WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |   ...   | 24 |

Украина Рентная плата С 2005 г. установлены дифферен- Отчисления на Нет Нет за нефть, при- цированные адвалорные ставки. геологородный газ и Величина рентной платы устанав- разведочные газовый кон- ливается с учетом средней глуби- работы денсат ны и среднего дебита скважин.

От уплаты рентных платежей освобождаются нефть и газ, добытые на морских месторождениях, на месторождениях, расположенных на глубине более 5000 м, а также сверх базового объема из месторождений с трудноизвлекаемыми и истощенными запасами.

Белоруссия Налог за поль- Ставки являются специфически- Нет Нет Экспортзование при- ми, не дифференцируются. ная родными ре- пошлина сурсами (экологический налог) Казахстан Налог на добы- Ставки являются адвалорными, Акциз на нефть и Налог на Рентный чу полезных налог аналогичен стандартному другие полезные сверх- налог на ископаемых роялти. ископаемые при- экспорт быль: нефти:

По углеводородам ставка налога устанавливается по скользящей ставки ставки от шкале в зависимости от объемов от 0 до 0 до 32% добычи. 60% в в завизависи- симости По другим видам полезных искомости от от миропаемых ставка устанавливается в отноше- вой цены контракте в зависимости от экония на нефть номических показателей проекта.

суммарПо общераспространенным поного лезным ископаемым ставки не дохода к дифференцируются.

суммарПо углеводородам налог рассчиным тывается на основе средних мирозатратам вых (справочных) цен; по золоту, серебру и платине – на основе средней цены на Лондонской бирже металлов Азербайджан Промысловый Ставки являются адвалорными, Нет Нет Нет налог налог аналогичен стандартному роялти.

Налоговая реформа в минерально сырьевом… Налог Роялти, Дополнитель- на Особенности роялти, налога Налог на Страна ные налоги сверхналог на добычу экспорт на добычу прина добычу быль Туркменистан Налог за поль- Ставки являются адвалорными. Нет Налог за зование недра- пользоДля углеводородов налог аналоми вание гичен стандартному роялти.

недрами Для других видов полезных искодля паемых базой налога является твердых прибыль от реализации, превыполезшающая пороговый уровень ных рентабельности, а ставка налога искоизменяется по прогрессивной паемых шкале в зависимости от уровня сконстрентабельности.

руирован как налог на сверхприбыль.

Узбекистан Налог за поль- Ставки являются адвалорными, Нет Нет Нет зование недра- налог аналогичен стандартному ми роялти.

Таджикистан Роялти Ставки устанавливаются в кон- Нет Налог на Нет трактах на недропользование. сверхприбыль:

ставки от 4 до 30% в зависимости от достигнутого уровня внутренней нормы прибыли.

Источник: Налоговый кодекс РФ (ред. 2000–2009 гг.); Бобылев Ю. Опыт стран СНГ в налогообложении добывающей промышленности. Социально-экономическая трансформация в странах СНГ: достижения и проблемы. М., 2004. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоги и налогообложение в СНГ. М., 2004; Global Oil and Gas Tax Guide 2009. Ernst & Young, 2009.

С точки зрения государства роялти предоставляют следующие преимущества: во-первых, обеспечивают постоянное и достаточно стабильное поступление доходов в течение всего периода экс Налогообложение минерально-сырьевого сектора… плуатации месторождения; во-вторых, предоставляют сравнительную легкость в администрировании и низкие издержки на сбор налога. Роялти может рассматриваться как базовый платеж, обеспечивающий более ранние по времени и более стабильные финансовые поступления государству, чем платежи с доходов.

Налоговый режим, который основывается не только на подоходном налогообложении, но и на роялти, генерирует относительно более стабильные и более равномерно распределенные во времени налоговые поступления.

Поскольку такие платежи, как роялти, не связаны непосредственно с показателями доходности, в своей стандартной форме они являются регрессивными. Чем ниже прибыльность проекта, тем относительно выше уровень этих выплат, и, наоборот, с ростом прибыльности относительный уровень выплат снижается.

Поэтому многие страны тем или иным способом пытаются повысить гибкость налоговой системы, основанной на роялти. В последние десятилетия в мировой практике все большее распространение приобретает установление прогрессивных ставок роялти, то есть их исчисление по скользящей шкале или по некоторой формуле в зависимости от определенных факторов, например, от уровня добычи или цены. Такой подход применяется и в ряде стран с переходной экономикой (Россия, Казахстан, Туркменистан, Литва). В некоторых странах в отдельных случаях применяются пониженные и нулевые ставки роялти.

Некоторые страны применяют специальные налоги на природную ренту, или сверхприбыль, рассчитываемые на основе показателей доходности проекта (Казахстан, Туркменистан, Таджикистан). С концептуальной точки зрения налог на природную ренту является лучшей по сравнению с другими формой налогообложения, позволяющей изъять большую часть ресурсной ренты и максимизировать капиталовложения даже в маргинальные месторождения. При его применении автоматически учитываются как доходы, так и затраты на разработку каждого конкретного месторождения. В то же время такие налоги, как правило, не применяются в своей чистой форме, поскольку они в слишком Налоговая реформа в минерально сырьевом… большой степени перекладывают риск и неопределенность на государство. Следует отметить, что налог на природную ренту является сравнительно сложным инструментом налогообложения, поэтому большое значение имеет способность правительства эффективно администрировать данный налог.

В отдельных странах применяются дополнительные налоги на добычу (например, акциз в Казахстане, отчисления на развитие и воспроизводство минерально-сырьевой базы в Кыргызстане, налог на нефтяные операции в Румынии). В целом, однако, дополнительные налоги на добычу применяются редко. Так же редко в налогообложении полезных ископаемых применяются экспортные пошлины. Это относится как к странам с переходной экономикой, так и к международной практике в целом. Среди стран с переходной экономикой налоги на экспорт применяются только в России, Белоруссии и Казахстане.

Почти во всех странах с переходной экономикой применяются специальные налоговые режимы в форме соглашений о разделе продукции или концессий. Применение таких режимов, как правило, ориентировано на привлечение в минерально-сырьевой сектор дополнительных, главным образом иностранных, инвестиций, поскольку это позволяет обеспечить инвестору стабильность налоговых условий в течение всего периода действия соглашения и учесть специфические характеристики конкретных месторождений. В связи с этим сравнительно большее распространение специальные налоговые режимы получили в странах, испытывающих значительную потребность в привлечении иностранных инвестиций для развития собственной добывающей промышленности (например, Азербайджан и Казахстан).

В некоторых странах (Азербайджан, Узбекистан) применяется инструмент государственного участия в проектах по добыче полезных ископаемых. Большинство стран, однако, не использует право на получение доли акций в проектах, что частично объясняется жесткими требованиями по выполнению финансовых обязательств. В мировой практике государственное участие в проектах по добыче нефти и газа применяется редко.

Налогообложение минерально-сырьевого сектора… Таким образом, в ходе налоговых реформ в странах СНГ и Восточной Европы сформировались новые, соответствующие рыночным условиям системы налогообложения добычи полезных ископаемых. Данные системы имеют как определенные общие черты, так и существенные особенности. Все страны с переходной экономикой применяют роялти на полезные ископаемые (или налоги на добычу, аналогичные роялти). Чаще всего применяются адвалорные ставки роялти; в некоторых странах в целях преодоления негативных налоговых последствий трансфертного ценообразования для отдельных видов полезных ископаемых применяются специфические ставки. Роялти обеспечивают постоянное и достаточно стабильное поступление доходов в течение всего периода эксплуатации месторождений полезных ископаемых, а также характеризуются сравнительной простотой администрирования. Повышению гибкости налоговой системы, основанной на роялти, способствует применение прогрессивных ставок налога. В ряде стран в отдельных случаях применяются пониженные ставки роялти.

Некоторые страны в налогообложении добычи полезных ископаемых применяют специальные налоги на природную ренту, или сверхприбыль, рассчитываемые на основе показателей доходности проекта. Теоретически такие налоги имеют существенные преимущества по сравнению с другими формами налогообложения, позволяя государству изъять большую часть ресурсной ренты и стимулировать инвестиции. В то же время такие налоги являются сравнительно сложным инструментом налогообложения, поэтому на практике большое значение имеет способность правительства эффективно администрировать данный налог.

В ряде стран при налогообложении добычи полезных ископаемых для расчета налоговой базы используются специальные справочные (рыночные) цены, определяемые тем или иным образом. Дополнительные налоги на добычу полезных ископаемых и налоги на экспорт применяются редко. В то же время почти во всех странах с переходной экономикой применяются специальНалоговая реформа в минерально сырьевом… ные налоговые режимы в форме соглашений о разделе продукции или концессий.

Развивающиеся страны. В табл. 1.3.10 представлены обобщенные данные по налоговым системам развивающихся стран, которые отражают многообразие налоговых режимов, применяемых при налогообложении добычи полезных ископаемых.

Налоговые режимы, применяемые в отношении добычи полезных ископаемых, существенно варьируют по различным странам. Несмотря на это, можно выделить их общие особенности.

Многие развивающиеся страны применяют роялти на полезные ископаемые, которые гарантируют поступление минимальных доходов уже на начальной стадии эксплуатации месторождений.

Чаще всего применяются адвалорные ставки роялти, их фактическая величина варьирует в пределах от 2 до 30%.

В нефтедобывающем секторе достаточно часто применяются соглашения о разделе продукции – для 2/3 стран от их общего количества этот налоговый инструмент лежит в основе всей налоговой системы, применяемой в отношении данного сектора экономики. Достаточно распространена формульная система определения налоговой ставки, при которой ставка для прибыльной нефти зависит от объема добычи. В некоторых странах доля прибыльной нефти определяется на основе нормы доходности.

В тех странах, где не применяются соглашения о разделе продукции, ставка налога на доходы для минерально-сырьевого сектора чаще всего устанавливается на более высоком уровне, чем для остальных секторов экономики. Более того, если для добычи нефти и остальных полезных ископаемых применяются различные фискальные режимы, то налоговое бремя в нефтяном секторе также оказывается большим, отражая более высокий уровень ренты в нефтяной отрасли. Некоторые страны одновременно используют налог на прибыль корпораций и налоги на ресурсную ренту, размер которых рассчитывается на основе нормы доходности проекта, тогда как в других странах применяется повышенная ставка налога на прибыль, если цена сырья превышает некоторый базовый уровень.

Налогообложение минерально-сырьевого сектора… Достаточно часто применяются различные инвестиционные льготы. Например, затраты на проведение разведочных работ и (или) освоение месторождения разрешается вычитать в период их осуществления. Кроме того, могут применяться ускоренная амортизация или инвестиционные налоговые кредиты. Режимы налоговых каникул или снижение ставок налогов распространены в меньшей степени, однако в некоторых странах они применяются в отношении небольших проектов или инвестиций в наименее разведанные географические области.

Таблица 1.3.Основные элементы систем налогообложения добывающей промышленности в развивающихся странах Раздел Ставка Налог на Налого- ГосударСтрана1 Роялти продук- налога на ресурсную вые льго- ственное ции2 доходы ренту ты3 участие1 2 3 4 5 6 Страны Африки Ангола (Н) 16–20% 50–90% 50% Не приме- Применя- 25% (V) няется ются (Е) Ангола (Т) 2–5% Не приме- 35% Не приме- Не приме-...

няется няется няются Бенин (Н) 12,5% 55% Не приме- Не приме- Применя- 15% (С) няется няется ются (E, U) Ботсвана Применя- Не приме- 25% Не приме- Применя- Не приме(Т) ются няется няется ются (E, U) няется Камерун Предмет Не приме- 57,5% Не приме- Применя- 50% (С) (Н) перегово- няется няется ется (О) ров Централь- 12,5% Не приме- 50% Не приме- Не приме- Не примено- няется няется няются няется Африканская Республика (Н) Чад (Н) 12,5% Не приме- 50% Не приме- Не приме- 10% няется няется няются Кот- Не приме- 60–90% Не приме- Не приме- Применя- 10–20% д’Ивуар няется няется няется ются (O) (Н) Кот- 2,5–3% Не приме- 35% Налог на Применя- 10% (С) д’Ивуар няется сверхпри- ется (А, I, (Т) быль H) Налоговая реформа в минерально сырьевом… Продолжение таблицы 1.3.1 2 3 4 5 6 Эфиопия Не приме- 15–75% 50% Не приме- Применя- 10% (Н) няются (V) няется ются (E) Эфиопия Не приме- Не приме- 35% Не приме- … … (Т) няются няется няется Габон (Н) 10% 65–85% Не приме- Не приме- Применя- 15% (С) (V) няется няется ются (E) Гана (Т) 3–12% Не приме- 35% 25% Применя- 10–30% няется ются (A, U, I) Гана (Н) 12,5% Не приме- 50% 12–28% … 25% няется Мозамбик 15% 10–50% Не приме- Не приме- Применя- Не приме(Н) няется няется ются (E) няется Намибия 12,5% Не приме- 42% Формула Применя- Не приме(Н) няется ются (E, U, няется I) Намибия... Не приме- Формула 25–45% Применя- Не приме(Т) няется ются (E, U, няется I) Нигер (Н) 12,5% Не приме- 50% Не приме- Применя-...

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |   ...   | 24 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.