WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 17 | 18 || 20 | 21 |   ...   | 29 |

отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете они • положительные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал отражаются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке в иностранной валюте.

которых возникла налогооблагаемая разница (см. Положение по бухгалтерскому Статья «Резервный капитал» (строка 430 формы № 1 бухгалтерского учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)).

баланса) создается в соответствии с законодательством или учредительными документами за счет чистой прибыли организации, выступает в качестве страхового Согласно ПБУ 4/99 в разделе «Краткосрочные обязательства» выфонда для возмещения возможных убытков. Отсутствие резервного капитала или деляют четыре основных подраздела, представленных в табл. 9.

недостаточная его величина рассматривается как фактор дополнительного риска вложения капитала в данное предприятие.

6 Там же, с. 600. Там же.

138 Таблица 9 Резервы предстоящих расходов (учитываются в бухгалтерском балансе в Группировка статей в разделе «Краткосрочные обязательства»8 разделе 5 «Краткосрочные обязательства», строка 650). В строке фиксируют остатки средств, зарезервированных организацией, т. е. расходы, относящиеся к отчетному Группа статей Статьи периоду, но которые будут производиться (выплачиваться) в будущих отчетных Заемные средства Кредиты, подлежащие погашению в тепериодах.

чение 12 мес. после отчетной даты Организация может создавать следующие резервы:

Займы, подлежащие погашению в тече• на предстоящую оплату отпусков работникам;

ние 12 мес. после отчетной даты • выплату вознаграждения за выслугу лет;

Кредиторская задолженность Поставщики и подрядчики • выплату вознаграждений по итогам работы за год;

Векселя к уплате • оплату расходов на ремонт основных средств.

Задолженность перед дочерними и за(См. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)).

висимыми обществами Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом и госуСоставляющие собственного и заемного капитала дарственными внебюджетными фондами На рис. 3 представлены основные составляющие пассива баланса.

Задолженность участников (учредителей) по выплате доходов Авансы полученные Пассив Прочие кредиты Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов и Собственный капитал Заемный капитал платежей (капитал и резервы) Примечание.

Долгосрочные Краткосрочные Доходы будущих периодов (учитываются в бухгалтерском балансе в разделе Уставной капитал «Краткосрочные обязательства» строка 640) - это та часть доходов, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, т. е.

Добавочный Займы Займы Кредиты Кредиты по существу авансовые платежи или предоплата. Данная статья показывает капитал следующие источники средств:

Резервный капитал • доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (полученные вперед арендная или квартирная плата, Отложенные налоТекущая плата за коммунальные услуги, абонентская плата на пользование Нераспределен- говые обязательсткредиторская ва ная прибыль средствами и т. д.; задолженность • доходы, полученные в данном отчетном периоде от безвозмездно поступивших активов;

• суммы недостач ценностей, выявленные за отчетные периоды (до Рис. 3. Составляющие собственного и заемного капитала отчетного года), признанные материально ответственными лицами или присужденные ко взысканию с них судебными органами;

Алгоритм проведения анализа бухгалтерской отчетности • разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие или испорченные товарно-материальные ценности и их стоимостью по При проведении анализа хозяйственной деятельности предприятия учетным ценам.

(См. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)). используют следующую последовательность работ:

Там же.

140 • горизонтальный анализ; • анализ деловой активности;

• вертикальный анализ; • анализ рентабельности.

• анализ финансовых коэффициентов; Проведение факторного анализа позволяет выявить зависимости • факторный анализ; и взаимовлияние различных факторов на результирующий показатель, • трендовый анализ. а трендовый анализ позволяет построить прогнозную модель поведеГоризонтальный анализ отчетности заключается в построении од- ния предприятия в будущем на основе данных ретроспективного и текуной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные по- щего анализа.

казатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

Вертикальный анализ баланса показывает структуру средств предприятия и их источников, когда суммы по отдельным статьям или разде- Сравнительный аналитический баланс: сущность, лам берутся в процентах к разделу и к валюте баланса. Можно выделить порядок составления, особенности две основные черты, обусловливающие необходимость и целесообразность проведения вертикального анализа: В 1920 г. один из создателей балансоведения Н. А. Блатов рекомен• переход к относительным показателям позволяет проводить срав- довал исследовать структуру и динамику финансового состояния преднения экономического потенциала и результатов деятельности приятия при помощи сравнительного аналитического баланса.

предприятий, различающихся по величине используемых ресур- Сравнительный аналитический баланс, называемый иначе «агресов и другим показателям; гированным», строится на основе бухгалтерского баланса, но отличает• относительные показатели в определенной степени сглаживают ся от него. В его основе лежит принцип агрегирования: статьи актива негативное влияние инфляционных процессов, которые могут баланса группируются по признакам ликвидности, а пассива – по присущественно искажать абсолютные показатели финансовой от- знакам срочности обязательств.

четности и тем самым затруднять их сопоставление в динамике. Сравнительный аналитический баланс охватывает множество важВ ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и от- ных показателей, характеризующих статику и динамику финансового носительные изменения величин различных статей баланса за опреде- состояния, включая показатели горизонтального и вертикального аналенный период. лиза, используемые в практике АХДП.

В ходе вертикального анализа происходит вычисление удельного В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и отновеса отдельных статей в итоге баланса, т. е. выяснение структуры акти- сительные изменения различных статей баланса за определенный период, вов и пассивов на отдельную дату. Структурный анализ носит предвари- а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса неттельный характер, поскольку по его результатам еще нельзя дать окон- то. Все показатели сравнительного баланса можно разбить на три группы:

чательную оценку качества финансового состояния, для получения ко- • показатели структуры баланса;

торой необходим расчет специальных показателей. • показатели динамики баланса;

Анализ финансовых коэффициентов позволяет дополнить получен- • показатели структурной динамики баланса.

ные характеристики предприятия, конкретизировать и расширить пред- При этом чрезвычайно важное значение для оценки финансового ставления о различных сторонах финансово-хозяйственной деятельнос- состояния организации отводится показателям структурной динамики ти. Наиболее важными для детального рассмотрения являются: баланса. Сопоставляя изменения в активе и пассиве, можно сделать вы• анализ имущественного положения; вод о том, через какие источники в основном был осуществлен приток • анализ ликвидности и платежеспособности; новых средств и в какие активы эти новые средства были вложены.

• оценка финансовой устойчивости;

142 Отличительные признаки аналитического баланса:

• по возможности статьи баланса укрупняются, для получения общей оценки состояния имущества и упрощения проведения работ;

• помимо абсолютных (стоимостных) показателей агрегированных статей, представлен удельный вес этих статей в структуре баланса;

• представлена динамика агрегированных статей за период:

в абсолютном (денежном) выражении, в относительном (структурном) выражении.

Обязательными показателями сравнительного аналитического баланса являются:

• абсолютные величины по статьям исходного баланса на начало и на конец периода;

• удельные веса статей баланса в валюте баланса на начало и на конец периода;

• изменения в их абсолютных величинах;

• изменения в их удельных весах;

• изменения в процентных отношениях к величинам на начало периода (темп прироста статьи баланса);

• изменения в процентных отношениях к изменению валюты баланса (темп прироста структурных изменений – показатель динамики структурных изменений);

• цена одного процента прироста валюты баланса и каждой статьи баланса к отношению величины абсолютного изменения соответствующего показателя на начало периода.

Пример агрегированного баланса приведен в табл. 10.

144 Таблица Агрегированный баланс Примечание.

1. Расчет показателей динамики может осуществляться с помощью различных методов: с переменной базой (цепные) и постоянной базой (базисные).

2. Формирование исходных данных для расчета. При формировании столбцов 1–4 агрегированного баланса используются данные формы № бухгалтерского баланса:

• столбец 1 – показатели актива (пассива);

• столбец 2 – код показателя;

• столбец 3 – данные на начало отчетного года;

• столбец 4 – данные на конец отчетного года.

Внеоборотные активы – итог раздела 1, строка 190.

Оборотные активы – итог раздела 2, строка 290.

Стоимость запасов (материальных оборотных средств) – строка 210.

Дебиторская задолженность – сумма двух строк: строки 230 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты) + строки 240 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты).

Прочие оборотные активы – строка 270.

Краткосрочные финансовые вложения – сумма двух строк: строки (краткосрочные финансовые вложения) + строки 260 (сумма свободных денежных средств).

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям – строка 220.

Общая стоимость имущества (всего активов) – итог актива баланса минус сумма убытков, строка 300 минус строка 470 (при наличии отрицательного значения).

Собственный капитал – итог раздела 3 (строка 490) + строка 640 (доходы будущих периодов) + строка 650 (резервы предстоящих расходов).

Заемный капитал – итог 5-го раздела (строка 690) – строка 640 (доходы будущих периодов) – строка 650 (резервы предстоящих расходов).

Долгосрочные обязательства – итог по разделу 4 (строка 590).

Краткосрочные обязательства – итог по 5-му разделу (строка 690) – строка 640 (доходы будущих периодов) – строка 650 (резервы предстоящих расходов).

Всего источников – строка 700.

3. Расчет структуры баланса. При формировании столбцов 5–6 агрегированного баланса используются данные столбцов 3–4.

Расчет структуры баланса на начало и конец периода (соответственно столбец 5 и 6) проводится следующим образом.

Всего имущества (источников) принимаем за 100 %. Каждое число по строке баланса на начало и конец периода (соответственно столбец 3 и 4) делим на строку 300 (строку 700) бухгалтерского баланса соответствующего периода (итог столбца 3 или 4) и умножаем на 100 %.

146 Окончание табл. 4. Расчет показателей динамики. При формировании столбцов 7–В анализе используется ряд показателей, рассчитываемых по агрегированного баланса используются данные столбцов 3–6.

данным бухгалтерской отчетности. Наиболее информативными являются Абсолютный прирост (абсолютное изменение) показывает, на сколько нижеследующие показатели.

в абсолютном выражении уровень текущего периода больше или меньше базисного.

Рассчитывается путем построчного вычитания из данных на конец периода 1. Сумма хозяйственных средств, находящихся в собственности данных на начало периода (столбец 7 = столбец 4 – столбец 3).

и под контролем предприятия. Этот показатель дает обобщенную стоТемп роста (относительное изменение) – это коэффициент роста, имостную оценку величины предприятия как единого целого. Это – учетвыраженный в процентах и показывающий, сколько процентов уровень текущего периода составляет по отношению к уровню базисного года. Необходимо учесть ная оценка активов, числящихся на балансе предприятия, необязательно различие между темпом роста и коэффициентом роста, который показывает, во совпадающая с их суммарной рыночной оценкой. Значение показателя сколько раз уровень текущего периода больше или меньше базисного.

определяется путем удаления из баланса статей, завышающих его валюту.

Темп роста рассчитывается как отношение показателя абсолютного прироста Формула расчета имеет следующий вид:

на начало периода к показателю абсолютного прироста на конец периода, выраженному в процентах, или путем вычитания по каждой строке из данных по (14) ХСР = А - САП - ЗУВ, структуре баланса на конец периода, аналогичных данных на начало периода (столбец 8 = столбец 6 – столбец 5).

где ХСР – сумма хозяйственных средств, находящихся в собственности Темп прироста (относительное изменение) – это коэффициент, выраженный и под контролем предприятия; А – всего активов по балансу; САП – собв процентах и показывающий, на сколько процентов уровень текущего периода больше (или меньше) уровня базисного периода. ственные акции в портфеле; ЗУВ – задолженность учредителей по взноТемп прироста рассчитывается как отношение показателя абсолютного сам в уставный капитал организации.

прироста каждого показателя по строке (разница строк столбцов 4 и 3) к показателю Следует отметить, что до выхода Приказа Минфина РФ от 22 июля каждой строки столбца 3 (данные на начало периода), выраженному в процентах.

2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» стаМожет рассчитываться как отношение показателя абсолютного прироста каждого тья баланса «Собственные акции, выкупленные у акционеров» приводипоказателя по строке (строки столбца 7) соответственно к показателю каждой лась в разделе «Оборотные средства» (ф. № 1, стр. 252), т. е. формально строки столбца 3 (данные на начало периода), выраженному в процентах (строка представлялась как актив, однако трактовалась как регулятив к уставностолбца 9 = данные строки столбца 7 / данные строки столбца 3).

му капиталу. Согласно упомянутому приказу, с 2003 г. эта статья приводится со знаком «минус» в разделе «Капитал и резервы» (ф. № 1, стр.

Pages:     | 1 |   ...   | 17 | 18 || 20 | 21 |   ...   | 29 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.