WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 13 | 14 || 16 | 17 |   ...   | 32 |

Налоговые расходы оцениваются для налога на доходы физических лиц и для налога на доходы корпораций. Оценки формируются по методу упущенных доходов, используется подход, соответствующий кассовому методу учета (за исключением дополнительных оценок приведенной стоимости для некоторых статей налоговых расходов бюджета)3.

Отчет по налоговым расходам в рамках бюджетной документации на 2009 финансовый год включает 4 основные таблицы. Первая таблица содержит оценки налоговых расходов по налогу на доходы (без разделения на налог на доходы физических лиц и налог на доходы корпораций), сгруппированные в соответствии с функциональной бюджетной классификацией4. Отдельным разделом приведены налоговые расходы, отражающие помощь правительствам штатов и местным правительствам 2009. US Government Printing Office. Washington, 2008. P. 288.

1 Под иностранными контролируемыми компаниями в общем случае понимаются компании, расположенные в иностранных юрисдикциях (в том числе в льготных налоговых юрисдикциях), с долей участия отечественных компаний. Подробнее об иностранных контролируемых компаниях и соответствующих режимах налогообложения в зарубежных странах см.: Золотарева А., Киреева А., Корниенко Н. (ред. Синельников-Мурылев С., Трунин И.) Налоговое администрирование. Основные итоги реформы. М.: ИЭПП, 2008. Т. 1.

2 См., напр.: Budget of the United States Government. Analytical Perspectives. Fiscal Year 2009. US Government Printing Office. Washington, 2008. P. 315–316.

3 Ibid. P. 287, 292.

4 См. таблицу 19-1 там же.

2.3. МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ ОЦЕНКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ...

(например, исключение из налоговой базы процентов по муниципальным облигациям).

Во второй таблице оценки налоговых расходов, сгруппированные по функциональной классификации, разделены на налог на доходы физических лиц и налог на доходы корпораций1, однако в документе отмечается, что такое разделение не отражает распределения выгод от специальных положений налогового законодательства, так как выгоды от налоговых преференций, предоставляемых корпорациям, в конечном итоге могут получать их акционеры, служащие или потребители товаров и услуг2.

Третья таблица содержит ранжирование статей налоговых расходов по влиянию на доходы бюджета. Четвертая – оценки приведенной стоимости некоторых статей налоговых расходов, как правило, тех, которые имеют долгосрочные эффекты (в частности, отсрочки налоговых обязательств, ускоренная амортизация активов, вычеты по пенсионным программам)3.

В отчете по налоговым расходам на 2009 финансовый год оценки налоговых расходов даны для периода 2007–2013 гг., за исключением оценок приведенной стоимости, которые относятся к 2007 г.

Отчет также содержит описание налоговых расходов (льгот) по всем статьям функциональной классификации, в приложениях приведен сравнительный анализ статей налоговых расходов, указанных в основной части отчета, и налоговых расходов, которые могли бы быть выделены исходя из базовых структур полного (всеобъемлющего) дохода и полного (всеобъемлющего) потребления, а также оценка влияния налоговых расходов на достижение программных целей правительства4.

Отчетность, представляемая Объединенным комитетом по вопросам налогообложения. Объединенный комитет по вопросам налогообложения начал оценивать налоговые расходы в 1972 г. В отличие от отчетов Министерства финансов США, представление информации о налоговых расходах Объединенным комитетом по вопросам налогообложения основывается на практически постоянной методологии определения и оценки налоговых расходов, что позволяет аналитикам проводить межвременные сравнения5.

1 См. таблицу 19-2 там же.

2 См.: Budget of the United States Government. Analytical Perspectives. Fiscal Year 2009. US Government Printing Office. Washington, 2008. P. 288.

3 См. таблицы 19-3 и 19-4 там же.

4 См. Приложения А и В там же.

5 См.: Altshuler R., Dietz R. Tax Expenditure Estimation and Reporting: A Critical Review. National Bureau of Economic Research Working Paper No. 14263. August 2008. P. 4.

ГЛАВА 2. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ФОРМИРОВАНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ...

Объединенный комитет по вопросам налогообложения вносит существенный вклад в формирование данных по налоговым расходам бюджета, обеспечивая информацию о распределении выгод от некоторых статей налоговых расходов по доходным группам налогоплательщиков1.

Как и Министерство финансов, Объединенный комитет по вопросам налогообложения оценивает налоговые расходы по налогу на доходы физических лиц и по налогу на доходы корпораций. До 2008 г. комитет определял базовую структуру налога как «нормальный налог» (normal tax).

Эта концепция соответствует той, которую использовал С. Сюррей при подготовке первых бюджетов налоговых расходов2, она шире понятия «доход» по налоговому законодательству США3. Члены комитета опирались на собственные суждения для разделения положений налогового законодательства, соответствующих нормальному налогу на доходы, и специальные положения.

В 2008 г. Объединенный комитет по вопросам налогообложения изменил подход к принципам выделения статей налоговых расходов и их классификации4. Поскольку базовая структура «нормального налога» подвергается серьезной критике в связи с субъективностью понятия и соответственно практически невозможно в нейтральной манере определить черты этого «нормального налога» для того, чтобы сопоставить с ним положения действующего налогового законодательства, целью пересмотра подхода стало повышение нейтральности концепции налоговых расходов бюджета и ее полезности для принятия обоснованных решений в рамках социально-экономической политики.

В настоящее время Объединенный комитет по вопросам налогообложения разделяет налоговые расходы на две категории: налоговые субсидии (tax subsidies), или налоговые расходы в узком смысле, и вызываемые налогами структурные искажения (tax-induced structural distortions)5.

Налоговые субсидии определяются как положения налогового законодательства, намеренно отступающие от идентифицируемого общего 1 См.: Burman L. Is the Tax Expenditure Concept Still Relevant // National Tax Journal. 2003. Vol. 56. No. 3. September P. 620.

2 Подробнее о концепции, которую использовал С. Сюррей, см. в главе 1.

3 См.: Estimates of Federal Tax Expenditures for Fiscal Years 2008–2012. Joint Committee on Taxation. US Government Printing Office. Washington, 2008. P. 4.

4 См.: A Reconsideration of Tax Expenditure Analysis. Joint Committee on Taxation.

May 12, 2008.

5 См.: Estimates of Federal Tax Expenditures for Fiscal Years 2008–2012. Joint Committee on Taxation. US Government Printing Office. Washington, 2008.

2.3. МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ ОЦЕНКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ...

правила в рамках действующего законодательства (а не гипотетического «нормального налога») и приводящие к меньшей сумме собранных налогов, нежели общее правило. Такой подход в целом соответствует базовой структуре, отражающей действующее налоговое законодательство (reference tax law baseline), применяемой при определении налоговых расходов Министерством финансов США.

Как отмечается в отчете, хотя подход, предполагающий выделение налоговых расходов (налоговых субсидий) из общих правил в рамках действующего налогового законодательства, а не из базовой структуры, определяемой как «нормальный налог», не может применяться автоматически, он менее субъективен, так как при анализе действующего законодательства можно опираться на историю налогового законодательства, а также на намерения законодателя при введении той или иной нормы.

Налоговые субсидии подразделяются Объединенным комитетом по вопросам налогообложения на три подкатегории1:

1) налоговые трансферты (tax transfers), включающие, как правило, льготы налогоплательщикам, предоставляемые независимо от размера их налоговых обязательств (например, возмещаемый налоговый кредитна детей до 17 лет для налогоплательщиков – физических лиц, возмещаемый налоговый кредит на научные исследования для налогоплательщиков-корпораций). Налоговые трансферты по своей природе наиболее близки к расходным программам;

2) социальные расходы (social spending), представляющие собой меры, направленные на субсидирование или стимулирование определенного поведения, не имеющего отношения к производству дохода от бизнеса или других инвестиций (например, вычет расходов на благотворительность), а также меры, относящиеся к предложению труда;

3) условные расходы на бизнес (business synthetic spending), представляющие собой положения, направленные на субсидирование или стимулирование поведения, непосредственно связанного с осуществлением бизнеса или доходом от инвестиций, кроме налоговых субсидий, связанных с предложением труда.

1 Ibid. Р. 6.

2 Возмещаемый налоговый кредит предполагает возможность возникновения отрицательных налоговых обязательств в периоде, когда сумма налогового кредита, на которую может претендовать налогоплательщик, превышает его налоговые обязательства за данный период. При этом сумма превышения может быть возвращена налогоплательщику из бюджета (отнесена на прошлые периоды) или перенесена на будущее по аналогии с убытками.

ГЛАВА 2. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ФОРМИРОВАНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ...

Вторая категория – вызываемые налогами структурные искажения – включает структурные элементы действующего налогового законодательства, которые существенным образом воздействуют на экономические решения, вызывая значительные издержки экономической эффективности1.

Такие положения налогового законодательства не являются отступлениями от какого-либо четко идентифицируемого общего правила, более того, могут представлять собой общее правило или, по крайней мере, ключевые элементы налогового законодательства (например, отсрочка налогообложения доходов иностранных контролируемых компаний).

Отчет по налоговым расходам, опубликованный Объединенным комитетом по вопросам налогообложения в 2008 г., содержит данные для периода 2008–2012 гг. Оценки налоговых расходов, включая статьи отрицательных налоговых расходов, представлены в пяти основных таблицах.

Для статей, вызывающих потери доходов бюджета менее 50 млн долл., точная количественная оценка не дается. Статьи налоговых расходов, которые по тем или иным причинам не удалось количественно оценить, в таблицы не включены, а перечислены отдельно.

Четыре таблицы содержат данные, соответственно, о налоговых трансфертах, социальных расходах, условных расходах на бизнес, а также о вызываемых налогами структурных искажениях, относящихся к налогу на доходы физических лиц и к налогу на доходы корпораций, сгруппированные в соответствии с функциональной классификацией федерального бюджета США2. Кроме того, в отдельной таблице представлены оценки распределения выгод от некоторых статей налоговых расходов по налогу на доходы физических лиц по доходным группам налогоплательщиков3.

В связи со сложностями получения надежных оценок распределения выгод от статей, которые не отражаются в налоговых декларациях в соответствии с действующим законодательством, таблица отражает распределение по доходным группам не всех статей налоговых расходов, касающихся физических лиц.

* * * В основе опыта США (отчетность, формируемая Министерством финансов) лежит подход, предполагающий представление информации о налоговых расходах бюджета исходя из двух базовых структур налога на 1 См.: Estimates of Federal Tax Expenditures for Fiscal Years 2008–2012. Joint Committee on Taxation. US Government Printing Office. Washington, 2008. P. 7.

2 См. таблицы 1–4 там же.

3 См. таблицу 6 там же.

2.3. МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ ОЦЕНКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ...

доходы – так называемой нормальной, которая ближе к полному доходу Хейга–Саймонса, и отражающей действующее налоговое законодательство. Представление налоговых расходов исходя из нормальной базовой структуры налога близко к подходу, применяемому в Канаде.

Практика разделения налоговых расходов на налоговые субсидии и структурные элементы налоговой системы (вызываемые налогами структурные искажения) в отчетности, формируемой Объединенным комитетом по вопросам налогообложения, близка к опыту Великобритании, однако последняя более широко освещает в отчетах данные, относящиеся к структурным элементам (не ограничиваясь теми из них, которые привносят издержки с точки зрения экономической эффективности), и, кроме того, предполагает менее жесткую классификацию в связи с наличием категории смешанных статей.

Особенностью практики США является представление информации о налоговых расходах только по налогу на доходы (по налогу на доходы физических лиц и налогу на доходы корпораций) без учета налогов на потребление (в том числе налога с продаж) и прочих налогов. Вместе с тем статьи налоговых расходов по налогу на доходы сопоставляются с базовой структурой налога на потребление.

Несмотря на то что в США данные по налоговым расходам бюджета формируются и законодательной, и исполнительной ветвями власти и представляются в соответствии с функциональной бюджетной классификацией, тот факт, что такая информация не интегрирована в бюджетный процесс, создает трудности для выбора между статьями прямых и налоговых расходов бюджета.

Так, Министерство здравоохранения и социального обеспечения (Department of Health and Human Services) готовит бюджет нескольких программ поддержки бедных, но не отвечает за меры поддержки бедных, осуществляемые через налоговую систему. В конгрессе комитеты по бюджету (Budget Committee) и по ассигнованиям (Appropriations Committee) фиксируют лимит расходов для каждой функциональной категории, а комиссиям, отвечающим за налоги (Бюджетный комитет палаты представителей (Ways and Means Committee), Комитет по финансам сената (Finance Committee)), сообщается необходимый уровень доходов бюджета. Внутри этого значения комиссии, отвечающие за налоги, могут выбирать между изменением налоговых ставок и налоговыми расходами, а комиссии по ассигнованиям – между различными программами прямых расходов.

При этом, как правило, замена статьи налоговых расходов прямыми расГЛАВА 2. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ФОРМИРОВАНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ...

ходами предполагает согласование со множеством комиссий. Кроме того, налоговые расходы часто конфликтуют с прямыми расходами, поскольку они не интегрированы в бюджетный процесс для одобрения1.

Pages:     | 1 |   ...   | 13 | 14 || 16 | 17 |   ...   | 32 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.