WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 14 | 15 || 17 | 18 |   ...   | 32 |

2.3.6. Некоторые тенденции представления и использования информации о налоговых расходах бюджета Как показал проведенный в данном разделе анализ, используемые отдельными странами подходы к формированию и представлению в отчетности информации о налоговых расходах бюджета могут существенно различаться. Вместе с тем можно говорить о тенденции к наиболее полному раскрытию в отчетах информации о налоговых расходах.

В частности, в настоящее время в отчеты о налоговых расходах могут включаться все статьи, которые как-то отступают от единообразия, независимо от того, оценивается отступление с точки зрения оптимального налогообложения или нет2. При этом риск избыточного включения статей в число налоговых расходов снижается выделением в отчетности категории «Справочные статьи» (или аналогичной категории), куда попадают положения налогового законодательства, которые могут рассматриваться как часть базовой структуры налогов.

В большинстве стран, формирующих и публикующих отчеты по налоговым расходам бюджета, такие отчеты выходят ежегодно. Исключением являются, в частности, Германия, где соответствующий отчет (Отчет о субсидиях, Subsidy Report) составляется раз в 2 года, и Италия, где отчеты по налоговым расходам составляются нерегулярно3.

При этом следует отметить, что представление отчетности по налоговым расходам бюджета часто обусловлено требованиями законодательства. Так, в настоящее время требование представлять отчеты о налоговых расходах бюджета законодательно закреплено во многих странах, в том числе в Австралии, Австрии, Бельгии, Бразилии, Италии, Франции, Германии, Греции, Португалии, Испании и США4.

1 См.: Hungerford T. Tax Expenditures: Trends and Critiques. CRS Report for Congress. September 13, 2006. P. 1.

2 См.: Boadway R. Policy Forum: The Annual Tax Expenditure Accounts – A Critique // Canadian Tax Journal. 2007. Vol. 55. No. 1. P. 116.

3 См.: Cavalcanti C., Li Z. Reforming Tax Expenditure Programs in Poland. World Bank Policy Research Working Paper No. 2465. October 2000. P. 15.

4 См., напр.: Руководство по обеспечению прозрачности в бюджетно-налоговой сфере. МВФ, 2001. С. 32; Tax Expenditures Statement 2008. Commonwealth of Australia, 2009. P. 4.

2.3. МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ ОЦЕНКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ...

Вместе с тем наличие строгих закрепленных на уровне закона требований к отчетности по налоговым расходам бюджета не всегда обеспечивает лучшую практику в этой сфере. Можно назвать страны, которые законодательно установили требования к отчетам о налоговых расходах, но соблюдают их формально (в частности, Франция1 и США), и страны, где такие требования на уровне закона отсутствуют или не являются достаточно жесткими, но их практика может служить примером для других стран (в частности, Канада)2.

Ниже приводится информация о доступности данных о базовой (нормативной) структуре налоговой системы, о количественных оценках налоговых расходов бюджета и о прогнозе их величины (табл. 2.2).

Таблица 2.Доступность данных о базовой (нормативной) структуре налоговой системы, об оценках и прогнозах налоговых расходов в некоторых странах Данные Страны Определение базо- Австралия, Австрия, Бельгия, Бразилия, Великобритания, Гермавой (нормативной) ния, Нидерланды, Греция, Ирландия, Испания, Канада, Португаструктуры налогов лия, США, Финляндия, Франция, Швеция, Южная Корея Австралия, Австрия, Бельгия, Великобритания, Германия, Оценки налоговых Нидерланды, Греция, Ирландия, Испания, Италия, Канада, расходов бюджета Португалия, США, Финляндия, Франция, Швеция, Швейцария, Южная Корея Австралия, Австрия, Бельгия, Великобритания, Германия, Прогноз налоговых Нидерланды, Греция, Ирландия, Испания, Канада, Португалия, расходов бюджета США, Финляндия, Франция, Швеция, Южная Корея Частичные оценки Аргентина, Бангладеш, Болгария, Венгрия, Индия, Китай, Латстатей налоговых вия, Польша, Турция, Япония расходовКак правило, оцениваются финансово или политически значимые статьи налоговых расходов.

Источники: Swift Z. Managing the Effects of Tax Expenditures on National Budgets. World Bank Policy Research Working Paper No. 3927. May 2006; Cavalcanti C., Li Z. Reforming Tax Expenditure Programs in Poland. World Bank Policy Research Working Paper No. 2465. October 2000; Tax Expenditures of the Swiss Confederation. Examination of the Reporting of the Federal Finance Administration. May 2005; Tax Expenditures in OECD Countries. OECD, 2010.

1 Так, во Франции 47% оцениваемых статей налоговых расходов рассматриваются как «приблизительные» (при этом только 24% оценок рассматриваются как «очень хорошие» и 29% – как «хорошие»). Вместе с тем установленные в законодательстве требования привели к тому, что Франция начала систематически пересматривать статьи налоговых расходов бюджета (см.: Minarik J. Tax Expenditures in OECD Countries. Meeting of Senior Budget Officials. Paris, June 2009. P. 10).

2 Ibid. P. 11.

ГЛАВА 2. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ФОРМИРОВАНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ...

Отметим, что практически все страны, применяющие концепцию налоговых расходов бюджета в полном объеме (утвердившие базовую (нормативную) структуру налогов, оценивающие все статьи налоговых расходов, для которых возможно провести количественную оценку), публикуют оценки и прогнозы налоговых расходов центрального правительства по основным налогам, в том числе в соответствии с функциональной классификацией1. Некоторые страны (например, Австрия, Италия и Канада) также публикуют данные по налоговым расходам на региональном уровне2.

В странах, практикующих частичные оценки статей налоговых расходов, полученные данные, как правило, используются государственными агентствами для внутренних целей и не являются широко доступными3.

Отчеты о налоговых расходах в разных странах интегрированы в бюджетный процесс в разной степени. Так, в Австралии, Бельгии, Финляндии, Франции, Греции, Португалии, Испании и Швеции отчет о налоговых расходах непосредственно связан с бюджетным процессом4. В некоторых других странах отчеты о налоговых расходах являются самостоятельными документами или включены в бюджетную документацию, но непосредственно с бюджетным процессом не связаны (табл. 2.3).

Таблица 2.Связь отчетов о налоговых расходах с бюджетным процессом в некоторых странах Страна Отчет о налоговых расходах в бюджетном процессе Австрия Часть Отчета о субсидиях; приложение к бюджетной документации Германия Часть бюджета, называемая «Отчет о субсидиях» Нет прямой связи с бюджетом; приложение к бюджетному меморандуНидерланды му; дополнительная информация для парламента Не интегрирован в бюджетный процесс; отдельный документ;

Италия не является приложением к бюджетной документации 1 См.: Swift Z. Managing the Effects of Tax Expenditures on National Budgets. World Bank Policy Research Working Paper No. 3927. May 2006. P. 18.

2 См., напр.: Brixi H., Valenduc C., Swift Z. Tax Expenditures – Shedding Light on Government Spending through the Tax System. The World Bank, 2004; Tax Expenditures. Edition. Government of Quebec, March 2003.

3 См.: Swift Z. Managing the Effects of Tax Expenditures on National Budgets. World Bank Policy Research Working Paper No. 3927. May 2006. P. 18.

4 См.: Руководство по обеспечению прозрачности в бюджетно-налоговой сфере.

МВФ, 2001. С. 32.

2.3. МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ ОЦЕНКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ...

окончание Таблицы 2.Страна Отчет о налоговых расходах в бюджетном процессе Не интегрирован в бюджетный процесс; данные используются в конКанада сультациях, предшествующих обсуждению бюджета Не интегрирован в бюджетный процесс; часть годовой бюджетной США документации Источник: Brixi H., Valenduc C., Swift Z. Tax Expenditures – Shedding Light on Government Spending through the Tax System. The World Bank, 2004.

Глава 3. Оценка объемов предоставления налоговых льгот и освобождений в российской практике В данной главе рассмотрен российский опыт предоставления налоговых льгот и освобождений. В отличие от практики развитых зарубежных стран, которая стала предметом исследования в главе 2 данной работы, в России не применяется концепция налоговых расходов бюджета для целей налоговой и бюджетной политики. Это, в частности, означает, что в настоящее время в российской практике отсутствуют обоснованные подходы к определению базовой структуры налогов и соответственно налоговых льгот как отступлений от этой базовой структуры. Вместе с тем, как будет показано далее в данной главе, определенный опыт оценки и формирования информации о потерях доходов бюджета в связи с теми или иными параметрами налоговой системы (в том числе от предоставления налоговых льгот и освобождений) в России есть.

Прежде чем анализировать российскую налоговую систему в части предоставления налоговых льгот и освобождений, необходимо определить, что мы будем понимать под налоговыми льготами.

Налоговый кодекс РФ определяет налоговые льготы (льготы по налогам и сборам) как предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. НК РФ). Исходя из данного определения, любое положение налогового законодательства, предоставляющее одним видам доходов или видам де3.1. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

ятельности налогоплательщиков преимущества перед другими, следует характеризовать как налоговые льготы. Однако, как можно заключить из проведенного выше анализа зарубежной практики, это утверждение верно не всегда. Например, доходы в виде дивидендов часто облагаются налогом по более низкой ставке, чем другие виды доходов, но такое «преимущество», по сути, преимуществом не является, так как сокращает двойное налогообложение при его частичной интеграции.

Для применения в российской практике концепции налоговых расходов бюджета целесообразно определить налоговые льготы через исключения из базовой структуры налогов. Далее в данной главе под «базовой структурой налога» мы будем понимать положения действующего налогового законодательства, технически (общее определение объекта налогообложения) или качественно (повышение нейтральности, справедливости и эффективности налоговой системы, в том числе упрощение администрирования и исполнения налогового законодательства) формирующие структуру того или иного налога. При этом под «налоговыми льготами» будут пониматься отступления от базовой структуры налога.

3.1. Оценка состояния системы налоговых льгот и освобождений в России В ходе налоговых реформ, проведенных в России в 1990–2000-х гг., были упорядочены налоговые льготы и освобождения: с целью повышения справедливости и нейтральности налоговой системы многие льготы и освобождения были отменены или ужесточены условия их применения, другие (например, нулевая ставка налога на добавленную стоимость при экспорте) вошли в общую конструкцию налогов. Однако формирование системы налоговых льгот и освобождений в нашей стране нельзя считать законченным.

Несмотря на то что Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 56) запрещает льготы, носящие индивидуальный характер, некоторые положения действующего налогового законодательства, устанавливающие льготы и освобождения, имеют узкий, близкий к индивидуальному, смысл. В частности, это касается льгот по налогу на прибыль организаций в виде ускоренной амортизации, предоставляемых финансовому лизингу (п. 7 ст. 259 НК РФ), невключения в налоговую базу доходов государственной корпорации – банка развития (подп. 34 п. 1 ст. 251 НК РФ)1, а также доходов 1 Льгота введена Федеральным законом от 17 мая 2007 г. № 83-ФЗ.

ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

от размещения временно свободных средств некоммерческой организации, осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом «О Фонде содействия реформированию жилищнокоммунального хозяйства» (подп. 38 п. 1 ст. 251 НК РФ)1.

В последние годы наметилась тенденция к расширению перечня налоговых льгот и освобождений по основным налогам. В 2007–2009 гг.

Налоговый кодекс был дополнен возросшим числом новых положений, устанавливающих налоговые льготы. Эту тенденцию можно проиллюстрировать включением в ст. 217 НК РФ, определяющую доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, новых положений: в 2006 г. перечень таких доходов был дополнен одним новым положением2, в 2007 г. – тремя3, в 2008 г. – четырьмя4 и в 2009 г. – шестью5.

В то же время согласно Основным направлениям налоговой политики в Российской Федерации на 2008–2010 гг.6 задача повышения эффективности и нейтральности налоговой системы, в том числе за счет пересмотра налоговых льгот и освобождений, с повестки дня не снимается.

Прежде чем перейти к рассмотрению льгот и освобождений по отдельным налогам, следует отметить, что нормы налогового законодательства, создающие более благоприятные условия для определенных категорий налогоплательщиков, не всегда выделяются в налоговом законодательстве как налоговые льготы. В частности, глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» не содержит статей, посвященных налоговым льготам, однако положения, по сути представляющие собой налоговые льготы, «скрыты» в других статьях указанной главы кодекса.

Так, ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой ба1 Льгота введена Федеральным законом от 1 декабря 2008 г. № 225-ФЗ.

2 Пункт 34 ст. 217 НК РФ введен Федеральным законом от 5 декабря 2006 г. № 208-ФЗ.

3 Пункт 35 введен Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ, п. 36 – Федеральным законом от 29 ноября 2007 г. № 284-ФЗ и п. 37 – Федеральным законом от 4 декабря 2007 г. № 324-ФЗ.

4 Пункты 38 и 39 введены Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 55-ФЗ, п. 40 – Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ, п. 41 – Федеральным законом от 1 декабря 2008 г. № 225-ФЗ.

5 Пункт 42 введен Федеральным законом от 28 апреля 2009 г. № 67-ФЗ, пп. 43–46 – Федеральным законом от 3 июня 2009 г. № 117-ФЗ, п. 47 – Федеральным законом от 17 июля 2009 г.

№ 161-ФЗ, п. 48 – Федеральным законом от 27 сентября 2009 г. № 220-ФЗ.

6 См. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008–2010 гг. С. 2.

3.1. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

Pages:     | 1 |   ...   | 14 | 15 || 17 | 18 |   ...   | 32 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.