WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 24 |

Проект «Сахалин-2» включает разработку двух месторождений сахалинского шельфа: Пильтун-Астохского (нефтяного) и Лунского (газового). Оператором проекта является компания Налоговая реформа в минерально сырьевом… «Сахалин Энерджи Инвестмент Компани Лтд», учрежденная американской компанией «Марафон» (37,5% участия), английской компанией «Шелл» (25%) и японскими компаниями «Мицуи» (25%) и «Мицубиси» (12,5%). В результате последующего перераспределения долей участия доля «Шелл» увеличилась до 55%, а доли «Мицуи» и «Мицубиси» составили соответственно 25 и 20%. В декабре 2006 г. контрольный пакет акций в проекте (50% + 1 акция) приобрел «Газпром». В рамках проекта «Сахалин-2» осуществляется подпроект по производству сжиженного природного газа, основанный на разработке запасов природного газа Лунского нефтегазоконденсатного месторождения.

По проекту освоения Харьягинского месторождения в Ненецком автономном округе оператором выступает компания «Тоталь» (Франция, доля участия 50%), совладельцами являются компания «НорскГидро» (Норвегия, 40%) и «Ненецкая нефтяная компания», учрежденная администрацией Ненецкого автономного округа (10%).

При общности принципиальных подходов к налогообложению финансовые условия реализации действующих в России проектов СРП имеют существенные особенности. Параметры и условия раздела продукции в действующих в России проектах СРП приведены в табл. 1.2.7.

Соглашение «Сахалин-1» было заключено 30 июня 1995 г. и вступило в силу 10 июня 1996 г. По данному соглашению государство получает роялти в размере 8% от суммы реализации углеводородов, предельный уровень компенсационной продукции установлен в размере 85%, а раздел прибыльной продукции в каждом календарном году осуществляется в зависимости от достигнутого значения внутренней нормы прибыли (IRR) инвестора в реальном выражении на конец предшествующего года. При внутренней норме прибыли до 17,5% доля инвестора в прибыльной продукции составляет 85%, при норме прибыли более 17,5 до 28,0% – 50%, при норме прибыли более 28,0% – 30%.

Налогообложение минерально-сырьевого сектора… Таблица 1.2.Раздел прибыльной нефти по соглашениям о разделе продукции Харьягинское «Сахалин-1» «Сахалин-2» месторождение Внутрен- Внутрен- ВнутренДоля госу- Доля госу- Доля госуняя норма няя норма няя норма дарства дарства дарства прибыли прибыли прибыли Менее 15% Менее 10% Менее 47,7% 17,5% 17,5% 17,5% 17,5– 28,0% 50% 17,5– 24,0% 50% 17,5– 20,0% 52,9% Более 28,0% 70% Более 24,0% 70% 20,0– 25,0% 63,4% Более 25,0% 73,8% Источник: Минэнерго России.

В соглашении «Сахалин-2», подписанном 22 июля 1994 г. и вступившем в силу 15 июня 1996 г., и по Харьягинскому месторождению, подписанном в декабре 1995 г. и вступившем в силу января 1999 г., применяется аналогичный налоговый режим, имеющий, однако, определенные специфические особенности применительно к каждому проекту. Так, в отличие от соглашения «Сахалин-1» в соглашении «Сахалин-2» ставка роялти установлена на уровне 6 стоимости произведенной продукции, а по Харьягинскому месторождению ставка данного платежа изменяется в зависимости от количества нефти, добытой с начала коммерческой добычи (табл. 1.2.8).

Таблица 1.2.Ставка роялти для Харьягинского месторождения Добыча нефти, млн т Ставка роялти, % 0 – 10 10 – 20 20 – 30 Более 30 Предельный уровень компенсационной продукции в соглашениях «Сахалин-2» и по Харьягинскому месторождению установлен в размере 100% (по проекту «Сахалин-1» – 85%). Столь высокий уровень возмещения затрат резко ограничивает текущую Налоговая реформа в минерально сырьевом… бюджетную эффективность данных проектов. В проектах «Сахалин-2» и по Харьягинскому месторождению это приводит к тому, что вся добываемая продукция, остающаяся после уплаты роялти, в течение длительного периода полностью уходит на возмещение затрат инвестора, а размер прибыльной продукции равен нулю.

Соответственно в течение этого периода, а именно вплоть до полной компенсации осуществленных инвестором капитальных затрат, отсутствуют и доля государства в добываемой нефти, и поступающий государству налог на прибыль, взимаемый с доли прибыльной продукции, принадлежащей инвестору.

Доходы государства от реализации данных проектов в настоящее время весьма ограниченны. Следует, однако, учитывать, что ни по одному проекту еще не достигнута окупаемость инвестиций и ни один из них еще не вышел на проектную мощность (например, добыча по проекту «Сахалин-1» начата только в октябре 2005 г.).

Вопросы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции вплоть до 2004 г. регулировались Федеральным законом № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», а также законодательными актами Российской Федерации по налогам и сборам (при этом положения (статьи), регулирующие особенности исчисления и уплаты отдельных налогов при выполнении СРП, были включены в состав соответствующих глав Налогового кодекса). Нормы, установленные указанными законодательными актами, не в полной мере соответствовали нормам Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». В связи с этим возникла необходимость включения в состав Налогового кодекса РФ специальной главы по системе налогообложения при выполнении СРП с целью полного и четкого определения особенностей налогообложения в данном режиме, обеспечения соблюдения интересов государства и создания стабильных условий работы для инвесторов.

Федеральным законом от 6 июня 2003 г. № 65-ФЗ во вторую часть Налогового кодекса РФ была введена глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продук Налогообложение минерально-сырьевого сектора… ции», законодательно установившая все особенности налогообложения добычи полезных ископаемых в режиме СРП. Определенный данной главой специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением НДС, налога на прибыль организаций, единого социального налога, НДПИ, платежей за пользование природными ресурсами, платы за негативное воздействие на окружающую среду, платы за пользование водными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога и акциза. При применении схемы «прямого» раздела продукции уплате инвестором по соглашению подлежат НДС, единый социальный налог, государственная пошлина, таможенные сборы и плата за негативное воздействие на окружающую среду.

В числе основных особенностей налогообложения, определенных данной главой и направленных на соблюдение интересов государства при заключении и выполнении СРП, следует отметить установление максимально предельного уровня годового возмещения затрат (предельного уровня компенсационной продукции): компенсационная продукция не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе – 90%. Такое ограничение гарантирует наличие определенного уровня прибыльной продукции и соответствующих поступлений государству уже на ранних стадиях реализации проекта (сверх налога на добычу полезных ископаемых, уплачиваемого при реализации СРП с коэффициентом 0,5).

В конкретных соглашениях о разделе продукции предел возмещения затрат может устанавливаться ниже максимально допустимого уровня (определение такого предела является предметом переговоров).

При применении схемы «прямого» раздела продукции доля государства в общем объеме произведенной продукции должна Налоговая реформа в минерально сырьевом… составлять не менее 32% общего количества произведенной продукции.

Применяемая для определения объема компенсационной продукции, для раздела прибыльной продукции в стоимостном выражении, а также для определения прибыли, цена нефти не должна быть ниже среднего за отчетный период уровня мировой цены на нефть марки «Юралс».

Соглашения должны предусматривать увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения.

Предусмотрено также, что в случае если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти, при его достижении ставка НДПИ применяется с коэффициентом 1.

В целом можно сказать, что система СРП в России не получила сколько-нибудь существенного развития. В настоящее время действуют лишь три СРП, заключенных еще в середине девяностых годов – до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». Доходы федерального бюджета от реализуемых СРП весьма ограниченны, что в определенной степени связано с экономическими недостатками данных соглашений. Добыча нефти по проектам, реализуемым на условиях СРП, в 2008 г. составила лишь 2,5% общероссийской добычи (табл. 1.2.9).

Таблица 1.2.Добыча нефти по соглашениям о разделе продукции, млн т 2000 2003 2004 2005 2006 2007 Россия, всего 323,2 421,0 458,8 470,0 480,5 491,3 488,СРП, всего 2,2 2,1 2,4 2,8 5,1 13,8 12,Удельный вес СРП в 0,7 0,5 0,5 0,6 1,1 2,8 2,общей добыче, % Источник: Минэнерго России.

Налогообложение минерально-сырьевого сектора… 1.3. Результаты реформирования налогообложения минерально-сырьевого сектора С точки зрения структуры налоговой системы основным результатом налоговой реформы в минерально-сырьевом секторе экономики явилось введение с начала 2002 г. налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), который заменил действовавшие до этого платежи за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть, и установление применительно к нефти специфической ставки данного налога, корректируемой с учетом уровня мировых цен на нефть и валютного курса рубля. Введение НДПИ позволило упростить налоговую систему и привести ее в соответствие с мировой практикой. Установление же для нефти специфической ставки налога на добычу в условиях отсутствия механизма определения и применения рыночных цен для целей исчисления налогов позволило преодолеть негативные налоговые последствия трансфертного ценообразования. Преимуществами такого подхода являются простота и прозрачность расчета, а также повышение гибкости налогообложения, так как данный налог, в отличие от акциза и адвалорных налогов, которые, как правило, уплачивались с внутренней трансфертной цены нефти, непосредственно реагирует на изменение мировых цен на нефть, уровень которых определяет основные доходы нефтепроизводителей. Важным элементом реформирования налогообложения добывающей промышленности явилось также законодательное установление предельных размеров вывозных таможенных пошлин на нефть, изменяющихся в зависимости от уровня мировых цен. С 2004 г. установлена специфическая ставка НДПИ при добыче природного газа и отменен акциз на природный газ. Тем самым были унифицированы принципы налогообложения добычи природного газа и других видов полезных ископаемых. В дополнение к общей системе налогообложения в России созданы основы применения специальных налоговых режимов в форме соглашений о разделе продукции.

Замена трех действовавших до 2002 г. платежей (плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минеральНалоговая реформа в минерально сырьевом… но-сырьевой базы и акциз на нефть и газовый конденсат) одним налогом на добычу полезных ископаемых теоретически и практически является вполне оправданной. С точки зрения мировой практики введенный налог фактически выполняет функции роялти (платежа собственнику ресурсов за право разработки запасов).

Применение единой ставки налога на добычу достаточно распространено в мировой практике (например, в США на находящихся в федеральной собственности офшорных месторождениях применяется единая ставка роялти в размере 16,67%) в отличие от применения таких налогов, как отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз. Основная часть отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы направлялась на финансирование геологоразведочных работ в регионах функционирования добывающих предприятий, уплачивающих и использующих данные отчисления, то есть в хорошо разведанных регионах добычи, что обусловливало крайне низкую эффективность таких работ. Значительная часть отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, централизовавшихся в бюджетах разного уровня, использовалась не по целевому назначению. В рыночной экономике основная часть работ по воспроизводству минерально-сырьевой базы должна осуществляться за счет средств самих предприятий, затраты же предприятий на проведение геологоразведочных работ должны компенсироваться на основе общепринятых в мировой практике механизмов.

Реформа налогообложения, рост мировых цен на углеводороды, увеличение объемов добычи и экспорта нефти привели к значительному росту налоговых платежей добывающей промышленности. Доля НДПИ в доходах консолидированного бюджета повысилась с 4,9% в 2001 г. до 10,7% в 2008 г., а в ВВП – с 1,5% в 2001 г. до 4,1% в 2008 г. (табл. 1.3.1). Добыча нефти и природного газа обеспечивает основную часть поступлений НДПИ. В 2008 г. на нефть пришлось 92% поступлений НДПИ, на природный газ – 5,3%, на другие полезные ископаемые – 2,7%.

Налогообложение минерально-сырьевого сектора… Таблица 1.3.Поступление налога на добычу полезных ископаемых в 2001–2008 гг.

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Налог на добычу 130,65 275,05 330,87 510,05 859,90 1162,29 1197,40 1708,полезных ископаемых, всего, млрд руб.

В том числе: 111,68 262,45 316,91 491,14 839,02 1135,82 1166,68 1670,углеводородное сырье Налог на добычу 288,32 527,35 566,41 781,68 1188,32 1473,58 1356,65 1708,полезных ископаемых, всего, млрд, руб. в ценах 2008 г.

В том числе: 246,46 503,19 542,51 752,70 1159,47 1440,03 1321,85 1670,углеводородное сырье Доля НДПИ в дохо- 4,9 7,8 8,0 9,4 11,3 12,3 9,0 10,дах консолидированного бюджета, % В том числе: 4,2 7,5 7,7 9,0 11,0 12,0 8,8 10,углеводородное сырье Доля НДПИ в ВВП, 1,5 2,5 2,5 3,0 4,0 4,3 3,6 4,% В том числе: 1,2 2,4 2,4 2,9 3,9 4,2 3,5 4,углеводородное сырье Справочно:

Регулярные плате- 0,39 0,62 0,68 1,08 1,58 2,59 14,48 19,жи за добычу полезных ископаемых (роялти) при исполнении СРП Примечание. Для 2001 г. по НДПИ приведены суммарные значения платежей за пользование недрами при добыче полезных ископаемых, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, аккумулируемых в бюджете, и акциза на нефть.

Источник: Минфин России, расчеты авторов.

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 24 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.