WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 19 | 20 || 22 | 23 |   ...   | 32 |

1) положения подп. 2, за исключением социальных выплат и компенсации расходов, понесенных в связи с осуществлением трудовой деятельности;

2) подп. 4 (суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных российским законодательством);

3) подп. 5 (доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а 1 Единый социальный налог зачисляется в Пенсионный фонд (федеральный бюджет), а также в Фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальные), Фонд социального страхования Российской Федерации.

2 Формально к единому социальному налогу и выплатам по соответствующим направлениям (пенсиям, пособиям и т.п.) нельзя применить аргумент об избежании двойного налогообложения, потому что плательщиком данного налога является организация-работодатель, а получателем выплат – физическое лицо. В то же время представляется, что указанный аргумент вполне применим к данному случаю, поскольку налог уплачивается в пользу физических лиц (например, по взносам в Пенсионный фонд ведется персонифицированный учет).

3 Необложение единым социальным налогом выплат работодателей на медицинское, пенсионное и социальное страхование работников может также достигаться включением таких выплат в налоговую базу социального налога с последующим предоставлением налогового кредита (вычета из налоговых обязательств) на соответствующие суммы. Выбор способа реализации рассматриваемой меры связан в том числе с соображениями налогового администрирования.

3.1. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства)1;

4) подп. 6 (доходы, кроме оплаты труда наемных работников, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла);

5) подп. 9 (стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами);

6) подп. 10 (суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, из средств избирательных фондов кандидатов и другие аналогичные выплаты);

7) подп. 11 (стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании);

8) подп. 16 (суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций);

9) подп. 17 (суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и/или строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при 1 В соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков – глав крестьянских (фермерских) хозяйств являются доходы этих хозяйств за вычетом фактически ими произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с ведением крестьянских (фермерских) хозяйств. Таким образом, положение подп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ предоставляет налоговую льготу на сумму превышения доходов соответствующего крестьянского (фермерского) хозяйства над такими расходами.

ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в силу нормы п. 24.1 ст. 255 НК РФ)1.

Статья 239 Налогового кодекса («Налоговые льготы») включает 2 типа льгот2:

1) освобождение от обложения единым социальным налогом выплат в пользу физических лиц3 – инвалидов I, II или III группы (подп. 1 п. 1), а также доходов от предпринимательской (профессиональной) деятельности индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, являющихся инвалидами I, II или III группы (подп. 3 п. 1);

2) освобождение от единого социального налога выплат в пользу физических лиц, осуществляемых налогоплательщиками – общественными организациями инвалидов, их отделениями и дочерними лицами (подп. 2 п. 1).

В отношении указанных положений налогового законодательства отметим, что освобождение от единого социального налога выплат в пользу инвалидов в некоторой степени можно рассматривать не только как налоговую льготу, но и как социальную выплату (или выплату, связанную со здоровьем), осуществленную в форме частичного освобождения от ЕСН.

Вместе с тем, поскольку плательщиком единого социального налога выступает работодатель, указанные положения налогового законодательства могут рассматриваться как стимулирующие к созданию рабочих мест для инвалидов.

Необходимо отметить, что освобождения от единого социального налога, установленные подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, не всегда предоставляются инвалидам. Так, общественные организации инвалидов освобождаются от уплаты ЕСН в соответствии с этой нормой кодекса, если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% членов организации; организации, созданные для достижения социальных целей, единственными собственниками имущества которых являются такие общественные организации инвалидов, – без условия по численности занятых в них инвалидов; а организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, – если среднесписочная численность инвалидов составляет в них не менее 50%, а 1 Подпункты 16 и 17 п. 1 ст. 238 НК РФ введены Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ.

2 Все льготы, установленные ст. 239 НК РФ, предоставляются в пределах 100 тыс.

руб. на одно физическое лицо в течение налогового периода.

3 В пределах 100 тыс. руб. на одно физическое лицо в течение налогового периода.

3.1. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда – не менее 25%.

Таким образом, освобождение от ЕСН предоставляется не только инвалидам, но и прочим работникам таких организаций. В этой части положения подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ представляют собой налоговую льготу.

Значительно более широкий перечень лиц, частично освобождающихся1 от уплаты единого социального налога, содержится в п. 2 ст. 245 НК РФ. Это следующие лица:

1) федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, а также другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие;

2) федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ;

3) Государственная противопожарная служба Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий;

4) военные суды;

5) Судебный департамент при Верховном Суде РФ;

6) Военная коллегия Верховного Суда РФ.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 245 НК РФ с сумм денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации не уплачивается единый социальный налог в федеральный бюджет.

Таким образом, несмотря на то что ст. 245 кодекса исходя из ее названия посвящена особенностям исчисления и уплаты единого социального налога отдельными категориями налогоплательщиков, по сути, положения п. 2 и 3 данной статьи представляют собой налоговые льготы2.

1 В части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы Министерства по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2 Так как в рассматриваемых положениях налогового законодательства речь идет о выплатах за счет средств бюджета, может быть выдвинут аргумент, что данные нормы не создают налоговых льгот (медицинские, пенсионные и социальные выплаты работникам льготируемых организаций могут осуществляться как непосредственно из бюджета, так и ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

Льготы по единому социальному налогу также предоставляются в виде пониженных ставок налога или изменения границ налоговой базы (ст. НК РФ). Пониженные ставки единого социального налога предусмотрены для следующих категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 241 НК РФ):

1) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, определяемых п.

2 ст. 346.2 НК РФ;

2) для организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

Для указанных налогоплательщиков ставка единого социального налога, применяемая к первой границе налоговой базы (до 280 тыс. руб.), снижена на 6 процентных пунктов;

3) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны1.

Для данных налогоплательщиков ставка ЕСН, применяемая к первой границе налоговой базы, снижена на 12 процентных пунктов, применяемая ко второй (до 600 тыс. руб.) границе налоговой базы – на 4,4 процентных пункта;

4) для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой.

Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, установлены другие, отличные от ставок для налогоплательщиков-организаций, ставки единого социального налога (п. 3 ст. 241 НК РФ). Поскольку, как было указано выше, у данных категорий налогоплательщиков разный объект ообложения ЕСН, наличие здесь льготы неочевидно. В то же время налоговая льгота в виде пониженной ставки единого социального налога (ставка, применяемая к первой границе налоговой базы, снижена на 2 процентных пункта) предоставлена адвокатам и нотариусам, занимающимся частной практикой, по сравнению с налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями (у данных категорий объект ообложения ЕСН определяется одинаково).

Для организаций, осуществляющих деятельность в области информачерез механизм единого социального налога), однако, поскольку рассматриваемые нормы распространяются не на все организации и учреждения, финансируемые из бюджета, представляется, что указанные положения имеют характер налоговых льгот.

1 Указанные налогоплательщики уплачивают единый социальный налог в федеральный бюджет.

3.1. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

ционных технологий (за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), применяются общие ставки единого социального налога, но при соблюдении определенных условий, указанных в п. 8 ст. 241 НК РФ, изменяется граница налоговой базы, начиная с которой снижается с 26 до 10% ставка налога: по общему правилу эта граница установлена на уровне 280 тыс.

руб., а для указанных организаций – на уровне 75 тыс. руб. (п. 6 ст. НК РФ).

О льготах по страховым взносам, устанавливаемым с 2010 г.

С 1 января 2010 г. глава 24 Налогового кодекса «Единый социальный налог» утратила силу1. Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ устанавливаются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. По сути, единый социальный налог разбивается на несколько обязательных платежей (страховых взносов) того же назначения, что и отменяемый налог.

В отличие от главы 24 НК РФ указанный Федеральный закон уже не содержит статьи, посвященной налоговым льготам. В то же время, как отмечалось выше, льготы по единому социальному налогу устанавливались не только статьей с соответствующим предметом регулирования, но и другими статьями, в частности ст. 238 «Суммы, не подлежащие налогообложению» и ст. 245 НК РФ «Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков».

Статья 9 Федерального закона № 212-ФЗ устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Анализ норм данной статьи показывает, что практически все положения, представляющие собой льготы по единому социальному налогу, остались в силе и для страховых взносов. Кроме того, в ст. указанного закона включены льготы, аналогичные тем, которые установлены ст. 245 НК РФ.

Исключение составляет положение подп. 4 п. 1 ст. 238 НК РФ о невключении в базу налога сумм оплаты труда и других сумм в иностранной валюте, выплачиваемых своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных россий1 Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ.

ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

ским законодательством. Аналог данной льготы в отношении страховых взносов Федеральным законом № 212-ФЗ не установлен.

Pages:     | 1 |   ...   | 19 | 20 || 22 | 23 |   ...   | 32 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.