WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 14 | 15 || 17 | 18 |   ...   | 23 |

Рис. 23. Поступления ЕСН в бюджетную систему Российской Федерации в 2002–2007 гг.: фактические и с учетом эффекта реформы законодательства и потерь из-за регрессивной шкалы налога, % ВВП Таблица Поступления по основным налогам в бюджетную систему Российской Федерации: фактические и с учетом эффекта реформирования законодательства, % ВВП, 2002–2007 гг.

2002 2003 2004 2005 2006 Налог на прибыль Фактические поступления 4,28 3,98 5,09 6,16 6,21 6,Эффект реформы –0,82 –0,76 –0,90 –1,07 –1,76 –1,Очищенные поступления 5,10 4,74 5,99 7,23 7,97 8,НДФЛ Фактические поступления 3,31 3,44 3,37 3,27 3,47 3,Эффект реформы 0,00 0,00 0,00 –0,04 –0,03 0,Очищенные поступления 3,31 3,44 3,37 3,31 3,50 3,ЕСН Фактические поступления 6,89 6,61 6,29 5,45 5,48 5,Эффект реформы 0,00 0,00 0,00 –1,40 – 1,40 – 1,Потери поступлений из-за регрес–0,21 –0,43 –0,68 –0,94 –1,22 –1,сии (накопленные, база – 2001 г.) Очищенные поступления 7,79 7,69 7,53 7,59 7,84 8,окончание таблицы 2002 2003 2004 2005 2006 НДС Фактические поступления 6,96 6,66 6,30 6,18* 5,68 6,Эффект реформы 0,23 0,28 –0,37 –0,62 –1,94 –1,Очищенные поступления 7,19 6,94 6,64 6,80 7,62 7,* Без учета поступлений от НК «ЮКОС».

Источник: расчеты ИЭПП по данным Минфина России и Росстата.

Как было упомянуто в разделе 4.2, в табл. 23 налоговые поступления с учетом эффекта реформы рассчитывались следующим образом: при отрицательном эффекте налоговых реформ очищенные налоговые поступления больше фактических; обратно – при положительном эффекте реформ очищенные поступления ниже фактических.

Методика разложения налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, предложенная в данной работе, описывается следующим образом:

1) ВВП является показателем, выступающим в качестве proxyпеременной для базы налогов, при этом разложение ВВП на структурную и конъюнктурную компоненты было произведено ранее в работе (см. табл. 14);

2) налоговые доходы федерального бюджета и бюджета расширенного правительства РФ в долях ВВП, а также поступления по основным налогам (НДС, налог на прибыль, ЕСН и НДФЛ) в долях ВВП могут быть прогрессивными или непрогрессивными по цене на нефть.

Для анализа степени прогрессивности налоговых поступлений в долях ВВП по цене на нефть необходимо в первую очередь изучить диаграммы рассеяния между ценой на нефть и налоговыми поступлениями в долях ВВП. Следующим этапом анализа прогрессивности налоговых поступлений в долях ВВП является оценка регрессии следующего вида:

(34) где tt – налоговые поступления, % к ВВП (см. табл. 23);

P_oilt – уровень цены на нефть в реальном выражении (дефлированной по REER, 1999 г. = 100).

Оценивание уравнения (34) будет производиться на квартальных данных с I квартала 2001 г. по IV квартал 2007 г.1.

Если гипотеза о равенстве нулю коэффициента при уровне цены на нефть в регрессии (34) не отвергается, то очищенные налоговые поступления в долях ВВП непрогрессивны (и нерегрессивны) по цене. В этом случае разложение налоговых поступлений (в % ВВП) на структурную и конъюнктурную составляющие осуществляется в пропорции, аналогичной разложению реального ВВП, полученному в подразделе 4.1 данной работы (табл. 14).

Прогрессивность поступлений по цене на нефть имеет место в том случае, когда при оценке уравнения (34) коэффициент при цене оказывается положительным и значимо отличается от нуля, т.е. происходит рост поступлений в долях ВВП по мере роста цены на нефть. Тогда разложение налоговых поступлений (в % ВВП) на структурную и конъюнктурную компоненты осуществляется следующим образом.

А). Налоговые поступления в долях ВВП могут быть представлены как (35) Tt tt = где – совокупные налоговые поступления (Tt), % ВВП Yt (Yt) в текущем периоде t;

– доля налоговых поступлений в текущем периоде t, обусловленная прогрессивностью поступлений в долях ВВП по цене на нефть, причем – оценка коэффициента из уравнения (34) для каждого налога;

t – поступления в текущем периоде t, зависящие от изменеt ния налоговой базы (как было показано выше, в целях наших расчетов в качестве proxy-переменной базы основных налогов выступает ВВП).

1 Квартальные данные по налоговым поступлениям очищались от эффекта реформы (и потерь поступлений из-за регрессии ЕСН) следующим образом: величина эффекта реформы (потерь) за год делилась на кварталы пропорционально поступлениям, затем из фактических квартальных данных вычитались полученные квартальные значения эффекта реформы (потери за счет регрессии).

Б). Запишем формулу совокупных налоговых поступлений для периода t:

Tt tt = tt-1 + Dt, откуда с учетом того, что tt =, Yt Tt Tt-1 Tt-1 Tt-Dt = - + -. (35’) Yt Yt Yt Yt-Приводя выражение (35’) к общему знаменателю, получаем следующее выражение для разложения налоговых поступлений в долях ВВП на структурную и конъюнктурную составляющие:

Tt *Yt-1 -Yt *Tt-1 Yt-1(Tt -Tt-1)-Tt-1(Yt -Yt-1) Dt = = Yt *Yt-1 Yt *Yt-DYt (36) tDP _ oilt -tt-1, Yt, где – компонента, объясняемая прогрессивностью налоговых поступлений в долях ВВП по цене на нефть, может быть рассчитана на основе прироста реальной цены на нефть в текущем периоде и оценки коэффициента при цене в уравнении (34), т.е.

;

DYt – компонента налоговых поступлений, объясняемая tt-Yt изменениями базы налогов (ВВП), раскладывается на структурную и конъюнктурную составляющие в пропорции, аналогичной разложению ВВП (см. табл. 9).

Результаты оценки уравнения (34) для налоговых доходов федерального бюджета и бюджета расширенного правительства РФ, а также налога на прибыль, НДФЛ, ЕСН и НДС приведены в табл. 24 (более подробно – см. Приложение 4). Диаграммы рассеяния соответствующих налоговых поступлений в долях ВВП и уровня цены на нефть в реальном выражении приведены в Приложении 4 (см. рис. П4.1, П4.3, П4.5, П4.7, П4.9 и П4.11).

Таблица Результаты оценки регрессии очищенных налоговых поступлений (% ВВП) на уровень цены на нефть в реальном выражении (долл./барр., I кв.99 г.=100), I квартал 2001 г. – IV квартал 2007 г.

Номер 1 2 3 4 5 уравнения Зависимая переменная I Период I кв.01– I кв.01– I кв.01– I кв.01– I кв.01–IV кв.02–IV оценок IV кв.07 IV кв.07 IV кв.07 IV кв.07 кв.кв.Количество 24 28 28 28 28 наблюдений 2,44*** 2,48*** 6,79*** 7,08*** 14,43*** 21,84*** Константа (3,51) (11,71) (10,27) (12,01) (14,35) (13,73) Уровень реальной цены на нефть, де- 0,13*** 0,04*** –0,01 –0,01 0,22*** 0,36*** флированной (4,89) (4,13) (–0,17) (–0,56) (5,45) (5,74) по REER (I кв.99 г.=100) R2 0,52 0,40 0,001 0,01 0,53 0,R2 adjusted 0,50 0,37 –0,04 –0,03 0,52 0,F statistic 23,91 17,08 0,03 0,31 29,65 32,P-value F-stat 0,0001 0,0003 0,8644 0,5819 0,0000 0,Примечания.

1. В скобках указаны значения t-статистик для оценок коэффициентов.

2. Использованы следующие обозначения уровней значимости оценок коэффициентов:

*** Оценка значима на уровне 1%.

** Оценка значима на уровне 5%.

* Оценка значима на уровне 10%.

Источник: расчеты авторов.

Как видно из табл. 24 и рис. П4.5–П4.8 в Приложении 4, оценки коэффициентов в уравнении (34) для ЕСН и НДС незначимы, что свидетельствует о непрогрессивности поступлений этих налогов в долях ВВП по цене на нефть.

ВВП) ВВП) (% ВВП) Фактические Фактические ства (% ВВП) жета (% ВВП) бюджета расшиОчищенные посОчищенные посОчищенные посОчищенные поступления налога тупления НДФЛ на прибыль организаций (% ВВП) тупления ЕСН (% налоговые доходы налоговые доходы тупления НДС (% федерального бюдренного правитель4.4..Разложение.налоговых.поступлений.в.бюджетную.

систему.Российской.Федерации.на.структурную.и.

конъюнктурную.составляющие.за.период.2002–2007.гг.

4.4.1. Разложение поступлений налогов, непрогрессивных по цене на нефть Как было показано в подразделе 4.3, прогрессивность поступлений НДС в долях ВВП по цене на нефть не наблюдается, следовательно, разложение фактических поступлений по этому налогу в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в той же пропорции, что и ВВП (см. табл. 14). Результаты такого разложения отражены в табл. 25. При этом:

1) структурная компонента налоговых поступлений – это компонента, обусловленная природой и структурой экономического роста в России, а также фундаментальными факторами налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации, в первую очередь изменениями налогового законодательства и налоговых ставок. Иными словами, это доля налоговых поступлений, которая имеет место при среднемноголетней внешнеэкономической конъюнктуре;

2) конъюнктурная компонента налоговых поступлений – это доля поступлений, объясняемая колебаниями конъюнктуры мировых рынков энергоносителей;

3) компонента налоговых поступлений, обусловленная влиянием прочих факторов – это доля поступлений, объясняемая изменениями государственной экономической политики, настроений населения и бизнеса и т.д.

Таблица Динамика структурной и конъюнктурной составляющих поступлений НДС в бюджетную систему Российской Федерации:

оценка за период 2002–2007 гг., % к ВВП 2002 2003 2004 2005 2006 Фактические поступления 7,0 6,7 6,3 6,8 5,7 6,В том числе:

6,5 6,1 5,6 5,8 4,7 5,структурная компонента конъюнктурная 0,3 0,3 0,4 0,7 0,8 1,компонента прочие факторы 0,2 0,2 0,2 0,3 0,2 0,Источник: расчеты авторов по данным Министерства финансов РФ.

В первую очередь необходимо отметить, что монотонный рост долей структурной и конъюнктурной компонент налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации объясняется постоянным превышением уровня реальной цены на нефть над среднемноголетним уровнем в течение рассматриваемого промежутка времени с 1999 по 2007 г. (см. рис. 17 в разделе 3 настоящей работы).

В табл. 25 показано, что доля конъюнктурной составляющей поступлений НДС в течение 2000–2007 гг. увеличилась на 1 п.п.

ВВП и составила в 2007 г. 1,2% ВВП. Доля структурной составляющей поступлений НДС в бюджетную систему Российской Федерации в 2001–2006 гг. снизилась с 6,5 до 4,7% ВВП. Однако в 2007 г.

наблюдается рост этой компоненты на 0,7 п.п. ВВП по сравнению с 2006 г. (см. табл. 25). Подобный результат можно объяснить усилением роли структурных факторов в динамике поступлений НДС, а именно изменениями в законодательстве по данному налогу, вступившими в силу в 2007 г. В частности:

- в 2007 г. продолжали сказываться последствия перехода от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам по приобретенным товарно-материальным ресурсам;

- высокий уровень налоговых вычетов, предъявляемых подрядным организациям при проведении капитального строительства в связи с переходом на общий порядок уплаты налога и др.1.

Разложение непрогрессивных по цене на нефть фактических поступлений ЕСН на структурную и конъюнктурную составляющие, как и НДС, производилось в пропорции, аналогичной разложению ВВП, с учетом величины потерь из-за регрессивной шкалы ЕСН. Результаты такого разложения представлены в табл. 26.

Таблица Динамика структурной и конъюнктурной составляющих поступлений ЕСН в бюджетную систему Российской Федерации:

оценка за период 2002–2007 гг., % к ВВП 2002 2003 2004 2005 2006 Фактические поступления 7,6 7,3 6,9 5,3 5,2 5,в бюджетную систему РФ 1 Подробнее см. [ИЭПП, 2008, с. 265–266] (доступно также на сайте www.iet.ru).

окончание таблицы 2002 2003 2004 2005 2006 Эффект реформирования законодательс0,00 0,00 0,00 –1,40 –1,40 –1,тва (снижение ставки ЕСН в 2005 г.) Потери поступлений из-за регрессии (накопленные, –0,21 –0,43 –0,68 –0,94 –1,22 –1,база – 2001 г.) Структурная компонента 7,1 6,6 6,1 4,5 4,3 4,фактических поступлений Конъюнктурная компонента фактичес0,3 0,4 0,5 0,5 0,7 0,ких поступлений Вклад прочих факторов в 0,2 0,3 0,3 0,2 0,2 0,фактические поступления Справочно:

конъюнктурная компонента + потери 0,1 –0,1 –0,2 –0,4 –0,5 –0,из-за регрессии Источник: расчеты авторов по данным Министерства финансов РФ, ФНС РФ, Росстата.

Как видно из табл. 26, структурная компонента поступлений ЕСН снижалась на протяжении 2002–2006 гг., после чего значение этой компоненты стабилизировалось на уровне 4,3% ВВП. В свою очередь, конъюнктурная компонента поступлений налога, обусловленная вкладом цен на нефть в реальный ВВП, в течение всего рассматриваемого периода увеличилась в 3 раза (с 0,3 до 0,9% ВВП), что, однако, не вполне реалистично в связи с наличием потерь поступлений ЕСН, обусловленных регрессивной шкалой этого налога. Из табл. 26 видно, что абсолютная величина этих потерь за 2002–2007 гг. выросла с 0,21 до 1,63% ВВП, что связано со снижением эффективной ставки ЕСН при росте реальных доходов населения в условиях высоких цен на нефть. Таким образом, нами была рассчитана суммарная конъюнктурная составляющая поступлений ЕСН, имеющая отрицательный знак и постоянно снижающаяся на протяжении 2003–2007 гг. ввиду наличия потерь налоговых поступлений из-за регрессии.

Вместе с тем переход населения в более высокие шедули объясняется наличием множества факторов, учет которых представляет большую сложность при разложении поступлений ЕСН на структурную и конъюнктурную составляющие (это в равной степени применимо и к НДФЛ). К этим факторам относятся:

- увеличение реальных доходов населения в связи с повышением уровня мировых цен на нефть;

- увеличение реальных доходов населения, обусловленное другими факторами, помимо цены на нефть (например, экономическим ростом);

- инфляция;

- легализация доходов в результате проведения реформ и др.

4.4.2. Разложение поступлений налогов, прогрессивных по цене на нефть По данным табл. 24, оценка коэффициента при цене на нефть является значимой в уравнении (34) для налоговых поступлений в федеральный бюджет и бюджет расширенного правительства, а также поступлений налога на прибыль и НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации. Как было показано ранее в работе, значимость этого коэффициента свидетельствует о прогрессивности поступлений соответствующих налогов в долях ВВП по цене на нефть. Следовательно, выделение структурной и конъюнктурной компонент этих поступлений (в % ВВП) следует осуществлять по формуле (36) с учетом данных об оценке коэффициента из уравнения (34):

tt _ prft = 2.436 + 0.129P _ oilt (34’) tt _ income = 2.483 + 0.044P _ oilt (34’’) rb = 21.839 + 0.362P _ oilt (34’’’) fb =14.427 + 0.217P _ oilt, (34’’’’) где tt _ prft – очищенные поступления по налогу на прибыль в долях ВВП;

tt_income – очищенные налоговые поступления по НДФЛ в долях ВВП;

fb – фактические налоговые доходы федерального бюджета Российской Федерации в долях ВВП;

rb – фактические налоговые доходы бюджета расширенного правительства в долях ВВП.

Pages:     | 1 |   ...   | 14 | 15 || 17 | 18 |   ...   | 23 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.