WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 16 | 17 || 19 | 20 |   ...   | 29 |

При проведении аналитических исследований чрезвычайно важным является выбор метода исследования, т. е. способа изучения явлеВнешний анализ, предназначенный для широкого круга потребиний, который выбирается в соответствии с особенностями предмета истелей, в том числе и сторонних, и проводимый на основе общедоступследования, возможностью и эффективностью его использования в конной аналитической информации. Анализ предполагает использование кретных условиях1.

унифицированных процедур и методов проведения анализа.

Внутренний анализ, предназначенный, как правило, для ограниКоротков Э. М. Исследование систем управления. – М.: ООО Издательско-консалтинговая ченного круга потребителей, в первую очередь для руководителей предкомпания «ДеКА», 2000. – С. 276.

128 приятия, проводится на основе как общедоступной, так и конфиденци- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

альной аналитической информации. Анализ предполагает возможность отчет о целевом использовании полученных средств использования разнообразных процедур и методов проведения анализа. (форма № 6);

При проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности • пояснительная записка;

предлагается использование иных методов, которые наиболее целесооб• итоговая часть аудиторского заключения.

разно выделять в качестве этапов алгоритма проведения практических работ:

Все финансовые отчеты тесно взаимосвязаны между собой. В при• горизонтальный;

мерах на рис. 1, 2 иллюстрируется взаимосвязь данных, представлен• вертикальный;

ных в различных формах отчетности. Выделены те цифры, которые яв• анализ финансовых коэффициентов; ляются контрольными и которые позволяют проверить правильность • факторный анализ; составления отчетов.

• трендовый анализ.

Бухгалтерский баланс предприятия 4.1. Методика проведения анализа бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс предприятия традиционно является наибоОсновные формы бухгалтерской отчетности лее значимым и информативным документом для проведения анализа.

Термин «баланс» (от лат. слова bis – дважды и lanx – чаша) употБухгалтерская документация представляет собой наиболее полную ребляется как символ равновесия.

и достоверную информацию для проведения анализа финансово-хозяй- В бухгалтерском учете термин «баланс» имеет несколько значений2:

ственной деятельности предприятия. • равенство итогов при проведении записей по счетам и группиВ соответствии с действующим законодательством бухгалтерская ровке средств хозяйствующего субъекта в различных разрезах;

отчетность является открытым источником информации, а ее состав, • итог основной отчетной формы;

содержание и формы представления по основным параметрам унифи- • наименование основной отчетной формы.

цированы, существует реальная возможность разработки типовых мето- Баланс позволяет получить достаточно полное представление об дик ее анализа. имущественном и финансовом положении предприятия, а также отраСодержание отчетных форм бухгалтерской отчетности достаточно жает состояние средств предприятия по их составу и источникам форподробно изложено в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерс- мирования на определенную дату.

кая отчетность организации» ПБУ 4/99 от 01.01.2000 г. Достаточно широко используется следующая классификация бухРекомендательные форматы отчетности приведены в Приказе Мин- галтерских балансов3:

фина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от • время составления;

13.01.2000 г. № 4н, в соответствии с которым в состав годовой отчетно- • источник составления;

сти предприятия входят: • объем информации;

• бухгалтерский баланс (форма № 1); • форма собственности;

• отчет о прибылях и убытках (форма № 2); • способ очистки.

• приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник.

– М.: ТК Велби, Проспект, 2004. – С. 198.

отчет об изменении капитала (форма № 3);

Ковалев В. В., Патров В. В., Быков В. А. Как читать баланс. – 5-е изд., перераб. и доп. – отчет о движении денежных средств (форма № 4);

М.: Финансы и статистика, 2006. – С. 105–107.

130 Рис. 1. Пример взаимосвязи бухгалтерского баланса предприятия (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменении капитала (форма № 3) Рис. 2. Пример взаимосвязи бухгалтерского баланса предприятия (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), отчет о прибылях и убытках (форма № 2) По признаку «время составления» различают: вступительные, ятия (т. е. состав имущества предприятия или сведения о том, куда были текущие, ликвидационные, разделительные и объединительные ба- размещены финансовые ресурсы), а в правой – сведения о пассивах предлансы. приятия (сведения об источниках получения финансовых ресурсов).

По «источнику составления» различают инвентарные, книжные и генеральные балансы. Актив баланса По «объему информации» – единичные (индивидуальные), сводные и консолидированные.

Актив баланса представлен двумя разделами:

По «формам собственности» – различают балансы государствен• Раздел I. Внеоборотные активы.

ных, муниципальных, частных, смешанных, совместных и обще• Раздел II. Оборотные активы.

ственных организаций. Они различаются в основном по источникам Внеоборотные активы используются в производственном процессе образования собственных средств.

в течение длительного времени.

По «способу очистки» выделяют балансы-брутто и балансы-нетто.

Оборотные активы потребляются в течение года неоднократно.

Понятие «брутто» и «нетто» используется в АХДП не только приСогласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в разменительно к годовой бухгалтерской отчетности, но и при исследоваделе «Внеоборотные активы» выделяют четыре основных подраздела, нии валовой продукции и валового оборота предприятия.

представленных в табл. 5.

Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие Таблица статьи, т. е. те суммы, по которым при определении фактической себеГруппировка статей в разделе «Внеоборотные активы»стоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы Группа статей Статьи той или иной статьи. Данный тип баланса носит расширенный характер.

Нематериальные активы Права на объекты интеллектуальной Так, в строке «Основные средства» (ОС) помимо общей стоимости ОС собственности отражается стоимость резервов, находящихся в распоряжении органиПатенты, лицензии, торговые знаки зации, которые обычно указываются в приложениях и в расшифровках Организационные расходы Деловая репутация фирмы к балансу. Наиболее часто используется данная форма бухгалтерской отОсновные средства Земельные участки и объекты причетности в управляющих организациях.

родопользования Баланс-нетто представляет собой баланс, из которого исключеЗдания, машины, оборудование и ны регулирующие статьи, это так называемый «очищенный» баланс другие основные средства («очисткой» называется исключение из баланса регулирующих статей).

Незавершенное строительство При составлении баланса-нетто также используются традиционные форДоходные вложения в материальные Имущество для передачи в лизинг ценности Имущество, предоставляемое по домы бухгалтерской отчетности с соответствующими приложениями, расговору проката шифровками и пояснениями. Он представляет собой наиболее распросДолгосрочные финансовые вложе- Инвестиции в дочерние общества траненную форму баланса и используется в большинстве организаций ния Инвестиции в зависимые общества Санкт-Петербурга.

Инвестиции в другие организации Займы, предоставляемые организаСостав бухгалтерского баланса циям на срок более 12 мес.

Отложенные налоговые активы Прочие финансовые вложения В России баланс традиционно представлен в виде двусторонней таблицы, в левой части которой представлены сведения об активах предпри Там же, с. 598.

134 Примечание. Таблица Группировка статей в разделе «Оборотные активы»Незавершенное строительство (строка 130 формы № 1 бухгалтерского баланса). Затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строГруппа статей Статьи* ительства до ввода объектов в эксплуатацию, числящиеся на балансе у застройЗапасы Сырье, материалы и другие аналогичные ценности щика (см. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на Затраты в незавершенном производстве (издержках капитальное строительство» (ПБУ 2/94)).

обращения) Долгосрочные финансовые вложения. Вложения отражаются в бухгалтер- Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные ском балансе по строке 140; это государственные и муниципальные ценные бумаРасходы будущих периодов ги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и векселя Налог на добав- и т. п., доход по которым ожидается более 1 года. Они принимаются к бухгалтерленную стоимость скому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финанпо приобретенным совых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат ценностям организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоДебиторская Покупатели и заказчики имость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законозадолженность Векселя к получению дательством РФ о налогах и сборах). По государственным ценным бумагам разниЗадолженность дочерних и зависимых обществ цу между суммой фактических расходов на приобретение и номинальной стоимоЗадолженность участников (учредителей) по вкладам стью разрешено относить на финансовые результаты равномерно в течение срока в уставный капитал их обращения. Финансовые вложения в акции других организаций, обращающиеАвансы выданные ся на бирже или специальных аукционах, котировки которых регулярно публику- Прочие дебиторы ются, при составлении годового баланса отражаются по рыночной стоимости. Краткосрочные Займы, предоставленные организациям на срок менее финансовые 12 мес.

Указанная корректировка производится на сумму специального резерва, который вложения Собственные акции, выкупленные у акционеров может быть создан за счет финансовых результатов (см. Положение по бухгалтерПрочие финансовые вложения скому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02)).

Денежные Расчетные счета Отложенные налоговые активы. Учитываются в качестве внеоборотных средства Валютные счета активов (первый раздел формы № 1 бухгалтерского баланса), строка 145. Это та Прочие денежные средства часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или *Незавершенное производство (строка 213 формы № 1 бухгалтерского бав последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоголанса). Затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным рабовые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разтам, выполненным согласно договору на строительство, учитываются на балансе ницы при условии, что эта организация получит налогооблагаемую прибыль у подрядчика, в том числе и по оплаченным или принятым к оплате работам, выв последующих отчетных периодах. Они отражаются в бухгалтерском учете на полненным привлеченными организациями по договору на строительство (см. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капиотдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференци- тальное строительство» (ПБУ 2/94)).

рованно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница (см. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на приПассив баланса быль» (ПБУ 18/02)).

Пассив баланса представлен тремя разделами:

Согласно ПБУ 4/99 в разделе «Оборотные активы» выделяют че• Раздел III. Капитал и резервы.

тыре основных подраздела, представленных в табл. 6.

• Раздел IV. Долгосрочные обязательства.

• Раздел V. Краткосрочные обязательства.

Там же, с. 599.

136 Согласно ПБУ 4/99 в разделе «Капитал и резервы» выделяют четы- Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка формы № 1 бухгалтерского баланса) – это отраженный в балансе конечный фире основных подраздела, представленных в табл. 7.

нансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года, выявленный на осноТаблица Группировка статей в разделе «Капитал и резервы»6 вании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодаГруппа статей Статьи тельством РФ налогов и иных обязательных платежей. Предприятие отражает Уставный капитал в балансе нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) нарастающим итоСобственные акции, выкупленные у гом с начала года.

акционеров Добавочный капитал Резервный капитал Резервы, образованные в соответСогласно ПБУ 4/99 в разделе «Долгосрочные обязательства» выдествии с законодательством ляют два основных подраздела, представленных в табл. 8.

Резервы, образованные в соответствии с учредительными докуТаблица ментами Группировка статей в разделе «Долгосрочные обязательства»Нераспределенная прибыль (непокры- тый убыток – вычитается) Группа статей Статьи Заемные средства Кредиты, подлежащие погашению более чем Примечание. через 12 мес. после отчетной даты Займы, подлежащие погашению более чем через Статья «Уставный капитал» (строка 410 формы № 1 бухгалтерского 12 мес. после отчетной даты баланса) отражает сумму средств, выделенную участниками для осуществления Отложенные налоговые хозяйственной деятельности. Уставный капитал гарантирует соблюдение интересов обязательства* кредиторов в случае банкротства организации. Увеличение уставного капитала Прочие обязательства достигается за счет либо присоединения других собственных источников (нераспределенная прибыль, добавочный капитал, фонды), либо дополнительных *Отложенные налоговые обязательства (учитываются в бухгалтерском вкладов участников.

балансе в разделе 4 «Долгосрочные обязательства» строка 515) - это та часть Статья «Добавочный капитал» (строка 420 формы № 1 бухгалтерского отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога баланса) отражает прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или результатам их переоценки, а также:

в последующих отчетных периодах. Они признаются в том отчетном периоде, когда • сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, возникают налогооблагаемые разницы. Отложенные налоговые обязательства вырученной в процессе формирования уставного капитала за счет продажи отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

Pages:     | 1 |   ...   | 16 | 17 || 19 | 20 |   ...   | 29 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.