WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 10 | 11 || 13 | 14 |   ...   | 18 |

Во-первых, обложение налогом с продаж государственных (муниципальных) закупок фактически означает перераспределение бюджетных средств между уровнями бюджетной системы страны. Более того, налог с продаж является механизмом обложения факта конечного потребления, но при осуществлении государственных (муниципальных) закупок органы власти являются лишь формальными конечными потребителями. На деле государство (местная власть) выступает не конечным потребителем, а промежуточным звеном в производственно-коммерческой цепи доведения товаров (работ, услуг) до населения, а потому эти закупки объектом обложения НСП быть не должны.

Что касается расходов организаций на финансирование конечного потребления работников, то они осуществляются либо за счет средств фонда социального страхования (путевки в детские лагеря, в санатории и пр.), либо из чистой прибыли организаций (оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения и пр. в интересах работников) и тогда считаются доходом, полученным работниками в натуральной форме, т.е. облагаются налогом на доходы физических лиц. Другими словами, здесь нет реализации товаров, работ, услуг, а потому объектом обложения налогом с продаж данные операции быть не могут.

На наш взгляд, в целях расширения налоговой базы налога с продаж в качестве объекта обложения НСП следует рассматривать операции по реализации физическим лицам за наличные средства и безналичный расчет (в том числе с использованием банковских карт) всех товаров (работ, услуг). Исключение из объекта обложения целесообразно для сделок с недвижимым имуществом и операций по приобретению ценностей (антиквариат, предметы искусства и т.п.), способных сохранять свою стоимость в течение длительного периода времени, так как они не являются предметами конечного потребления (выступают элементами валового накопления в экономике). Следуя той же логике, из перечня облагаемых налогом товаров необходимо исключить операции с финансовыми активами (ценные бумаги, валюта, депозиты, займы, страховые технические резервы, паи и пр.).

3. ОЦЕНКА БЮДЖЕТНЫХ ПОСЛЕДСТВИЙ СУЩЕСТВУЮЩИХ ВАРИАНТОВ...

Так как базой НСП является стоимость реализуемых физическим лицам конечных товаров (работ, услуг), приблизительно оценить ее величину можно через расходы домашних хозяйств на конечное потребление, уменьшенные на величину стоимости продуктов и услуг, поступивших в натуральной форме (в качестве оплаты труда или произведенных домашними хозяйствами для собственного потребления), и сумму чистых покупок товаров и услуг, сделанных за рубежом. Из результатов расчетов (см.

табл. 24). видно, что в среднем за 2003–2007 гг. налогооблагаемая база НСП составила бы около 90% всех расходов домашних хозяйств на конечное потребление, т.е. в 2010 г. была бы равна примерно 19 200 млрд руб.

Таблица Оценка налоговой базы НСП 2003 2004 2005 2006 Расходы домашних хозяйств на конечное потребление Из них:

стоимость товаров и услуг, поступивших в натуральной форме чистые покупки товаров и услуг, сделанные за рубежом Налоговая база НСП Источник: Росстат, расчеты авторов.

Иными словами, лишь в случае установления ставки НСП, равной 8%, полученные доходы могут компенсировать ожидаемые потери от отмены НДС (3,6% ВВП).

Однако для этого необходимо сделать практически невероятное допу100,% к итогу 100,% к итогу 100,% к итогу 100,% к итогу 100,% к итогу 6540,млрд руб.

8405,млрд руб.

10590,млрд руб.

12880,млрд руб.

15815,млрд руб.

6,6,6,5,5,3,90,3,90,3,92,2,93,2,5888,205,446,7566,301,538,9629,327,633,11875,287,718,14705,323,3.2. БЮДЖЕТНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ЗАМЕНЫ НДС НАЛОГОМ С ПРОДАЖ щение о 100%-й собираемости налога. Фактическая собираемость налога с продаж по итогам 2002 г. составила 30%. Этот уровень можно рассматривать в качестве первого сценария расчетной собираемости НСП. Второй сценарий будет соответствовать собираемости НДС, рассчитываемой как отношение фактических доходов от НДС к теоретической сумме налога, исчисленной на основе показателей социально-экономической статистики. В соответствии с расчетами это значение составляет приблизительно 57% в среднем за 2003–2007 гг. Оценка потенциально возможных поступлений в условиях экономических показателей 2010 г. для различных ставок налога с продаж представлена в табл.25.

Таблица Поступления налога с продаж в условиях 2010 г. в зависимости от различных ставок налога Ставка налога 10% 8% 5% База налога, млрд руб. Поступления от нового НСП, млрд руб.:

- при расчетной собираемости 30% 576 461 - при расчетной собираемости 57% 1094 876 Поступления от нового НСП, % ВВП:

- при расчетной собираемости 30% 1,3% 1,1% 0,7% - при расчетной собираемости 57% 2,5% 2,0% 1,3% Выпадающие доходы от отмены НДС 3,6% (3-й сценарий), % ВВП Сальдо поступающих и выпадающих доходов, % ВВП:

- при расчетной собираемости 30% –2,3% –2,5% –2,9% - при расчетной собираемости 57% –1,1% –1,6% –2,3% Справочно: Поступления от старого НСП, взимаемого в России до 2004 г., % 0,ВВП Источник: расчеты авторов.

Как видно из расчетов, поступления доходов от введения нового НСП в условиях 2010 г. в зависимости от ставки и уровня расчетной собираемости варьировали бы от 0,7 до 2,5% ВВП. В то же время введение налога с продаж даже с 10%-й ставкой не способно сократить разрыв в доходах (выпадающие доходы), который составил бы в этом случае 1,1–2,3% ВВП.

При этом для обеспечения указанного в таблице уровня поступлений 3. ОЦЕНКА БЮДЖЕТНЫХ ПОСЛЕДСТВИЙ СУЩЕСТВУЮЩИХ ВАРИАНТОВ...

НСП необходимо сделать плательщиками нового налога все организации и предприятия розничной торговли независимо от использования специального налогового режима, а также взимать налог с продаж со всех товаров, работ и услуг, потребляемых населением, включая те, которые в настоящее время не облагаются НДС. Поэтому в реальности потери бюджетной системы от замены НДС на налог с продаж, вероятнее всего, окажутся существенно выше расчетных.

3.3. Бюджетные последствия перехода к взиманию НДС на основе балансового метода В последние годы широко обсуждается возможность перехода к так называемому методу прямого счета для исчисления налога на добавленную стоимость1. Этот метод заключается в отказе от используемого в настоящее время зачетно-фактурной схемы2 исчисления НДС и в применении в целях налогообложения балансовых данных о прибыли и фонде оплаты труда налогоплательщика как составляющих добавленной стоимости в целях налогообложения. В результате в случае перехода к прямому счету предлагается облагать созданную каждым налогоплательщиком за отчетный период добавленную стоимость как сумму ее отдельных элементов – прибыли, фонда оплаты труда, единого социального налога и уплачиваемых налогов на производство.

1 В октябре 2007 г. в Минфин России Координационным советом предпринимательских союзов России (КСПСР) было направлено письмо с концепцией (набором предложений) изменения системы начисления налога на добавленную стоимость. В августе 2009 г.

в рамках рабочей группы по совершенствованию налогового законодательства при Экспертном совете по инновационной политике и созданию финансового центра в России (руководитель К.А. Лукьянова) при Комитете по экономической политике и предпринимательству Государственной Думы Российской Федерации активно обсуждалась возможность перехода к методу прямого счета.

2 Зачетно-фактурная схема исчисления и уплаты НДС является наименее затратной и наиболее эффективной схемой налогообложения добавленной стоимости. В соответствии с этой схемой, на основании которой построен и российский налог на добавленную стоимость, по итогам каждого налогового периода налогоплательщик исчисляет сумму налога как долю от всего объема реализованных налогооблагаемых товаров (работ, услуг), а сумму налоговых обязательств перед бюджетом – как разницу между указанной суммой и суммой налога, уплаченного поставщикам (таможенным органам) в данном налоговом периоде при приобретении (импорте) налогооблагаемых товаров, работ или услуг (invoice – credit system). В случае когда величина входного НДС превышает сумма исходящего налога, налогоплательщик вправе получить возмещение налога в размере произведенной переплаты. Подробнее о различных схемах налогообложения добавленной стоимости см.: Налог на добавленную стоимость // Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа.

Серия «Научные труды ИЭПП» № 19Р. М.: ИЭПП, 2000. С. 415–601.

3.3. БЮДЖЕТНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПЕРЕХОДА К ВЗИМАНИЮ НДС НА ОСНОВЕ...

Основным достоинством данного способа взимания является отсутствие необходимости возмещения ранее уплаченного НДС, что позволяет существенно упростить администрирование налога. Однако это возможно только в случае изменения правила территориальности уплаты налога.

В настоящее время в России, как и в большинстве стран – торговых партнеров России, при взимании НДС применяется принцип страны назначения, когда от НДС освобождается экспорт и облагается импорт.

Поэтому переход к обложению созданной на территории страны добавленной стоимости (прямой метод) без каких-либо возмещений НДС предусматривает необходимость применения принципа страны происхождения, когда налогом облагается экспорт и освобождается импорт. Сами по себе оба принципа налогообложения НДС работают эффективно до тех пор, пока государства-контрагенты применяют один принцип при взаимной внешней торговле. Иначе товар, экспортируемый из первой страны во вторую, будет облагаться НДС в обоих государствах. Обратный экспорт, напротив, не будет облагаться НДС ни в одной из них. Данное обстоятельство существенным образом ухудшит конкурентные позиции отечественных товаров, экспортируемых за рубеж.

Рассматриваемая концепция предполагает следующие изменения системы начисления налога на добавленную стоимость.

Во-первых, предлагается применять подход, который сводится к тому, что для предприятий внутреннего рынка возмещение НДС не потребуется, в то время как для экспортеров предполагается сохранить существующий порядок возмещений из бюджета НДС, входящего в стоимость покупных материалов и комплектующих экспортной продукции. Но если сейчас возмещение осуществляется на основании входящих счетов-фактур, то в концепции счета-фактуры использовать не планируется, а «правильность вычета и возмещения определяется контрактами, инвойсами (банковскими документами), товаросопроводительными документами, таможенными декларациями и калькуляциями». Если в России при устоявшемся порядке администрирования процесс возмещения отличается крайней длительностью, то в предлагаемом в концепции варианте экспортерам доказывать обоснованность своих прав на возмещение налога можно будет только в судебном порядке, так как для налоговой службы калькуляции и входящие счета без выделенных сумм НДС не являются основанием для определения уплаченного НДС.

Во-вторых, следует отметить, что при зачетно-фактурной схеме НДС взимается как разница между исходящим и входным налогами, уплаченными на разных этапах одного производственно-коммерческого 3. ОЦЕНКА БЮДЖЕТНЫХ ПОСЛЕДСТВИЙ СУЩЕСТВУЮЩИХ ВАРИАНТОВ...

цикла движения продукта, что позволяет осуществлять встречный контроль за полнотой его уплаты. При прямом методе использование счетов-фактур не предусматривается – значит, возможность встречных проверок будет отсутствовать, а полнота уплаты НДС ставится в зависимость от качества проведения проверок расчета налогооблагаемой базы по прибыли и ФОТ.

В-третьих, переход на прямой метод предполагает преимущественное упразднение системы зачетов и возмещений налога из бюджета, в связи с чем встает вопрос о судьбе существующей в настоящее время возможности возмещения НДС по приобретенным инвестиционным товарам. Очевидно, что отмена данного возмещения означает удорожание инвестиций на величину ставки налога, причем предоставление возможности включения сумм уплаченного НДС на инвестиционные товары в расходы текущего периода существенным образом не повлияет на итоговый эффект.

В-четвертых, несмотря на то что косвенный характер налога сохранится, определение налоговых обязательств будет осуществляться в процентах (величина ставки) к объектам прямого налогообложения – прибыли и ФОТ, а, следовательно, НДС фактически станет прямым налогом для плательщиков. Более того, налогоплательщик получит возможность непосредственным образом управлять величиной своих обязательств по НДС, маневрируя показателями прибыли и ФОТ. Существует вероятность, что это обстоятельство приведет к массовому возврату к «серым» схемам по зарплате в целях уклонения от уплаты уже двух налогов (ЕСН и НДС), а также к попыткам сокрытия величины налогооблагаемой прибыли (например, посредством приобретения производственных ресурсов по трансфертным завышенным ценам у своих же фирм-однодневок и продажи собственной продукции по заниженным ценам подконтрольным организациям).

В-пятых, в концепции в добавленную стоимость не включен такой ее элемент, как налоги на производство (земельный налог, транспортный налог, налог на имущество), а, следовательно, реальная добавленная стоимость будет облагаться налогом не в полной мере.

И наконец, необходимо учитывать то обстоятельство, что при всех сложностях администрирования НДС в его сегодняшнем виде налогоплательщики и налоговые органы уже обладают набором необходимых навыков исчисления, уплаты НДС и контроля за исполнением налогового законодательства. Введение другой схемы его взимания создаст необходимость выработки и апробации совершенно новых подходов как к ис3.3. БЮДЖЕТНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПЕРЕХОДА К ВЗИМАНИЮ НДС НА ОСНОВЕ...

полнению налогового законодательства, так и к налоговому администрированию. В результате дополнительные административные издержки на первых порах будут нести и бизнес, для которого усложняется отчетность, и ФНС.

Таким образом, и отсутствие положительного международного опыта1, и представленные выше аргументы позволяют утверждать, что указанная в концепции схема реформирования НДС едва ли будет способствовать повышению эффективности взимания налога в России и не может рассматриваться в качестве возможной меры совершенствования налоговой системы страны.

В целях обеспечения комплексной оценки налоговых последствий перехода на балансовый метод взимания НДС спрогнозируем величину поступлений налога по предлагаемому методу в экономических условиях 2010 г. Для этого из величины созданной за год добавленной стоимости в стране необходимо вычесть фонд оплаты труда, величину прибыли и налогов на производство в тех видах деятельности и секторах экономики, которые по закону освобождены от уплаты НДС (ст. 149 НК РФ).

Наибольшие суммы освобождений традиционно приходятся на деятельность финансового сектора экономики и касаются следующих операций:

– осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации) (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ);

Pages:     | 1 |   ...   | 10 | 11 || 13 | 14 |   ...   | 18 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.