WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 19 | 20 || 22 | 23 |   ...   | 24 |

Обеспечить необходимую доходность инвестиций при разработке месторождений на континентальном шельфе позволяет отмена экспортной пошлины на нефть. В этом случае необходимая доходность инвестиций достигается как при применении понижающего коэффициента к ставке НДПИ (например, 0,5), так и при замене НДПИ на НДД. Применение НДД, как существенно более гибкого налога по сравнению с НДПИ, предпочтительнее.

НДД, в отличие от НДПИ, обеспечивает необходимую дифференциацию налоговой нагрузки для различных месторождений континентального шельфа, ее соответствие конкретным условиям разработки.

Таким образом, применение НДД позволяет создать необходимые экономические условия для освоения месторождений конНалогообложение минерально-сырьевого сектора… тинентального шельфа. При этом НДД на континентальном шельфе должен вводиться вместо двух налогов: НДПИ и экспортной пошлины.

Таблица 3.2.Основные показатели применения различных налоговых режимов к проекту разработки нефтяного месторождения на континентальном шельфе Цена нефти «Юралс», долл./барр.

40 60 80 1. Действующая налоговая система при отсутствии льгот по НДПИ Внутренняя норма доходности, % 1,3 5,4 8,Доля государства в чистом доходе, % 121,6 96,7 89,9 86,Доля государства в выручке, % 58,4 63,7 67,1 69,2. НДПИ = Внутренняя норма доходности, % 4,1 10,4 15,1 19,Доля государства в чистом доходе, % 77,9 67,0 63,6 61,Доля государства в выручке, % 37,4 44,2 47,5 49,3. НДПИ с коэффициентом 0,5 с учетом коэффициента Кв; экспортная пошлина = Внутренняя норма доходности, % 12,9 21,6 28,1 33,Доля государства в чистом доходе, % 40,1 35,8 34,3 33,Доля государства в выручке, % 24,0 26,7 27,9 28,4. Налог на дополнительный доход (2002 г.) Внутренняя норма доходности, % 5,5 10,5 13,8 16,Доля государства в чистом доходе, % 79,6 76,1 77,0 79,Доля государства в выручке, % 38,2 50,1 57,5 63,5. Налог на дополнительный доход (2002 г.); экспортная пошлина = Внутренняя норма доходности, % 13,4 19,6 24,2 28,Доля государства в чистом доходе, % 55,4 61,7 64,3 65,Доля государства в выручке, % 33,2 46,0 52,3 56,Источник: расчеты авторов.

Переход к налогообложению дополнительного дохода требует решения ряда административных, методических и технических проблем, включая проблемы определения и применения для целей исчисления налогов рыночных цен на нефть и организации учета и контроля доходов и затрат при добыче нефти в разрезе Раздел продукции и налогообложение… месторождений (лицензионных участков). В то же время с точки зрения интересов долгосрочного развития отрасли такое усложнение налоговой системы представляется оправданным.

Возможной альтернативой действующей налоговой системе и НДД является применение механизма соглашений о разделе продукции (СРП). Построение шкалы раздела продукции в зависимости от рентабельности освоения месторождения, измеряемой значениями внутренней нормы прибыли или Р-фактора, позволяет придать системе гибкость в отношении изъятия ресурсной ренты и создать приемлемые условия для освоения низкорентабельных месторождений. Однако недостатки системы СРП, рассмотренные в предыдущем разделе, делают применение этого режима менее предпочтительным.

Таким образом, налог на дополнительный доход (НДД) может стать принципиально новым элементом российской системы налогообложения добычи углеводородов. Применение НДД целесообразно на новых месторождениях, поскольку на них может быть обеспечен необходимый учет доходов и затрат в разрезе лицензионных участков, а инвестиции еще не осуществлены. НДД непосредственно учитывает горно-геологические и географические условия добычи углеводородов, стимулирует инвестиции в освоение новых месторождений. В случае высокоэффективных проектов применение НДД обеспечивает прогрессивное изъятие ресурсной ренты в пользу государства, одновременно улучшаются условия реализации низкоэффективных проектов.

Вместе с тем в отличие от налоговых каникул по НДПИ применение НДД не создает стимулов к форсированию добычи нефти в первые годы разработки месторождения с целью освобождения от уплаты налога максимального количества добытой нефти.

Таким образом, НДД не оказывает искажающего влияния на поведение недропользователей, профиль добычи и уровень нефтеизвлечения.

В то же время схема налогообложения, основанная на НДД, является существенно более сложной с точки зрения налогового администрирования. Это создает потенциальные возможности Налогообложение минерально-сырьевого сектора… занижения производителями своих налоговых обязательств и, как следствие, относительного уменьшения доходов государственного бюджета. Система НДД, как налоговая система, основанная на определении дополнительного дохода и Р-фактора, потенциально может стимулировать инвестора к завышению затрат при реализации проекта. В связи с этим при применении НДД большое значение имеют квалифицированность государственного контроля за затратными параметрами реализации проекта и его объективность (отсутствие коррупции).

Применение НДД требует применения для целей исчисления налогов рыночных цен на нефть. В противном случае применение НДД неэффективно.

В случае введения НДД целесообразно сохранение НДПИ в качестве минимального налога, гарантирующего государству определенный уровень налоговых поступлений от реализации проектов, прежде всего на ранних стадиях добычи и в периоды низких цен. НДПИ при применении НДД должен взиматься по некоторой минимальной ставке; на месторождениях северного континентального шельфа при применении НДД ставка НДПИ может быть нулевой.

Возможны и другие формы налогообложения дополнительного дохода, такие как ресурсно-рентный налог (РРН), налог на дополнительный доход с единой налоговой ставкой, дополнительный налог на прибыль. Каждый налог имеет свои особенности.

Так, налоговая база РРН определяется аналогично налоговой базе НДД как выручка за вычетом капитальных вложений и эксплуатационных затрат с возможностью переноса убытков. В то же время, в отличие от НДД, ресурсно-рентный налог в классическом виде не предусматривает прогрессивного роста ставки налога, но при этом включает аплифт: убытки в первые годы проекта переносятся на будущие периоды с определенным дисконтом, предоставляющим возможность возмещения понесенных затрат с учетом фактора времени. При применении РРН налогообложению подвергается чистый дисконтированный доход инвестора.

Раздел продукции и налогообложение… До момента экономической окупаемости инвестиций налоговые обязательства по данному налогу не возникают.

В табл. 3.2.6 и 3.2.7 представлены результаты расчетов по влиянию различных налоговых режимов на распределение доходов и эффективность инвестиций при добыче нефти. Расчеты осуществлены на основе моделей разработки типовых нефтяных месторождений, расположенных в Восточной Сибири и на северном континентальном шельфе. Ставка РРН в представленных расчетах принята равной 40% (это соответствует ставке РРН, применяемой на континентальном шельфе Австралии); коэффициент аплифта принят равным 1,15. Представлены также результаты применения налога на дополнительный доход с единой ставкой в размере 35%, а также вариант сочетания НДД и НДПИ, взимаемого по адвалорной ставке 5%. Для континентального шельфа рассматриваются также варианты с нулевой ставкой экспортной пошлины на нефть.

По каждому проекту рассчитаны следующие показатели:

внутренняя норма доходности инвестиций (IRR); доля государства в чистом доходе (наиболее распространенный в мировой практике показатель налоговой нагрузки, который рассчитывается как доля налогов в недисконтированном чистом доходе, равном выручке за вычетом капитальных и эксплуатационных затрат); доля государства в валовом доходе (выручке).

Таблица 3.2.Основные показатели применения налогов на дополнительный доход к проекту разработки типового нефтяного месторождения в Восточной Сибири Цена нефти, долл./барр.

40 60 80 1 2 3 4 1. Действующая налоговая система при отсутствии льгот по НДПИ 3,8 10,6 16,3 21,Внутренняя норма доходности, % 92,6 86,2 84,1 83,Доля государства в чистом доходе, % 59,3 65,8 69,2 71,Доля государства в выручке, % Налогообложение минерально-сырьевого сектора… Продолжение таблицы 3.2.1 2 3 4 2. Налог на дополнительный доход (НДД, 2002 г.) 13,9 21,2 28,0 36,Внутренняя норма доходности, % 74,3 78,3 80,2 80,Доля государства в чистом доходе, % 47,6 59,7 66,0 69,Доля государства в выручке, % 3. Ресурсно-рентный налог 13,3 21,0 28,7 36,Внутренняя норма доходности, % 71,7 74,5 74,8 75,Доля государства в чистом доходе, % 45,9 56,8 61,5 64,Доля государства в выручке, % 4. Налог на дополнительный доход 35% 11,7 20,5 28,7 36,Внутренняя норма доходности, % 75,3 73,8 73,3 73,Доля государства в чистом доходе, % 48,2 56,3 60,3 62,Доля государства в выручке, % 5. НДПИ 5% + НДД 11,8 19,8 26,8 34,Внутренняя норма доходности, % 75,2 78,7 81,0 81,Доля государства в чистом доходе, % 48,2 60,0 66,7 70,Доля государства в выручке, % Источник: расчеты авторов.

Таблица 3.2.Основные показатели применения налогов на дополнительный доход к проекту разработки нефтяного месторождения на континентальном шельфе Цена нефти, долл./барр.

40 60 80 1 2 3 4 1. Действующая налоговая система при отсутствии льгот по НДПИ 1,3 5,4 8,Внутренняя норма доходности, % 121,6 96,7 89,9 86,Доля государства в чистом доходе, % 58,4 63,7 67,1 69,Доля государства в выручке, % 2. Налог на дополнительный доход (НДД, 2002 г.) 5,5 10,5 13,8 16,Внутренняя норма доходности, % 79,6 76,1 77,0 79,Доля государства в чистом доходе, % 38,2 50,1 57,5 63,Доля государства в выручке, % Раздел продукции и налогообложение… Продолжение таблицы 3.2.1 2 3 4 3. Налог на дополнительный доход (НДД, 2002 г.); экспортная пошлина = 13,4 19,6 24,2 28,Внутренняя норма доходности, % 55,4 61,7 64,3 65,Доля государства в чистом доходе, % 33,2 46,0 52,3 56,Доля государства в выручке, % 4. Ресурсно-рентный налог 4,1 10,4 14,0 16,Внутренняя норма доходности, % 77,9 67,0 71,2 73,Доля государства в чистом доходе, % 37,4 44,2 53,1 58,Доля государства в выручке, % 5. Ресурсно-рентный налог; экспортная пошлина = 13,8 20,3 25,6 30,Внутренняя норма доходности, % 42,5 51,3 52,8 53,Доля государства в чистом доходе, % 25,4 38,2 43,0 45,Доля государства в выручке, % 6. Налог на дополнительный доход 35% 2,8 8,0 11,9 15,Внутренняя норма доходности, % 86,6 78,6 76,4 75,Доля государства в чистом доходе, % 41,6 51,8 57,0 60,Доля государства в выручке, % 7. Налог на дополнительный доход 35%; экспортная пошлина = 11,6 19,2 25,0 29,Внутренняя норма доходности, % 53,4 52,0 51,6 51,Доля государства в чистом доходе, % 32,0 38,8 42,0 43,Доля государства в выручке, % 8. НДПИ 5% + НДД; экспортная пошлина = 11,6 18,0 22,5 27,Внутренняя норма доходности, % 56,9 63,7 66,0 66,Доля государства в чистом доходе, % 34,1 47,5 54,4 56,Доля государства в выручке, % Источник: расчеты авторов.

Как видно из приведенных данных, в проекте разработки нефтяного месторождения в Восточной Сибири замена НДПИ на НДД или РРН при цене нефти 60 долл./барр. позволяет обеспечить внутреннюю норму доходности инвестиций на уровне 20,5– 21,2%. Близкий результат дает и одновременное применение НДД и НДПИ, взимаемого по адвалорной ставке 5%. В проекте разработки нефтяного месторождения на континентальном Налогообложение минерально-сырьевого сектора… шельфе замена НДПИ на НДД или РРН при цене нефти долл./барр., по нашим расчетам, обеспечивает внутреннюю норму доходности лишь на уровне 8–10,5%. Приемлемые показатели доходности при любом налоговом режиме достигаются здесь лишь при нулевой ставке экспортной пошлины на нефть.

В обоих проектах применение НДД и РРН обеспечивает рост доли государства в чистом доходе при повышении цены на нефть. Так, при применении НДД на месторождении на континентальном шельфе (при нулевой ставке экспортной пошлины) при повышении цены на нефть с 40 до 100 долл./барр. доля государства в чистом доходе повышается с 55,4 до 65,6%. Применение НДД с единой налоговой ставкой не обеспечивает такого эффекта.

Таким образом, применение налогов, основанных на показателях получаемого дохода, позволяет создать необходимые экономические условия для освоения новых нефтяных месторождений, разработка которых связана с повышенными капитальными, эксплуатационными и транспортными затратами.

Заключение Проведенная реформа системы налогообложения минеральносырьевого сектора позволила значительно повысить бюджетную эффективность налоговой системы и приблизить российскую систему налогообложения к мировым стандартам. В то же время произведенные изменения не решили всех проблем построения эффективной системы налогообложения сектора. Основными результатами налоговой реформы стали значительный рост налоговой нагрузки на нефтяной сектор экономики, радикальное перераспределение доходов нефтяного сектора в пользу государства.

В то же время ряд проблем налогообложения оставался нерешенным, а темпы роста добычи нефти значительно снизились. Введенная налоговая система, основанная на единой специфической ставке НДПИ, не учитывала объективных различий в условиях добычи нефти, обусловленных горно-геологическими характеристиками месторождений, их расположением, а также стадией разработки. В результате ухудшалась экономика добычи нефти на месторождениях с повышенными затратами, стимулировались выборочный отбор наиболее эффективных запасов и досрочное прекращение разработки истощенных месторождений. Одновременно осложнялся ввод в разработку новых месторождений с повышенными затратами, особенно в неосвоенных регионах с отсутствующей инфраструктурой.

Произошло снижение ожидаемой доходности инвестиций в новые проекты по добыче нефти, обусловленное как ухудшением условий добычи, так и негибкостью действующей налоговой системы, не обеспечивающей необходимое снижение налоговой нагрузки при разработке новых месторождений с повышенными затратами.

Поддержание и рост производства и экспорта нефти в перспективе возможны лишь при условии углубленной разработки эксплуатируемых нефтяных месторождений и активном освоении новых месторождений, разработка которых в большинстве случаНалогообложение минерально-сырьевого сектора… ев сопряжена с повышенными капитальными, эксплуатационными и транспортными затратами. Вовлечение таких месторождений в разработку требует совершенствования системы налогообложения, проведения специальной налоговой политики, обеспечивающей необходимые стимулы для инвестиций в добычу нефти.

Ухудшение условий добычи обусловливает необходимость снижения налоговой нагрузки при освоении новых нефтяных месторождений с повышенными затратами, применения на них льготных либо более гибких налоговых режимов. Это позволит вовлечь такие месторождения в разработку, что обеспечит дополнительную добычу нефти и дополнительные налоговые поступления.

Pages:     | 1 |   ...   | 19 | 20 || 22 | 23 |   ...   | 24 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.