WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 24 |

№ 4546-1. В законодательном порядке ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы были установлены Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. № 224-ФЗ (табл. 1.2.2).

Налогообложение минерально-сырьевого сектора… Таблица 1.2.Ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы по основным видам полезных ископаемых Ставка отчислений, % Нефть, газ и конденсат 10,Уголь 5,Торф 3,Радиоактивное сырье 3,Железные и хромовые руды 3,Цветные и редкие металлы 8,Благородные металлы 7,Алмазы 3,Апатиты и фосфориты 3,Калийные соли 1,Другие полезные ископаемые 5,Источник: Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 224-ФЗ.

Часть отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы (в среднем 40–50%) оставалась в распоряжении добывающих предприятий для целевого использования на выполнение согласованных с государственными органами (Министерством природных ресурсов РФ и его территориальными подразделениями) программ геологоразведочных работ.

Для нефти ставка отчислений на воспроизводство минеральносырьевой базы была установлена на уровне 10% цены нефти. При этом 5–6% данных отчислений подлежало перечислению в государственный бюджет, а 4–5% оставалось в распоряжении предприятий на выполнение согласованных с государственными органами программ геологоразведочных работ.

Акцизы на минеральное сырье были установлены для нефти и природного газа. Акциз на нефть был введен в сентябре 1992 г.

Первоначально его средняя ставка составляла 18% стоимости нефти (без НДС) при колебаниях по отдельным производителям от 0 до 30%. В июле 1993 г. средняя ставка акциза была увеличена до 24%. Затем в мае 1994 г. акциз на нефть был установлен в абсолютных показателях. Его средняя ставка составила 14 750 руб./т, по отдельным производителям она колебалась от 0 до 36 000 руб./т.

Налоговая реформа в минерально сырьевом… При этом ставка акциза подлежала ежемесячной индексации в соответствии с изменением обменного курса рубля по отношению к доллару США. С 1 апреля 1995 г. была установлена средневзвешенная ставка акциза на нефть в размере 39 200 руб. за 1 т с последующей ежемесячной индексацией этой ставки.

Для компенсации бюджетных доходов, выпадающих из-за снижения и отмены экспортных пошлин на нефть, с 1 апреля 1996 г. была установлена средневзвешенная ставка акциза на нефть в размере 55 000 руб. за 1 т, а с 1 июля 1996 г. – в размере 70 000 руб. за 1 т с последующей ежемесячной индексацией этой ставки в соответствии с изменением курса рубля по отношению к доллару за предыдущий месяц. В январе 1997 г. средняя ставка акциза была установлена на уровне 55 000 руб./т, а ежемесячная индексация ставок акциза была отменена. С начала 2000 г. был осуществлен переход к единой (недифференцированной) ставке акциза на нефть в размере 55 руб./т. С начала 2001 г. ставка акциза на нефть была повышена до 66 руб./т.

Ставка акциза на природный газ впервые была установлена в июле 1993 г. в размере 15% стоимости реализованного газа. С марта 1995 г. ставка акциза была установлена в размере 25%, а с сентября 1995 г. – в размере 30%. При исчислении акциза объектом налогообложения являлась стоимость реализованного природного газа организациям и непосредственно потребителям исходя из государственной регулируемой оптовой цены промышленности. С 1 марта 1996 г. акциз при экспорте природного газа уплачивался исходя из стоимости реализованного газа в иностранной валюте за вычетом экспортной таможенной пошлины, таможенных сборов за таможенное оформление и расходов в иностранной валюте на оплату услуг за транспортировку газа. С января 2001 г. ставка акциза на природный газ была установлена в размере 15% стоимости реализованного природного газа (без НДС) при его реализации на территории Российской Федерации и в страны СНГ и 30% стоимости реализованного газа (без НДС) при его поставках за пределы СНГ (табл. 1.2.3).

Налогообложение минерально-сырьевого сектора… С 1 января 2001 г. со вступлением в силу главы 22 «Акцизы» части второй Налогового кодекса Российской Федерации ставки, порядок исчисления и уплаты акцизов на углеводородное сырье стали регулироваться Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таблица 1.2.Ставки акцизов на нефть и природный газ, 2001 г.

Ставка акциза Нефть и стабильный газовый конденсат 66 руб. за 1 т Природный газ, реализуемый (переданный) на территории Рос- 15% сийской Федерации Природный газ, реализуемый в государства – участники Содру- 15% жества Независимых Государств Природный газ, реализуемый (переданный) за пределы террито- 30% рии Российской Федерации (за исключением государств – участников Содружества Независимых Государств) Источник: Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

Экспортная пошлина на нефть была введена в начале 1992 г.

Первоначально ее ставка составляла 26 экю за 1 т экспортируемой нефти, однако уже в июне 1992 г. ставка была повышена до 38 экю за 1 т. В ноябре 1993 г. ставка пошлины была установлена на уровне 30 экю/т. С либерализацией цен на нефть в начале 1995 г. экспортная пошлина была снижена до 23 экю/т, а затем, с апреля 1995 г., – до 20 экю/т. В апреле 1996 г. экспортная пошлина была уменьшена до 10 экю/т, а с 1 июля 1996 г. – отменена.

Одновременно для компенсации выпадающих налоговых поступлений были повышены ставки акциза. В начале 1999 г. экспортные пошлины, однако, были восстановлены. При этом ставка пошлины увязывалась с мировой ценой на нефть: при мировой цене российской нефти от 9,8 до 12,3 долл./барр. ставка пошлины составляла 2,5 евро за тонну, при цене свыше 12,3 долл./барр. – 5 евро за тонну.

В условиях роста мировых цен на нефть ставка экспортной пошлины неоднократно повышалась. Таким образом, в отличие от ситуации первых лет реформ, когда ставка экспортной пошлины на нефть не менялась иногда в течение года и более, с 1999 г.

Налоговая реформа в минерально сырьевом… ставка экспортной пошлины стала устанавливаться с учетом цены российской нефти на мировом (европейском) рынке и достаточно часто пересматривалась. В то же время какие-либо регламентированные механизмы привязки величины экспортной пошлины к уровню мировых цен на нефть отсутствовали. Экспортная пошлина на газ в 1999 г. была установлена в размере 5% таможенной стоимости.

Повышение эффективности системы налогообложения минерально-сырьевого сектора и ее приведение в соответствие с мировой практикой требовали достаточно кардинального реформирования данной системы. Основным содержанием налоговой реформы в минерально-сырьевом секторе российской экономики явилось введение с начала 2002 г. налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), который заменил действовавшие до этого платежи за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и газовый конденсат.

Концепция налога на добычу полезных ископаемых заключалась в введении единой (недифференцированной) повышенной ставки роялти, обеспечивающей налоговые поступления государству на уровне, соответствующем суммарной величине уплачиваемых ресурсных платежей (плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть). Данная концепция нашла выражение в Федеральном законе от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации», который содержал комплекс мер по радикальному реформированию системы налогообложения минерально-сырьевого сектора.

Федеральным законом № 126-ФЗ вторая часть Налогового кодекса РФ была дополнена главой 26 «Налог на добычу полезных ископаемых», а также внесены соответствующие поправки, связанные с введением этого налога, в другие законодательные акты Налогообложение минерально-сырьевого сектора… Российской Федерации. Данным законом в налоговую систему Российской Федерации с 1 января 2002 г. был введен новый налог – налог на добычу полезных ископаемых, который заменил три действовавших в 1992–2001 гг. платежа: плату за пользование недрами (роялти), отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть. Объектом налогообложения по данному налогу признаются добытые полезные ископаемые, а налоговой базой – стоимость добытых полезных ископаемых.

Налоговые ставки установлены по видам полезных ископаемых в процентах от стоимости добытых полезных ископаемых (табл. 1.2.4). Установленные налоговые ставки определены на основе средних фактических ставок платежей за пользование недрами и половины действовавших ставок отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы. По нефти утвержденная ставка налога учитывает также величину акциза.

Таблица 1.2.Ставки налога на добычу полезных ископаемых по основным видам полезных ископаемых, 2008 г.

Виды полезных ископаемых Ставка налога Нефть сырая, руб. за 1 т Газ горючий природный, руб. за 1000 куб.м Газовый конденсат, % 17,Кондиционные руды цветных металлов (за исключением 8,нефелинов и бокситов), % Природные алмазы и другие драгоценные камни, % 8,Концентраты и другие полупродукты, содержащие драго- 6,ценные металлы (за исключением золота), % Концентраты и другие полупродукты, содержащие 6,золото, % Сырье радиоактивных металлов, % 5,Нефелины, бокситы, % 5,Кондиционные руды черных металлов, % 4,Апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые 4,руды, % Уголь, антрацит, % 4,Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая).

Для добычи нефти на 2002–2006 гг. в качестве налоговой базы был установлен объем продукции в натуральном выражении, а Налоговая реформа в минерально сырьевом… налоговая ставка была установлена в абсолютном выражении (в 2002–2003 гг. – 340 руб. за 1 т, в 2004 г. – 347 руб., с 2005 г. – 419 руб.). Первоначальная величина ставки была рассчитана на основе средневзвешенной цены реализации нефти на внутреннем и на внешнем рынках, то есть ее величина учитывала не получаемые до этого бюджетом ресурсные платежи с экспортируемой нефти (точнее, с части цены экспортируемой нефти, превышающей трансфертную цену реализации нефти).

Специфическая ставка налога по нефти корректируется с учетом уровня мировых цен на нефть и изменения валютного курса рубля. Для этого применяется специальный коэффициент, который в 2002–2004 гг. рассчитывался по следующей формуле:

Кц = ( Ц – 8 ) Р / 252, где Кц – коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть;

Ц – средний за налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс», долл./ барр.;

Р – среднее за налоговый период значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемое Центральным банком Российской Федерации.

Налог на добычу, таким образом, взимался лишь при мировой цене российской нефти более 8 долл. за баррель.

Поправочный коэффициент Кц фактически отражает не только динамику (а точнее – уровень) мировых цен на нефть, как это определено в тексте закона, но и изменение курса доллара. С ростом курса доллара налоговая ставка в долларовом выражении снижается, но одновременно увеличивается поправочный коэффициент. Применение поправочного коэффициента обеспечивает прогрессивность налога на добычу нефти, ставка которого установлена в абсолютном выражении (в рублях за тонну).

Федеральным законом от 7 мая 2004 г. № 33-ФЗ «О внесении изменений в статью 3 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» и в статью 5 Федерального закона «О внесении Налогообложение минерально-сырьевого сектора… изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых отдельных актов законодательства Российской Федерации» (статья 2) с 1 января 2005 г. базовая ставка НДПИ для нефти установлена в размере 419 руб. за 1 т (т.е. повышена на 20,7% по сравнению с 2004 г.), а коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, стал определяться по следующей формуле:

Кц = ( Ц – 9 ) Р / 261.

Новая формула расчета ставки НДПИ несколько снизила налоговую нагрузку на добычу нефти при цене нефти «Юралс» до 18 долл./барр. по сравнению с действовавшей формулой расчета, однако при цене нефти более 18 долл./барр. реальная ставка НДПИ повысилась. В соответствии с новой формулой налог применяется при мировой цене нефти выше 9 долл./барр. Таким образом, с момента введения величина и порядок расчета ставки НДПИ при добыче нефти изменялись следующим образом (табл. 1.2.5).

Таблица 1.2.Ставка НДПИ при добыче нефти в 2002–2008 гг.

2002 2003 2004 2005 2006 2007 Базовая ставка НДПИ при добыче 340 340 347 419 419 419 нефти, руб./т Коэффициент, характеризующий (Ц – 8) Р/252 (Ц – 9) Р/динамику мировых цен на нефть (Кц) Обозначения: Ц – средний за налоговый период уровень цен на нефть сорта «Юралс», долл./барр.; Р – среднее за налоговый период значение курса доллара США к рублю, устанавливаемое Центральным банком Российской Федерации.

Источник: Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 151-ФЗ, Федеральный закон от 7 мая 2004 г. № 33-ФЗ, Федеральный закон от 8 августа 2001 г.

№ 126-ФЗ.

Налоговая реформа в минерально сырьевом… Федеральным законом от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» в систему налогообложения добычи полезных ископаемых были внесены следующие изменения, вступившие в действие с 1 января 2004 г.: ставка НДПИ при добыче газового конденсата установлена в размере 17,5%; установлена специфическая ставка НДПИ при добыче природного газа, равная 107 руб. за 1000 куб. м (вместо адвалорной ставки 16,5% и акциза на газ), налоговая база при добыче природного газа определена как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении; отменен акциз на природный газ.

Таким образом, с 2004 г. была установлена специфическая ставка НДПИ при добыче природного газа и отменен акциз на природный газ. С отменой акциза на газ были устранены сохранявшиеся различия в системах налогообложения добычи природного газа и других видов полезных ископаемых. С 2005 г. ставка НДПИ для природного газа была увеличена до 135 руб. за 1 тыс.

куб.м газа (на 26,2% по сравнению с 2004 г.), а с 2006 г. – до 147 руб. за 1 тыс. куб. м.

Введение НДПИ позволило значительно повысить бюджетную эффективность налоговой системы, нейтрализовать негативные налоговые последствия трансфертного ценообразования, приблизить российскую систему налогообложения к мировым стандартам.

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 24 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.