WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 11 | 12 || 14 | 15 |   ...   | 18 |

– оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ);

– реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ);

– предоставление займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме (подп. 15 п. ст. 149 НК РФ).

Расчет НДС, недополученного вследствие применения освобождений по НДС финансовой деятельности, представлен в табл. 26. Несмотря на то что доступными являются данные налоговой статистики лишь за 2004–2005 гг. (с 2006 г. структура формы 1-НДС изменилась), табл. вполне обеспечивает общее представление о значимости освобождений от обложения финансовой деятельности.

1 Прямой метод из развитых стран мира применяется лишь в Японии.

3. ОЦЕНКА БЮДЖЕТНЫХ ПОСЛЕДСТВИЙ СУЩЕСТВУЮЩИХ ВАРИАНТОВ...

Таблица Расчет НДС, недополученного вследствие освобождений от налогообложения финансовой деятельности Стоимость реализованной НДС, недополученный вследствие продукции, работ, услуг освобождений Код льготы в соответствии со статьей 2004 2005 2004 НК РФ млрд % к млрд % к млрд % к млрд % к руб. итогу руб. итогу руб. итогу руб. итогу Финансовая де7 921,5 92,2 11 750,3 93,2 775,1 91,0 994,7 91,ятельность – всего подп. 12 п. 2 ст. 5 282,4 61,5 8 002,1 63,5 493,5 57,9 555,7 51,НК РФ подп. 3 п. 3 ст. 2 220,9 25,8 3 252,2 25,8 220,8 25,9 369,6 34,НК РФ подп. 7 п. 3 ст. 357,5 4,2 394,2 3,1 53,6 6,3 55,9 5,НК РФ подп. 15 п. 3 ст. 60,7 0,7 101,8 0,8 7,2 0,8 13,5 1,НК РФ Всего освобожде8 594,5 100,0 12 605,7 100,0 851,6 100,0 1 085,4 100,ний по ст. 149 РФ Источник: форма 1-НДС, ФНС России.

Другим сектором, деятельность которого в принципе не признается объектом налогообложения НДС (подп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ), является сектор государственного управления. Более того, отдельно в Налоговом кодексе оговорены операции, осуществляемые органами государственной власти и местного самоуправления, которые выводятся из-под налогообложения:

– оказание услуг уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ);

– выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструк3.3. БЮДЖЕТНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПЕРЕХОДА К ВЗИМАНИЮ НДС НА ОСНОВЕ...

торских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Ограниченность статистических данных не позволяет вычленить добавленную стоимость, создаваемую по всем видам деятельности, освобождаемым от уплаты НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. Однако репрезентативность расчетов останется достаточно высокой, даже если рассмотреть финансовый сектор, доля которого в общей сумме освобождений от НДС составляла в 2004–2005 гг. более 91%, и сектор государственного управления, деятельность которого полностью выведена из-под обложения налогом.

Итак, согласно проведенным расчетам, добавленная стоимость, создаваемая в этих секторах и подлежащая освобождению, составляла в среднем за 2004–2005 гг. (последние из доступных данных) около 16,6% добавленной стоимости по экономике в целом.

Следовательно, можно рассчитать величину поступлений НДС при переходе к балансовому методу в экономических условиях 2010 г. с допущением, что доля добавленной стоимости, создаваемая в секторах финансовой деятельности и государственного управления и подлежащая освобождению, сохранится по-прежнему на уровне 16,6%, а доля остальных освобождений составляет не более 10% величины добавленной стоимости, создаваемой в финансовом секторе.

В связи с тем что из величины добавленной стоимости в расчете были исключены основные освобождаемые категории операций и виды деятельности, уровень собираемости налога в соответствии с оценками Минфина должен быть около 90%.

Расчет представлен в табл. 27.

Таблица Последствия перехода на балансовый метод взимания НДС для доходов бюджетной системы РФ в условиях экономических показателей 2010 г.

млрд руб.

Добавленная стоимость в основных ценах (без учета скрытой оплаты труда и потребления основного капитала), по нашим расчетам, принимается равной 70% ВВП Освобождаемая ДС финансового сектора, % общей величины ДС 4,Освобождаемая ДС сектора государственного управления, 12,% общей величины ДС Освобождаемая ДС, создаваемая в прочих секторах экономики (10% от ДС 0,финансового сектора) 3. ОЦЕНКА БЮДЖЕТНЫХ ПОСЛЕДСТВИЙ СУЩЕСТВУЮЩИХ ВАРИАНТОВ...

окончание Таблицы млрд руб.

Налоговая база при взимании балансовым методом Уровень собираемости налога 90% Объем поступлений в бюджет:

- по налоговой ставке 18% - по налоговой ставке 12% Справочно: ожидаемые поступления НДС в бюджет в 2010 г., млрд руб. Справочно: прогноз ВВП в 2010 г., млрд руб. (заложенный в закон о федеральном бюджете на 2010 г.) Столь высокие значения поступлений объясняются несколькими обстоятельствами.

Во-первых, по причине отсутствия необходимых статистических данных из общей величины добавленной стоимости не была устранена та ее часть, которая создается налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы либо освобождаемыми от уплаты НДС и осуществляющими поставки конечным потребителям. На нашим оценкам, речь может идти о поступлениях НДС в размере 280–300 млрд руб.

Во-вторых, при переходе на прямой метод добавленная стоимость, производимая на экспорт, подлежит обложению налогом, а стоимость импортируемых товаров, наоборот, не включается в состав налоговой базы НДС. По прогнозам Минэкономразвития России (август 2009 г.) в 2010 г.

чистый экспорт запланирован на уровне 7,5% ВВП. Следовательно, при прямом методе данная сумма созданной добавленной стоимости включается в налоговую базу, а при зачетно-фактурном методе – уменьшает ее через систему возмещений и вычетов. Принимая во внимание, что НДС на ввозимые на территорию страны товары в 2010 г. ожидается на уровне 940 млрд руб. (2,2% ВВП), из которых около 70% впоследствии принимается к вычету, а сумма заявленных требований по возмещению НДС, по которым было принято в 2005–2007 гг. положительное решение, в среднем составляла 3,5–3,6% ВВП (в условиях 2010 г. это эквивалентно 1530 млрд руб.), можно считать, что разница в поступлениях НДС, обусловленная использованием разных правил территориальности взимания НДС, оценивается приблизительно в 1,25 трлн руб. в условиях 2010 г.

Следовательно, если бы при сохранении зачетно-фактурной схемы взимания налога в 2010 г. применялся принцип взимания налога по месту происхождения товаров (работ, услуг), то сумма поступлений в бюджетную систему увеличилась бы до 3,4 трлн руб.

3.3. БЮДЖЕТНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПЕРЕХОДА К ВЗИМАНИЮ НДС НА ОСНОВЕ...

Таким образом, учитывая условные количественные оценки различий начисления НДС при прямом и зачетно-фактурном методах, можно предположить, что в случае исключения из налоговой базы НДС объемов деятельности организаций, пользующихся специальными налоговыми режимами и освобождениями от НДС, а также приведения к единым правилам территориальности взимания налога сумма поступлений НДС в условиях 2010 г. при прямом методе составит при 18%-й ставке около 2,5 трлн руб., что на 0,3 трлн руб. выше, чем запланировано НДС в бюджете на 2010 г.

* * * В рамках данного раздела были оценены возможные последствия для бюджетной системы РФ реализации обсуждаемых вариантов реформирования НДС: установления единой ставки НДС на уровне 12%; замены НДС налогом с продаж; перехода к взиманию НДС на основе балансового метода.

По итогам расчетов получилось, что снижение ставки НДС до 12% повлечет для бюджета довольно ощутимые потери (около 1,1% ВВП), при этом итоги воздействия снижения ставки НДС на повышение деловой активности и ускорение инвестиционных процессов в российской экономике отнюдь не однозначны.

В случае введения вместо НДС налога с продаж с 10%-й ставкой следует ожидать недополучения доходов в бюджет в пределах 1,1–2,3% ВВП.

Переход к взиманию НДС на основе балансового метода также не способен принципиально повлиять на качество администрирования, несмотря на то что теоретически поступления от НДС при одинаковых базовых ставках могут быть на 10–15% выше, чем при действующем порядке.

Вне всякого сомнения, существующие проблемы с задержками получения экспортерами возмещения НДС из бюджета, с широким распространением «серых» схем возмещения наносят ощутимый урон федеральному бюджету, поэтому требуют скорейшего преодоления. Однако, на наш взгляд, также очевидным является и тот факт, что решение насущных проблем администрирования НДС не должно осуществляться с помощью кардинального реформирования налога.

4. Определение основных направлений повышения качества администрирования НДС в России Следует признать, что меры, принимавшиеся в области отдельных частных задач совершенствования налогового законодательства вне единого системного подхода, который был принят за основу в 2000 г. при написании главы 21 Налогового кодекса, привели к тому, что применение отдельных положений налогового законодательства о налоге на добавленную стоимость не вполне оправдано, а иногда законодательство об НДС создает прямые препятствия для налогоплательщиков по ведению бизнеса (например, исключение из НДС-оборота организаций, применяющих специальные налоговые режимы). Все это накладывается на общие проблемы, заключающиеся в отсутствии традиций как налогового администрирования, так и исполнения налогового законодательства, на низкую эффективность функционирования судебной системы и системы надзора за исполнением налоговыми органами своих обязанностей в области налогового контроля.

Необходимо также признать, что с учетом применяемого в России уровня базовой ставки НДС и особенностей российской экономики (высокая доля экспорта, низкий уровень институционального развития, высокая доля теневого сектора и т.д.) качество администрирования НДС превышает теоретически рассчитанное значение. Это означает, что по завершении кризисных явлений в экономике вполне возможно принятие мер, которые могут привести к некоторому снижению бюджетных доходов от налога на добавленную стоимость, но обеспечат повышение его нейтральности и эффективности, в частности, за счет снижения издержек ВВЕДЕНИЕ ЕДИНОЙ СТАВКИ НДС для налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства.

На наш взгляд, в качестве точечных мер, направленных на решение проблемы эффективного администрирования НДС, можно выделить:

– введение единой ставки налога;

– упорядочение и упрощение получения возмещения НДС при применении нулевой ставки;

– сокращение перечня освобождений до «стандартных» освобождений по ОЭСР (общественные и квазиобщественные блага входят в перечень стандартных освобождений);

– переход к методу начисления при установлении момента определения налоговой базы НДС для импортных операций;

– повышение нейтральности НДС посредством разрешения плательщикам, применяющим специальные налоговые режимы, участвовать в НДС-обороте;

– создание нейтрального порядка налогообложения НДС при совершении операций для собственных нужд;

– формирование прозрачного налогового законодательства по НДС при осуществлении электронной торговли и др.

Введение единой ставки НДС Международная практика использования множественных ставок НДС в основном объясняется политическими, нежели экономическими, причинами. В большинстве стран цены на ряд товаров и услуг первой необходимости (например, на продукты питания, электричество, топливо) субсидируются государством, что является успешной альтернативой пониженной ставке НДС в решении вопросов социальной поддержки граждан. Если же все-таки используются пониженные ставки, то список облагаемых ими товаров и услуг практически одинаков для различных государств – это газеты, продукты питания, медикаменты, топливо (энергия), услуги общественного транспорта, продукция сельского хозяйства.

Основными аргументами в пользу применения льготных ставок обычно является желание государства создать стимулы для потребления товаров и услуг (это касается книг, газет, общественного транспорта), а также перераспределительный (социальный) характер снижения цен на некоторые блага (медикаменты, продукты питания, детская одежда и проч.). Тем не менее также необходимо признать, что переход к единой ставке НДС позволит существенно упростить администрирование налога.

В настоящее время в России при реализации продовольственных то4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ НАПРАВЛЕНИЙ ПОВЫШЕНИЯ КАЧЕСТВА...

варов, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров, указанных в Налоговом кодексе, НДС взимается по пониженной ставке (10%). На наш взгляд, целесообразно осуществить переход к единой ставке на уровне, обеспечивающем неизменность доходов бюджета, с компенсацией потерь определенным группам населения через расходы бюджета.

Оценка прямых потерь бюджета от перехода к единой ставке НДС представлена в табл. 15. Как свидетельствует представленный в ней расчет, устойчивость поступлений НДС в условиях 2010 г. сохраняется при единой ставке в 17%, и незначительные бюджетные потери (около 0,4% ВВП) ожидают при ее установлении в размере 16%.

Таким образом, можно считать вполне оправданным с точки зрения обеспечения стабильности поступлений НДС в бюджет установление единой ставки НДС на уровне 16–17%.

Pages:     | 1 |   ...   | 11 | 12 || 14 | 15 |   ...   | 18 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.