WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 22 | 23 || 25 | 26 |   ...   | 32 |

Как было выявлено при анализе международного опыта оценки и формирования отчетности по налоговым расходам бюджета, в составе такой отчетности целесообразно представлять данные о потерях доходов бюджета не только от статей налоговых расходов, но также от смешанных статей и структурных освобождений (отступлений от общего порядка налогообложения, находящихся в рамках базовой структуры налоговой системы). В данном разделе количественные оценки налоговых расходов, структурных освобождений и смешанных статей представлены в таблицах, форма которых может служить основой для предоставления информации в рамках отчетности по налоговым расходам бюджета1, если такая отчетность в перспективе будет составляться в России.

3.2.1. Описание используемых данных В настоящее время в российской практике осуществляется оценка потерь доходов бюджета от применения (или изменения) тех или иных положений налогового законодательства, однако такая оценка проводится несистематически и без методологической основы.

Оценка потерь доходов бюджета и/или данные, позволяющие провести такие расчеты, содержатся в формах статистической налоговой отчетности (в частности, формы 1-НДС, 5-П, 1-ДДК, 5-НДФЛ, 5-ЕСН, до 2003 г. – форма 5-НБН), а также в материалах, прилагаемых к проек1 Как отмечалось выше, почти все положения, представляющие собой льготы по единому социальному налогу, остались в силе для страховых взносов. Таким образом, применение формы, разработанной для ЕСН, с 2010 г. практически не потребует изменений, кроме замены ссылок на нормы закона, устанавливающего льготы.

3.2. КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ...

там федеральных законов о федеральном бюджете и бюджетным проектировкам (пояснительные записки и приложения).

Следует отметить, что статистическая налоговая отчетность формируется с целью представления информации о налоговой базе и структуре начислений по конкретным налогам, о результатах контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами, и др. Представление информации о потерях доходов бюджета от налоговых льгот и освобождений не входит в число основных целей статистической налоговой отчетности.

Серьезной проблемой является несистематический характер представления данных. Анализ статистической налоговой отчетности за период 2003–2008 гг. свидетельствует, что формы представления информации не унифицированы, данные, содержащиеся в форме статистической налоговой отчетности за один период, могут не содержаться в той же форме за следующий период.

Так, форма «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций» (5-П) за 2003 г. включает данные о суммах расходов организаций, использующих труд инвалидов, общественных организаций инвалидов и их учреждений, на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (подп. 38 и 39 п. 1 ст. 264 НК РФ). В формах за 2004 и 2005 гг. таких данных нет; в формах за 2006–2008 гг. соответствующая информация вновь присутствует.

Формы «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» (5-ЕСН) за 2003 и 2004 гг. включают данные о распределении налоговой базы по границам применения регрессивной шкалы единого социального налога для пяти видов плательщиков, в том числе для индивидуальных предпринимателей и адвокатов, в формах за 2005–2007 гг. такие данные есть только для организаций, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а в форме за 2008 г. нет никаких данных о распределении налоговой базы по границам применения регрессивной шкалы налога.

Кроме того, вопросы вызывает структура представляемых данных. В частности, в форме «Отчет о структуре начисления налога на добавленную стоимость» (1-НДС) данные о суммах налога, которые могли бы быть начислены к уплате в бюджет в случае отсутствия налогового освобожГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

дения, представлены в разрезе отдельных подпунктов и пунктов статей Налогового кодекса, в то же время в форме 5-ЕСН данные о суммах, не подлежащих налогообложению по ст. 238 НК РФ, и о суммах налоговых льгот по ст. 239 НК РФ представлены без разделения по отдельным положениям указанных статей кодекса. В форме 5-П доходы, исключаемые из прибыли, также представлены одним значением.

Еще одной важной проблемой является запаздывание представления информации в формах статистической налоговой отчетности по отношению к моменту начала действия новых положений налогового законодательства. Так, подп. 26 п. 2 и подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ были введены Федеральным законом от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2008 г., однако данных о суммах налога, которые были бы начислены к уплате в бюджет в случае отсутствия освобождения от налогообложения в соответствии с указанными положениями налогового законодательства, в форме 1-НДС за 2008 г. нет.

Норма подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ введена Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Однако данные об общей сумме социальных налоговых вычетов, предоставленных по основаниям, указанным в подп.

4 п. 1 ст. 219 НК РФ, представлены в форме «Отчет о декларировании доходов физическими лицами» (1-ДДК) только за 2008 г., то есть соответствующие данные за 2007 г. не были представлены ни в отчете 2008 г., ни в порядке уточнения отчета 2007 г.

Формы статистической налоговой отчетности и изменения в них утверждаются приказами Федеральной налоговой службы. Исходя из приведенных выше примеров, остается неясным, какие принципы лежат в основе решения о составе и структуре данных, представляемых в рамках такой отчетности, а также о сроках, в которые начинает представляться информация по вступившим в силу новым положениям налогового законодательства.

Кроме того, отсутствует методологическая основа представления данных в статистической налоговой отчетности; в частности, неясно, какие положения налогового законодательства являются налоговыми льготами для целей такой отчетности и по каким признакам выделяются налоговые льготы. Так, в форме 5-П для содержащихся в ней показателей значения представлены в двух столбцах – «Значение показателей» и «Сумма недопоступления налога», при этом второй столбец, как правило, заполняется для показателей, прямо поименованных как льготы. Помимо показателей, 3.2. КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ...

прямо поименованных как налоговые льготы, столбец «Сумма недопоступления налога» заполнен, в частности, данными о суммах убытка или части убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, учтенных в уменьшение налоговой базы отчетного (налогового) периода, но не заполнен сведениями о доходах, исключаемых из прибыли1.

В то же время в формах 5-ЕСН до 2005 г.2 льготами названы и положения ст. 239 НК РФ «Налоговые льготы», и положения пп. 2 и 3 ст. 245 НК РФ «Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков»3.

Согласно Методическим указаниям по порядку формирования статистических налоговых отчетов – такие указания, как правило, сопровождают приказы об утверждении соответствующих форм, – основным источником данных для составления статистической налоговой отчетности являются записи в налоговых декларациях. Таким образом, формы статистической налоговой отчетности могут не включать данные, не представляемые в налоговых декларациях (в том числе данные об использовании льгот и освобождений, не требующих декларирования) или в справках, составляемых налоговыми агентами.

Как будет показано ниже, формы статистической налоговой отчетности по основным налогам (1-НДС, 5-П, 1-ДДК, 5-НДФЛ, 5-ЕСН) не содержат данных по всем положениям налогового законодательства, предоставляющим налоговые льготы и освобождения, при этом пробелы представляются достаточно существенными.

Некоторые пробелы можно восполнить на основе сведений, содержащихся в материалах, которые прилагаются к проектам федеральных законов о федеральном бюджете и бюджетным проектировкам. Вместе с тем следует отметить, что, поскольку указанные материалы касаются федерального бюджета, в них содержится информация не по всем рассматриваемым налогам4.

1 Как отмечалось выше, перенос убытков на будущее не является налоговой льготой, это положение отвечает цикличной природе бизнеса и, таким образом, входит в базовую структуру налога на доходы корпораций (налога на прибыль организаций). В то же время среди положений Налогового кодекса РФ, устанавливающих виды доходов, не учитываемых при исчислении прибыли, есть как элементы базовой структуры налога, так и налоговые льготы.

2 Начиная с 2005 г. данные по ст. 245 НК РФ в форме 5-ЕСН не представляются.

3 Как отмечено в подразделе 3.1.3 данной работы, эти положения действительно предоставляют налоговые льготы.

4 Пояснительные записки к проектам бюджетов, как правило, оперируют данными по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость и акцизам (на товары ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

В материалах, сопровождающих проекты бюджетов, данные о потерях доходов от предоставления налоговых льгот и освобождений выступают одним из факторов, который учитывается при прогнозировании доходов бюджетной системы. При этом в пояснительных записках часто присутствуют оценки влияния на доходную базу бюджета не действующих налоговых льгот и освобождений, а изменений налогового законодательства (например, снижения ставки НДС с 20 до 18%, введения амортизационной премии, индексации ставок акцизов и т.п.).

Информация, представленная в пояснительных записках к проектам федеральных законов о федеральном бюджете, как и данные статистической налоговой отчетности, имеет несистематический характер. Статьей 184.2 Бюджетного кодекса РФ установлен перечень документов и материалов, представляемых одновременно с проектом бюджета, такой перечень включает, среди прочего, пояснительную записку к проекту бюджета. Вместе с тем состав информации, которая должна содержаться в данной записке, действующим бюджетным законодательством не регламентирован.

Так, за период 2004–2008 гг. сводная таблица оценки потерь доходов бюджета от предоставления налоговых льгот содержится в приложениях к пояснительным запискам к проектам федерального закона «О федеральном бюджете на 2005 год» и «О федеральном бюджете на 2006 год».

Последняя включает также оценку потерь доходов бюджета от льгот, предоставляемых в соответствии с таможенным законодательством. Сводная таблица содержит данные о величине налоговых льгот, предоставляемых в соответствии с федеральным налоговым законодательством, об удельном весе льгот в общей сумме налоговых доходов (в том числе для федерального бюджета), в ней приводятся ожидаемая оценка на текущий год и прогноз на следующий год, включая прогноз с учетом изменения налогового законодательства.

Кроме того, даже если при прогнозировании доходов бюджетной системы учитывается величина потерь бюджетных доходов от всех действующих льгот по налогам, зачисляемым (в том числе частично) в федеральный бюджет, данные о таких потерях лишь фрагментарно включены в пояснительные записки к проектам бюджетов. Так, в прогнозе поступлений налога на прибыль организаций, как правило, приводятся (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, и на товары, ввозимые на территорию РФ), налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами, государственной пошлине, таможенным пошлинам.

3.2. КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ...

данные о величине потерь доходов от использования льгот, введенных до вступления в действие части второй Налогового кодекса (в частности, предоставляемых малым предприятиям и организациям, осуществляющим программы по ликвидации последствий радиационных катастроф и целевые программы жилищного строительства военнослужащих), льгот по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, льгот, предоставляемых организациям – резидентам особых экономических зон1.

Следует отметить, что в прогнозе налоговых поступлений учитываются также потери доходов бюджета от структурных освобождений.

Вместе с тем в рамках материалов, прилагаемых к проектам бюджетов, такие потери обычно не отделяются от потерь от налоговых льгот. Так, прогноз поступлений налога на прибыль организаций, как правило, учитывает суммы прибыли, не включаемой в налоговую базу в соответствии с законодательно установленным порядком, а также суммы полученных убытков, уменьшающих налоговую базу2.

Прогноз поступлений налога на добавленную стоимость учитывает в том числе потери «от применения льгот по банковским и финансовым операциям, услугам по страхованию, по операциям с ценными бумагами, по услугам, оказываемым в сфере образования, учреждениями культуры, медицинскими учреждениями, а также по перевозкам пассажиров»3. Как отмечалось в подразделе 3.1.4 данной работы, указанные освобождения входят в перечень так называемых «стандартных освобождений от уплаты НДС».

Таким образом, документы и материалы, сопровождающие проекты бюджета, как и формы статистической налоговой отчетности, не содержат исчерпывающих данных о суммах бюджетных потерь от предоставления налоговых льгот и освобождений или данных, необходимых для проведения соответствующих расчетов.

Как будет показано ниже, для оценки потерь доходов бюджета от нало1 См., напр.: Пояснительная записка к проекту федерального закона «О федеральном бюджете на 2005 год». С. 8; Пояснительная записка к проекту федерального закона «О федеральном бюджете на 2007 год». С. 11; Пояснительная записка к проекту федерального бюджета на 2008 год и на период до 2010 г. С. 13.

2 См., напр.: Пояснительная записка к проекту федерального бюджета на 2008 год и на период до 2010 г. С. 12.

3 См., напр.: Пояснительная записка к проекту федерального бюджета на 2004 год.

С. 12; Пояснительная записка к проекту федерального закона «О федеральном бюджете на 2005 год». С. 9.

ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

говых льгот и освобождений могут также использоваться статистические данные, публикуемые Федеральной службой государственной статистики.

Pages:     | 1 |   ...   | 22 | 23 || 25 | 26 |   ...   | 32 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.