WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 13 | 14 || 16 | 17 |   ...   | 23 |

Рис. 18. Результаты разложения уровня ВВП в реальном выражении на структурную и конъюнктурную составляющие, 2000–2007 гг., % чение всего периода с 1999 по 2007 г. фактическая цена на нефть в реальном выражении находилась на уровне выше своего среднемноголетнего значения в отличие от 1995–1998 гг., когда среднемноголетняя цена превышала фактическую цену (см. рис. 17).

4.2..Расчет.величины.поступлений..основных.налогов.

с.учетом.реформирования.законодательства Разложение налоговых поступлений в бюджетную систему России на структурную и конъюнктурную составляющие будет производиться нами с учетом того, что:

ВВП является показателем, выступающим в качестве proxyпеременной для базы налогов;

налоговые поступления в федеральный бюджет и бюджет расширенного правительства России в долях ВВП, а также поступления по основным налогам (НДС, налог на прибыль, ЕСН и НДФЛ) в долях ВВП могут быть прогрессивными или непрогрессивными по цене на нефть.

При этом налоговые поступления по основным налогам желательно «очистить» от влияния изменений в законодательстве, регулирующем тот или иной налог, которые вступили в силу в течение периода с 2002 по 2007 г. Результатом таких расчетов должен стать объем налоговых поступлений, который мог бы быть получен, если бы указанные изменения не произошли1.

При этом в случае отрицательного эффекта налоговых реформ очищенные налоговые поступления оказываются больше фактических; напротив, если эффект реформ был положительным, то очищенные поступления ниже фактических.

Ниже приведены краткая характеристика динамики поступлений по основным налогам в бюджетную систему Российской Федерации и основные результаты расчетов по выделению эффекта реформирования налогового законодательства в течение 2002–2007 гг.

4.2.1. Налог на прибыль организаций Одним из ключевых источников доходов бюджетной системы является налог на прибыль организаций. При этом необходимо отметить, что поступления налога на прибыль организаций за последние 8 лет характеризовались наибольшей волатильностью как в реальном выражении, так и в долях ВВП (рис.19).

Доля доходов от налога на прибыль в бюджете расширенного правительства в 2003–2007 гг. варьирует от 11,6% в 2003 г. до 17,9% в 2007 г. (табл. 15).

Таблица Динамика налоговых поступлений в 2000–2007 гг., % ВВП 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Налоговые доходы расширенного 33,4 33,9 32,8 32,0 32,6 36,2 36,5 36,правительства Налоговые доходы федерального 14,5 16,3 18,9 18,2 18,6 22,3 22,0 21,бюджета Налог на прибыль организаций 5,5 5,7 4,3 4,0 5,1 6,2 6,2 6,Источник: расчеты ИЭПП на основе данных ФНС России, Минфина России, Росстата.

В долях ВВП динамика налога на прибыль характеризуется как относительно нестабильная со значительным спадом в период после его реформирования в 2002–2003 г. (1,4% в 2003 г.

1 Подробнее процедура оценки эффекта реформирования налогового законодательства в 2002–2007 гг. по сравнению с 2000 г. описана в [ИЭПП, 2008а, с. 226—274] (доступно также на сайте www.iet.ru).

7,00% 6,58% 6,21% 6,50% 6,16% 5,75% 6,00% 5,39% 5,50% 5,09% 5,00% 4,28% 4,50% 3,98% 4,00% 3,50% 3,00% 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Источник: расчеты ИЭПП по данным Министерства финансов РФ и Росстата.

Рис. 19. Динамика поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ, в 2000–2007 гг., % ВВП по сравнению с 2001 г.) и дальнейшим ростом на 2,6% от ВВП к 2007 г. на фоне экономического роста и благоприятной конъюнктуры мировых цен на энергоносители.

Результаты оценки влияния реформы налога на прибыль организаций на поступления по данному налогу представлены в табл. 16 и на рис. 20.

Таблица Влияние налоговой реформы на поступления налога на прибыль организаций в 2002–2007 гг.

2002 2003 2004 2005 2006 Поступления налога на при4,28 3,98 5,09 6,16 6,21 6,быль организаций, % ВВП Влияние налоговой реформы, % ВВП 1. Расширение налоговой базы из-за отмены оборотных 0,27 0,25 0,32 0,39 0,39 0,налогов 2. Расширение налоговой базы 0,08 0,09 0,10 0,из-за отмены налога с продаж 3. Введение главы 25 НК РФ (в том числе снижение –1,09 –1,01 –1,30 –1,57 –1,58 –1,налоговой ставки) окончание таблицы 2002 2003 2004 2005 2006 4. Увеличение налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов от российс- – – – 0,10 0,10 0,ких организаций российскими организациями, с 6 до 9% 5. Изменение базы из-за увеличения ставок НДПИ по – – – –0,35 –0,38 –0,нефти и природному газу 6. Изменение базы из-за увеличения ставок экспортных – – – –0,24 –0,24 –0,пошлин на нефть 7. Изменение базы из-за – – – 0,51 0,51 0,снижения ставки ЕСН 8. Увеличение до 50% суммы убытка, переносимого на – – – – –0,24 –0,будущий период 9. Ускоренное списание амортизации на вновь вводимые ос– – – – –0,41 –0,новные средства в размере 10% (амортизационная премия) Итого эффект реформы –0,82 –0,76 –0,90 –1,07 –1,76 –1,Источник: расчеты ИЭПП по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

4.2.2. Налог на добавленную стоимость Динамика поступлений налога на добавленную стоимость в бюджетную систему Российской Федерации в 2000–2007 гг. отражена в табл.17.

Таблица Динамика поступлений НДС в бюджетную систему Российской Федерации в 2000–2007 гг., % ВВП 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 НДС, всего 6,25 7,17 6,96 6,66 6,30 6,18* 5,68 6,* Без учета поступлений от НК «ЮКОС».

Источник: расчеты ИЭПП по данным Росстата, Минфина России, ФТС РФ.

Как видно из табл. 17, в 2001 г. был зафиксирован максимум поступлений НДС в размере 7,17% ВВП. Начиная с 2002 г.

наблюдается устойчивая тенденция к ежегодному сокращению поступлений от НДС на 0,2–0,3 п.п. ВВП. По итогам 2006 г. снижение поступлений по НДС составило 0,5 п.п. ВВП и было наибольшим за рассматриваемый период. Все изменения законо9,8,7,6,5,4,3,2002 2003 2004 2005 2006 фактические поступления "очищенные" поступления Источник: расчеты ИЭПП по данным Министерства финансов РФ и Росстата.

Рис. 20. Поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему Российской Федерации в 2002–2007 гг.: фактические и с учетом эффекта реформы законодательства, % ВВП 8,7,7,6,6,5,2002 2003 2004 2005 2006 фактические поступления очищенные поступления Источник: расчеты ИЭПП по данным Министерства финансов РФ и Росстата.

Рис. 21. Поступления НДС в бюджетную систему Российской Федерации в 2002–2007 гг.: фактические и с учетом эффекта реформы законодательства, % ВВП дательства о НДС можно условно разделить на две группы в зависимости от их влияния на поступления по данному налогу:

– изменения, влияющие на уровень налоговой нагрузки на постоянной основе. Наиболее существенным изменением в этой группе стало снижение базовой ставки НДС с 20 до 18%;

– изменения, оказывающие в основном лишь временное воздействие на уровень налоговых поступлений: установление общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений, переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате НДС всеми налогоплательщиками по методу начислений и др.

Выделяя бюджетные последствия изменения в законодательстве по НДС, можно получить следующую картину (см. табл. 18, а также рис. 21).

Таблица Влияние налоговой реформы на поступления НДС в 2002–2007 гг.

2002 2003 2004 2005 2006 Поступления НДС, % ВВП 6,96 6,66 6,30 6,18* 5,68 6,Влияние налоговой реформы, % ВВП 1. Отмена налоговых льгот +0,32 +0,31 +0,29 +0,28 +0,26 +0,в 2001 г.

2. Изменение порядка возмещения материальных затрат по вводимым в эксплуатацию законченным –0,09 –0,03 –0,01 –0,01 –0,01 –0,капительным строительством объектам и расширение перечня товаров, облагаемых по ставке 10% 3. Снижение базовой став– – –0,65 –0,64 –0,59 –0,ки налога с 20 до 18% 4. Введение принципа страны назначения с госу- – – – –0,25 –0,23 –0,дарствами СНГ 5. Переход на обязательное определение даты возникновения обязанности – – – – –0,90 – по уплате НДС всеми налогоплательщиками по методу начислений 6. Установление общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществле- – – – – –0,47 –0,нии капитальных вложений окончание таблицы 2002 2003 2004 2005 2006 Итого эффект реформы 0,23 0,28 –0,37 –0,62 –1,94 –1,* Без учета поступлений от НК «ЮКОС».

Источник: расчеты авторов по данным Минфина России и Росстата.

4.2.3. Налог на доходы физических лиц Анализируя основные тенденции в динамике поступлений, можно отметить, что доля НДФЛ в налоговых поступлениях бюджетной системы России растет в течение последних нескольких лет. Таблица 19, представленная ниже, демонстрирует рост доли поступлений налога на доходы физических лиц в ВВП на протяжении 2000–2007 гг. Кроме того, доля НДФЛ в налоговых доходах бюджета расширенного правительства растет на протяжении 2005–2007 гг. (с 8,9% в 2005 г. до 10,3% в 2007 г.).

Таблица Динамика налоговых доходов бюджета расширенного правительства и поступлений налога на доходы физических лиц в 2000–2007 гг., % ВВП 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Налоговые доходы расширенного 33,4 33,9 32,8 32,0 32,6 36,2 36,5 36,правительства Налог на доходы фи2,4 2,9 3,3 3,4 3,4 3,3 3,5 3,зических лиц Источник: расчеты ИЭПП на основе данных ФНС России, Минфина России, Росстата.

Результаты оценки влияния реформы НДФЛ на поступления по данному налогу представлены в табл. 20 и на рис. 22.

Таблица Влияние налоговой реформы на поступления по НДФЛ в 2002–2007 гг.

2002 2003 2004 2005 2006 Поступления в бюджетную систе3,31 3,44 3,37 3,27 3,47 3,му РФ, % ВВП окончание таблицы Влияние налоговой реформы, % ВВП 1. Увеличение стандартного – – – –0,05 –0,04 –0,вычета на ребенка 2. Увеличение налоговой ставки по доходам от долевого участия в деятельности организаций, – – – +0,01 +0,01 +0,полученных в виде дивидендов, с 6 до 9% 3. Исключение из перечня доходов, освобождаемых от налогообложения, доходов, получаемых в – – – – +0,0007 +0,порядке дарения, если их сумма превышает 4000 руб.

4. Отмена налоговых вычетов, предоставляемых к доходам от операций с ценными бумагами – – – – – +0,и финансовыми инструментами срочных сделок 5. Увеличение социальных выче– – – – – –0,тов в 2007 г.

Итого эффект реформы в соответствующий год по сравнению с 0,00 0,00 0,00 –0,04 –0,03 +0,2000 г.

Источник: расчеты ИЭПП по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

4.2.4. Единый социальный налог Начиная с 2001 г. поступления ЕСН в бюджетную систему Российской Федерации имели понижательную тенденцию (см.

табл. 21). В 2006 г. была достигнута некоторая стабилизация поступлений на уровне 2005 г., которая была отмечена также и по итогам 2007 г. Доля ЕСН в доходах бюджета расширенного правительства составила в 2007 г. 14,7%. При этом в последнее время наблюдается стабилизация величины сборов по ЕСН в ВВП на уровне около 5%, в то время как его доля в налоговых доходах расширенного правительства и налоговых доходах федерального бюджета постепенно снижается.

Таблица Динамика налоговых поступлений в 2001–2007 гг., % ВВП 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Налоговые доходы расши33,9 32,8 32,0 32,6 36,2 36,5 36,ренного правительства окончание таблицы 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Налоговые доходы феде16,3 18,9 18,2 18,6 22,3 22,0 21,рального бюджета Поступления ЕСН* 8,3 7,6 7,3 6,9 5,3 5,2 5,* С учетом корректировки на поступления в Фонд социального страхования (ФСС), включая расходы, произведенные налогоплательщиком на нужды государственного социального страхования, за вычетом сумм возмещения произведенных расходов, полученных от исполнительного органа ФСС, а также с учетом поступлений в счет погашения задолженности прошлых лет.

Источник: расчеты ИЭПП на основе данных ФНС России, Минфина России, Росстата.

Помимо эффекта реформирования законодательства, регулирующего ЕСН, нами были учтены потери поступлений ЕСН от снижения эффективной ставки налога в результате роста доходов населения. Для расчета этих потерь в качестве исходного нами было взято распределение доходов работников по шедулям за 2007 г., которое было нормировано по численности работников в этих шедулях в целях приведения средней номинальной заработной платы в соответствие с официальной по экономике.

Исходя из статистических данных, средняя номинальная заработная плата растет каждый год равными темпами по всей 3,3,3,3,3,3,3,3,3,3,2002 2003 2004 2005 2006 фактические поступления очищенные поступления Источник: расчеты ИЭПП по данным Министерства финансов РФ и Росстата.

Рис. 22. Поступления НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации в 2002–2007 гг.: фактические и с учетом эффекта реформы законодательства, % ВВП экономике. Соответственно для 2006 г. границы шедулей и доходы в этих шедулях за 2007 г. были скорректированы на ежегодный темп роста номинальной зарплаты (при этом численность работников в этих шедулях остается неизменной). Аналогичные расчеты были проведены и для остальных годов до 2001 г.

В дальнейшем скорректированные шедули и объемы доходов в этих шедулях за 2001–2006 гг. были сопоставлены с исходными данными за эти годы для расчета базы поступлений ЕСН по разным ставкам от 2 до 35,6% и соответственно эффективных ставок налога за 2001–2007 гг. На основе полученных эффективных ставок нами были оценены потери поступлений ЕСН по сравнению с предыдущим годом из-за регрессивной шкалы налога.

Общий эффект от реформирования ЕСН в 2001–2007 гг. представлен в табл. 22 и на рис. 23. Отметим, что приведенная в таблице величина потерь из-за регрессии отражает потери поступлений ЕСН, накопленные к базовому 2001 г.

Таблица Влияние налоговой реформы на поступления и учет потерь из-за регрессивной шкалы ЕСН в 2002–2007 гг., % ВВП 2002 2003 2004 2005 2006 Фактические поступления 7,58 7,26 6,85 5,25 5,22 5,в бюджетную систему РФ Потери поступлений из-за регрессии (накопленные, –0,21 –0,43 –0,68 –0,94 –1,22 –1,база – 2001 г.) Эффект реформирования законодательства (сниже- 0,00 0,00 0,00 –1,40 –1,40 –1,ние ставки ЕСН в 2005 г.) Итого:

7,79 7,69 7,53 7,59 7,84 8,очищенные поступления Источник: расчеты ИЭПП по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

4.3..Исследование.прогрессивности.поступлений.

основных.налогов.по.цене.на.нефть Итак, по итогам анализа, проведенного в пп. 4.2.1–4.2.4, можно осуществить расчет поступлений по каждому из обозначенных выше налогов с учетом эффекта реформы законодательства по данным налогам, вступившим в силу в течение 2002–2007 гг. (см. табл. 23).

Источник: расчеты ИЭПП по данным Министерства финансов РФ и Росстата.

Pages:     | 1 |   ...   | 13 | 14 || 16 | 17 |   ...   | 23 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.