WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |   ...   | 24 |

Страны с переходной экономикой. В направлении сближения с международной практикой эволюционируют налоговые системы стран с переходной экономикой. В то же время системы налогообложения в этих странах имеют свои особенности. Так, на Украине налогообложение нефтегазового сектора основывается на специальных рентных платежах за нефть, природный газ и газовый конденсат. При этом до 2005 г. применялись единые (не Налогообложение минерально-сырьевого сектора… дифференцированные) специфические ставки рентных платежей, первоначально устанавливаемые в долларах США, а затем в гривнах за 1 тонну (для нефти и газового конденсата) и в гривнах за 1 тыс. куб.м (для природного газа). С 2005 г. осуществлен переход к дифференцированным адвалорным ставкам рентных платежей. Налоговой базой для данных платежей является стоимость добытой нефти, природного газа и газового конденсата, определяемая по ценам их реализации, но не ниже средних рыночных цен в отчетном налоговом периоде. При этом учитываются горно-геологические условия добычи углеводородов на конкретных месторождениях. Величина рентного платежа при добыче нефти, газа и газового конденсата устанавливается с учетом средней глубины скважин на месторождении и среднего по месторождению дебита одной эксплуатационной скважины (табл. 1.3.4). От уплаты рентных платежей освобождаются нефть, газ и газовый конденсат, добытые на морских месторождениях; из месторождений, расположенных на глубине более 5000 м; а также сверх базового объема из месторождений с трудноизвлекаемыми и истощенными запасами. Дополнительно с добывающих предприятий взимаются специальные отчисления на геологоразведочные работы. При этом предприятия, разрабатывающие месторождения с трудноизвлекаемыми и истощенными запасами, освобождаются от отчислений на геологоразведочные работы сроком на 10 лет. Предусмотрено также применение специальных налоговых режимов в форме соглашений о разделе продукции.

В Белоруссии в налогообложении добычи нефти и газа применяется специальный налог за пользование природными ресурсами (экологический налог). Ставки налога являются специфическими, установлены в рублях за единицу измерения (за 1 т или 1 тыс. куб. м). Базой налога является фактический объем добытых углеводородов. Данным налогом облагаются также объемы переработанных нефти и нефтепродуктов. В этом случае налог уплачивается нефтеперерабатывающими предприятиями исходя из объемов переработанных нефти и нефтепродуктов.

Налоговая реформа в минерально сырьевом… Таблица 1.3.Ставки рентного платежа при добыче нефти на Украине, % Средний по месторождению дебит по нефти одной эксплуатационной скважины, т/сут. (Д) Средняя глубина скважин на месторождении, м Больше До 5 От 5 до 25 От 25 до 3,6 Д 18 + 0,35 (Д –5) 25 + 0,067 (Д – 25) До 2,6 Д 13 + 0,3 (Д – 5) 19 + 0,053 (Д – 25) От 2000 до 1,8 Д 9 + 0,25 (Д – 5) 14 + 0,040 (Д – 25) От 3000 до 1,1 Д 5,5 + 0,18 (Д – 5) 9 + 0,027 (Д – 27) От 4000 до 0,5 Д 2,5 + 0,08 (Д – 5) 4 + 0,013 (Д – 25) От 4500 до Источник: Закон Украины от 05.02.2004 № 1456-IV «О рентных платежах за нефть, природный газ и газовый конденсат».

В Казахстане налогообложение нефтегазового сектора основано на налоге на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и специальном налоге на сверхприбыль. В качестве дополнительного налога на добычу может применяться акциз на сырую нефть. Применяемый в Казахстане НДПИ аналогичен стандартному роялти, ставка налога устанавливается по единой шкале в зависимости от объема накопленной добычи нефти за каждый отдельный год деятельности. Ставки НДПИ при добыче нефти в 2009 г. составляли от 5 до 18% (табл. 1.3.5). Для природного газа применяются следующие ставки: если газ экспортируется, то применяется единая ставка в размере 10%; если газ реализуется на внутреннем рынке, то в зависимости от годового объема добычи ставка составляет от 0,5 до 1,5%.

При расчете НДПИ используются справочные (мировые) цены на стандартные сорта углеводородов. Мировая цена нефти определяется как среднее арифметическое ежедневных котировок сортов нефти «Юралс» (в Средиземноморье) и «Брент» за налоговый период на базе информации, публикуемой агентством Platts.

Налогообложение минерально-сырьевого сектора… Таблица 1.3.Ставки НДПИ при добыче нефти в Казахстане Объем добычи нефти, включая газовый Ставка, % конденсат, тыс. т/год До 250 включительно До 500 включительно До 1000 включительно До 2000 включительно До 3000 включительно До 4000 включительно До 5000 включительно До 7000 включительно До 10 000 включительно Более 10 Источник: Global Oil and Gas Tax Guide 2009. Ernst & Young, 2009.

Все добывающие предприятия (за исключением работающих по контрактам о разделе продукции) в Казахстане облагаются специальным налогом на сверхприбыль. Налог на сверхприбыль рассчитывается раз в год. Налоговая база определяется как часть дохода, которая после уплаты налога на прибыль корпораций превышает 125% суммы налоговых вычетов. Вычетами в данном случае являются расходы, учитываемые при обложении налогом на прибыль, а также некоторые модификации (например, право применения ускоренной амортизации основных средств). Налог рассчитывается путем применения приведенных ниже ставок к траншам дополнительной прибыли, каждый транш определяется путем применения к вычетам приведенного ниже соотношения и вычитания из полученной величины предыдущего транша, пока не будет достигнут предел налогооблагаемого дохода (табл.

1.3.6).

Налоговая реформа в минерально сырьевом… Таблица 1.3.Ставки налога на сверхприбыль в Казахстане Отношение суммарного дохода к суммарным Ставка, % затратам Меньше или равно 1,25 Свыше 1,25 до 1,3 Свыше 1,3 до 1,4 Свыше 1,4 до 1,5 Свыше 1,5 до 1,6 Свыше 1,6 до 1,7 Свыше 1,7 Источник: Global Oil and Gas Tax Guide 2009. Ernst & Young, 2009.

В 2003 г. в систему налогообложения добычи полезных ископаемых в Казахстане введен новый налог – рентный налог на экспортируемую нефть. Ставка налога изменяется по скользящей шкале в зависимости от уровня мировых цен на нефть от 0 при цене на нефть до 40 долл. за баррель до 32% при цене более 190 долл. за баррель. Базой налога является стоимость нефти, исчисляемая исходя из фактического объема экспорта нефти и ее мировой цены, определяемой так же, как при расчете НДПИ.

Применение при исчислении налога сложившихся мировых цен на нефть (а не фактических цен реализации) позволяет избежать занижения налоговых обязательств путем применения заниженных (трансфертных) цен при экспорте нефти.

При налогообложении добычи полезных ископаемых в Казахстане применяются также контракты о разделе продукции, в которых уплата ряда налогов (акциза, налога на сверхприбыль, земельного налога и налога на имущество) заменяется разделом произведенной продукции.

В Азербайджане за добычу полезных ископаемых, в том числе на шельфовых месторождениях, находящихся в принадлежащем Азербайджану секторе Каспийского моря, взимается промысловый налог. Ставки налога установлены в процентах от стоимости добытых полезных ископаемых. Для нефти ставка налога состав Налогообложение минерально-сырьевого сектора… ляет 26%, для природного газа – 20%, по другим видам полезных ископаемых ставка налога варьирует от 3 до 10% (табл. 1.3.7).

Также применяются специальные налоговые режимы в форме соглашений о разделе продукции. Доля государства при разделе продукции по нефтяным соглашениям составляет 45–65% в зависимости от достигнутой нормы прибыли. Применяется также государственное участие в проектах. В нефтяном секторе доля государства в капитале предприятия составляет 7,5–20%.

Таблица 1.3.Ставки промыслового налога по отдельным видам полезных ископаемых в Азербайджане Виды полезных ископаемых Ставки налога, % Сырая нефть Природный газ Черные металлы Цветные металлы (медь, свинец, цинк, глино- зем, молибден, кобальт) Благородные металлы (золото, серебро) Драгоценные камни Источник: Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоги и налогообложение в СНГ. М., 2004.

В Туркменистане при налогообложении добычи полезных ископаемых применяется специальный налог за пользование недрами. Для углеводородов установлены следующие ставки налога: нефть – 10%, природный газ – 22%. Налоговой базой является выручка от реализации продукции (без НДС). Для других полезных ископаемых базой налога является прибыль от реализации продукции, превышающая пороговый уровень рентабельности.

Ставка налога изменяется по прогрессивной шкале в зависимости от уровня рентабельности. Рентабельность исчисляется как процентное отношение прибыли от реализации продукции к ее себестоимости. Максимальная ставка налога (при рентабельности более 25%) составляет 50%. При рентабельности менее 15% ставка налога равна 0. Таким образом, налог за пользование недрами в Туркменистане применительно к углеводородам сконструирован Налоговая реформа в минерально сырьевом… как стандартный роялти, а применительно к другим видам полезных ископаемых – как налог на сверхприбыль. Применяются также соглашения о разделе продукции.

В Узбекистане при налогообложении добычи полезных ископаемых применяется налог за пользование недрами, сконструированный как стандартный роялти. Применяются также соглашения о разделе продукции и государственное участие в проектах.

В Таджикистане при налогообложении добычи полезных ископаемых применяются роялти и налог на сверхприбыль. Ставки роялти устанавливаются в контрактах на недропользование. Объектом обложения налогом на сверхприбыль является сумма чистой прибыли недропользователя за отчетный год, по которому получена внутренняя норма прибыли выше 20%. Ставка налога на сверхприбыль определяется в зависимости от достигнутого уровня внутренней нормы прибыли на конец отчетного года и составляет от 4 до 30% (табл. 1.3.8). Применяются также соглашения о разделе продукции.

Таблица 1.3.Ставки налога на сверхприбыль в Таджикистане Ставка налога, % от чистой прибыли Внутренняя норма прибыли, % за отчетный год До 20 От 20 до 22 От 22 до 24 От 24 до 26 От 26 до 28 От 28 до 30 От 30 Источник: Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоги и налогообложение в СНГ. М., 2004.

В Грузии налогообложение добывающей промышленности основано на налоге на пользование природными ресурсами, аналогичном стандартному роялти. При этом нормативно установлены предельные (минимальная и максимальная) ставки налога (например, по нефти и газу диапазон возможной ставки налога составляет 5–10%).

Налогообложение минерально-сырьевого сектора… В Кыргызстане добывающие предприятия наряду с роялти уплачивают отчисления на развитие и воспроизводство минерально-сырьевой базы, ставки которых установлены в процентах от стоимости товарной продукции.

В странах Восточной Европы при налогообложении добывающей промышленности применяются роялти, взимаемые по достаточно умеренным ставкам, а также специальные налоговые режимы в форме концессий. В некоторых странах применяются дополнительные налоги. Например, в Румынии применяется специальный налог на нефтяные операции в размере 3% стоимости валовой продукции предприятия (псевдороялти). В Венгрии решением государственных органов стандартная ставка роялти может быть снижена, а за нефть, добытую с применением усовершенствованных добывающих технологий, роялти не взимается. В Литве для нефти и газа установлены прогрессивные ставки налога на добычу.

Основные элементы систем налогообложения добычи полезных ископаемых в России и отдельных странах СНГ представлены в сравнительной таблице (табл. 1.3.9). Как показывает анализ, системы налогообложения добычи полезных ископаемых в странах с переходной экономикой имеют как определенные общие черты, так и существенные особенности. Так, все страны с переходной экономикой применяют роялти на полезные ископаемые (или налоги на добычу, аналогичные роялти). Данный платеж легко администрируется и обеспечивает ранний и гарантированный доход государству от разработки месторождений полезных ископаемых. Чаще всего применяются адвалорные ставки роялти.

Более высокие ставки роялти применяются в отношении нефти и газа, добыча которых характеризуется более высоким уровнем ренты, более низкие – в отношении твердых полезных ископаемых. Более низкие ставки роялти применяются также при наличии в системе налогообложения добывающей промышленности страны других налогов (например, налога на сверхприбыль). В некоторых странах в целях преодоления негативных налоговых последствий трансфертного ценообразования для отдельных виНалоговая реформа в минерально сырьевом… дов полезных ископаемых применяются специфические ставки роялти или налога на добычу.

Таблица 1.3.Основные элементы систем налогообложения добывающей промышленности в странах СНГ Налог Роялти, Дополнитель- на Особенности роялти, налога Налог на Страна ные налоги сверхналог на добычу экспорт на добычу прина добычу быль Россия Плата за поль- Плата за пользование недрами Отчисления на Нет Экспортзование недра- аналогична стандартному роялти. воспроизводство ная (1992–2001 гг.) ми Ставки дифференцируются по минерально- пошлина лицензионным участкам в зави- сырьевой базы.

симости от горно-геологических и Акцизы на нефть экономико-географических услои природный газ вий добычи.

Россия Налог на добы- Специфическая ставка НДПИ для Акциз на при- Нет Экспортчу полезных нефти; корректируется с учетом родный газ ная (2002–2003 гг.) ископаемых уровня мировых цен на нефть. пошлина Для других видов полезных ископаемых налог аналогичен стандартному роялти.

Ставки не дифференцируются.

Россия Налог на добы- Специфическая ставка НДПИ для Нет Нет Экспортчу полезных нефти; корректируется с учетом ная (2004–2006 гг.) ископаемых уровня мировых цен на нефть. пошлина Специфическая ставка НДПИ для газа; ставка не дифференцируется.

Для других видов полезных ископаемых налог аналогичен стандартному роялти; ставки не дифференцируются.

Россия Налог на добы- Нефть: Нет Нет Экспортчу полезных ная (с 2007 г.) специфическая ставка НДПИ для ископаемых пошлина нефти; корректируется с учетом уровня мировых цен на нефть.

Понижающий коэффициент для месторождений с высокой степенью выработанности запасов.

Налоговые каникулы для новых месторождений в ВосточноСибирской провинции.

Газ:

специфическая ставка НДПИ для газа; ставка не дифференцируется.

Другие виды полезных ископае Налогообложение минерально-сырьевого сектора… Налог Роялти, Дополнитель- на Особенности роялти, налога Налог на Страна ные налоги сверхналог на добычу экспорт на добычу прина добычу быль мых: налог аналогичен стандартному роялти; ставки не дифференцируются.

Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |   ...   | 24 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.