льготы.

Для оценки потерь доходов бюджета от предоставления налоговых льгот и освобождений по налогу на прибыль организаций дополнительно используются данные, публикуемые Федеральной службой государственной статистики. Так, в подразделе «Налоговая статистика» ежемесячного доклада «Социально-экономическое положение России» представлены суммы поступлений налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, на основе которых можно оценить потери доходов бюджета от пониженных ставок налога, применяемых к таким доходам.

Кроме того, данные, по которым можно судить о потерях доходов бюджета от предоставления льготы по дивидендам, полученным российскими организациями при стратегическом участии (подп. 1 п. 3 ст.

284 НК РФ), введенной с 2008 г., содержатся в пояснительной записке к проекту федерального бюджета на 2008 год и на период до 2010 года1.

Поскольку эти данные являются прогнозными, при проведении оценки налоговых расходов они скорректированы на коэффициент, отражающий соотношение фактических и прогнозных поступлений налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2008 г.

1 Согласно п. 6 ст. 284 НК РФ сумма налога на прибыль организаций по доходам в виде дивидендов подлежит зачислению в федеральный бюджет.

ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

Ниже в табл. 3.1 приводятся данные о структурных освобождениях, налоговых расходах и статьях, включающих элементы и базовой структуры налога, и льгот (в смешанных статьях), с оценкой потерь доходов бюджета от данных статей, если она доступна.

Следует отметить, что раздел «Структурные освобождения» в указанной таблице не содержит исчерпывающего перечня положений налогового законодательства, являющихся неотъемлемыми элементами базовой структуры налога на прибыль организаций. Учитывая опыт зарубежных стран, придерживающихся подхода к определению базовой структуры налогов на основе действующего законодательства, при составлении отчетности по налоговым расходам бюджета наиболее фундаментальные положения, такие, как вычет экономически обоснованных затрат и невключение в налоговую базу доходов, не формирующих объект обложения налогом на прибыль организаций (например, имущество, полученное в форме залога в качестве обеспечения обязательств или в виде вклада в уставный капитал организации), не включены в соответствующий раздел таблицы.

Как показывает табл. 3.1, доступные статистические данные не позволяют оценить потери доходов бюджета от значительного числа налоговых льгот (налоговых расходов), структурных освобождений, а также смешанных статей. Из 45 статей налоговых расходов и 9 смешанных статей по налогу на прибыль организаций около 80% в настоящее время не могут быть количественно оценены на основе доступных данных, при этом неясно, как эта доля соотносится с долей неоцененных статей в совокупных потерях доходов бюджета.

Ниже представлены данные о соотношении потерь доходов бюджета в связи с предоставлением налоговых льгот и освобождений (налоговые расходы и смешанные статьи), а также в связи с некоторыми структурными освобождениями по налогу на прибыль организаций и поступлений данного налога, а также величины ВВП (табл. 3.2). Помимо результатов, приведенных в табл. 3.1, раздел II табл. 3.2 включает также оценку потерь доходов бюджета от применения положений ст. 251 Налогового кодекса «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы», полученную на основе данных формы 5-П.

Результаты, представленные в разделе I табл. 3.2, учитывают только потери доходов бюджета в связи с действием положений налогового законодательства, для которых доступна отдельная (а не совокупная в составе ст. 251 НК РФ) оценка.

Таблица 3.Структурные освобождения, налоговые расходы и смешанные статьи по налогу на прибыль организаций в 2003–2008 гг., млн руб.

Норма Положение 2003 2004 2005 2006 2007 закона I. Структурные освобождения Невключение в налоговую базу доходов, полученподп. 1 п.

ных лицами, определяющими доходы и расходы 1 ст. 251 н/д н/д н/д н/д н/д н/д по методу начисления, в порядке предварительной НК РФ оплаты товаров (работ, услуг) подп. Невключение в налоговую базу доходов, полученп. 1 ст. 251 н/д н/д н/д н/д н/д н/д ных в рамках целевого финансированияНК РФ Невключение в налоговую базу доходов в виде подп. положительной разницы, полученной при пере- п. 1 ст. 251 н/д н/д н/д н/д н/д н/д оценке драгоценных камней2 НК РФ Невключение в налоговую базу доходов в виде подп. положительной разницы, полученной при пере- п. 1 ст. 251 н/д н/д н/д н/д н/д н/д оценке ценных бумаг3 НК РФ Невключение в налоговую базу целевых поступ- п. 2 ст. н/д н/д н/д н/д н/д н/д лений НК РФ ст. 283 НК Перенос убытков на будущее 13695 16702,7 9824,3 22788,3 50297,6 36481,РФ Оценка потерь доходов бюджета от невключения в налоговую базу целевого финансирования и целевых поступлений (подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ) должна учитывать эффект от вычета для целей налогообложения расходов, осуществленных за счет целевых средств.

Оценка потерь доходов бюджета от данного структурного освобождения должна осуществляться с учетом эффекта от отмены симметричной нормы п. 18 ст. 270 Налогового кодекса, согласно которой не учитываются для целей налогообложения расходы в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней.

Оценка потерь доходов бюджета от данного структурного освобождения должна осуществляться с учетом эффекта от отмены симметричной нормы п. 46 ст. 270 Налогового кодекса, согласно которой не учитываются для целей налогообложения расходы в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости.

3.2. КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ...

продолжение Таблицы 3.Норма Положение 2003 2004 2005 2006 2007 закона абз. 9 ст.

Перенос на будущее убытков по объектам обслу275.1 НК 562,5 5961,4 138,9 29,7 28,2 40,живающих производств и хозяйств РФ Итого по разделу I (по статьям, для которых доступна 14257,5 22664,1 9963,2 22818 50325,8 36522,оценка) II. Налоговые расходы Невключение в налоговую базу имущественного взноса Российской Федерации в имущество подп. 3.государственной корпорации, государственной п. 1 ст. 251 – – – – – – компании или фонда, формирование уставного НК РФ капитала в которых не предусмотрено Невключение в налоговую базу субсидий, полуподп. 3.ченных из федерального бюджета государственп. 1 ст. 251 – – – – – – ной корпорацией в размере средств, переданных НК РФ этой корпорацией в 2009 г. в собственность РФ Невключение в налоговую базу имущества, полуподп. 8 п.

ченного государственными и муниципальными 1 ст. 251 н/д н/д н/д н/д н/д н/д учреждениями по решению органов исполнительНК РФ ной власти всех уровней Невключение в налоговую базу имущества, полученного безвозмездно от лица, владеющеподп. го более чем 50% ее уставного капитала, либо п. 1 ст. 251 н/д н/д н/д н/д н/д н/д если уставный капитал передающей имущество НК РФ организации более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации Невключение в налоговую базу стоимости подп. материалов и иного имущества, полученного при п. 1 ст. 251 н/д н/д н/д н/д н/д н/д демонтаже, разборке при ликвидации выводимых НК РФ из эксплуатации объектов химического оружия ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

продолжение Таблицы 3.Норма Положение 2003 2004 2005 2006 2007 закона Невключение в налоговую базу стоимости полученных сельскохозяйственными товаропро- подп. изводителями мелиоративных и иных объектов п. 1 ст. 251 н/д н/д н/д н/д н/д н/д сельскохозяйственного назначения, построенных НК РФ за счет бюджетов всех уровней Невключение в налоговую базу имущества и имущественных прав, полученных организациями подп. государственного запаса специального (радиоп. 1 ст. 251 н/д н/д н/д н/д н/д н/д активного) сырья и делящихся материалов от НК РФ операций с такими запасами и направленных на восстановление и содержание указанных запасов Невключение в налоговую базу имущества, подп. безвозмездно полученного образовательными п. 1 ст. 251 н/д н/д н/д н/д н/д н/д учреждениями на ведение уставной деятельности НК РФ Невключение в налоговую базу основных средств, подп. используемых на соответствующие цели, полуп. 1 ст. 251 н/д н/д н/д н/д н/д н/д ченных организациями, входящими в структуру НК РФ РОСТО от других таких организаций Невключение в налоговую базу имущества и подп. имущественных прав, полученных религиозной п. 1 ст. 251 н/д н/д н/д н/д н/д н/д организацией в связи с осуществлением соответсНК РФ твующей деятельности Невключение в налоговую базу сумм, полученных подп. операторами универсального обслуживания из п. 1 ст. 251 – н/д н/д н/д н/д н/д резерва универсального обслуживания НК РФ 3.2. КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ...

продолжение Таблицы 3.Норма Положение 2003 2004 2005 2006 2007 закона Невключение в налоговую базу доходов судоподп. владельцев, полученных от эксплуатации судов, п. 1 ст. 251 – – – н/д н/д н/д зарегистрированных в Российском международНК РФ ном реестре судов подп. Невключение в налоговую базу доходов банка п. 1 ст. 251 – – – – – н/д развития – государственной корпорации НК РФ Невключение в налоговую базу доходов российсподп. ких организаторов Олимпийских и Паралимпийп. 1 ст. 251 – – – – – н/д ских игр, полученных в связи с организацией и НК РФ проведением Игр в Сочи Невключение в налоговую базу доходов от размеподп. щения временно свободных денежных средств, п. 1 ст. 251 – – – – – – полученных Фондом содействия реформированию НК РФ жилищно-коммунального хозяйства Невключение в налоговую базу стоимости эфирподп. ного времени и печатной площади, безвозмездно п. 1 ст. 251 – – – – – – полученных в соответствии с законодательством о НК РФ выборах и референдумах Уменьшение налоговой базы на расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования п. 7 ст. отпуска на территории РФ и обратно (включая н/д н/д н/д н/д н/д н/д НК РФ расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

продолжение Таблицы 3.Норма Положение 2003 2004 2005 2006 2007 закона Уменьшение налоговой базы на расходы в виде стоимости проезда и провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью работнику организап. 12.1 ст.

ции, расположенной в районах Крайнего Севера 255 НК – – – н/д н/д н/д и приравненных к ним местностях, и членам его РФ семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора Уменьшение налоговой базы на расходы в виде п. 20 ст.

оплаты труда работников-доноров за дни обследо- 255 НК н/д н/д н/д н/д н/д н/д вания, сдачи крови и отдыха после сдачи крови РФ Применение повышающего коэффициента к норподп. 2 п.

ме амортизации собственных основных средств 1 ст. 259.3 н/д н/д н/д н/д н/д н/д сельскохозяйственных организаций промышленНК РФного типа Применение повышающего коэффициента к норме амортизации собственных основных средств подп. 3 п.

организаций – резидентов промышленно-произ- 1 ст. 259.3 – – – н/д н/д н/д водственной или туристско-рекреационной особой НК РФ экономической зоны Применение повышающего коэффициента к подп. 4 п.

норме амортизации объектов, имеющих высокую 1 ст. 259.3 – – – – – – энергетическую эффективность или высокий НК РФ класс энергетической эффективности Применение повышающего коэффициента к нор- подп. 1 п.

Pages:     | 1 |   ...   | 23 | 24 || 26 | 27 |   ...   | 32 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.