WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 12 |

Некоторые активно-пассивные бухгалтерские счета могут иметь одновременно сальдо по кредиту и сальдо по дебету. Это объясняется характеристикой, отражаемой на данных счетах объектов учета, например, счет № «Расчеты с подотчетными лицами», счет № 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счет № 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Это объясняется тем, что в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации может возникнуть одновременно дебиторская и кредиторская задолженность перед разными подотчетными лицами, фондами социального страхования и обеспечения, бюджетом по различным налоговым платежам. Свернутое сальдо (сложение дебетового и кредитового остатков) не допускается, так как это снижает контроль за движением обязательств организации и дебиторской задолженностью.

Пример 4. На начало отчетного периода организация имела непогашенную задолженность: по налогам и сборам 18900 руб., в том числе по подоходному налогу – 3100 руб.

В течение периода:

1) произведены начисления:

1.1) налога на имущество – 4050 руб.;

1.2) налога на рекламу – 3620 руб.;

1.3) подоходного налога – 15400 руб.;

2) оплачена задолженность:

2.1) по налогу на добавленную стоимость на начало – 15800 руб.;

2.2) по подоходному налогу – 19000 руб.

Определить сальдо расчетов по налогам и сборам на конец отчетного периода.

Счет № 68 «Расчеты по налогам и сборам» Дебет Кредит Сн =18900 (15800 +3100) 2.1. 15 800 1.1. 2.2. 19 000 1.2. 1.3. Од = 34800 руб. Ок = 23070 руб.

Ск = 500 руб. Ск = 7670 руб.

По расчетам по подоходному налогу произведена переплата, поэтому образуется дебетовое сальдо. По другим налогам и сборам кредиторская задолженность. Задолженность бюджета по подоходному налогу (500 руб.) отражается в активе баланса в составе прочей дебиторской задолженности, а задолженность организации по прочим налогам и сборам (7670 руб.) – в пассиве баланса. Счет № 68 проявляет свойства и активного, и пассивного счетов.

Синтетический и аналитический учет Для руководства хозяйственной деятельностью и контроля за происходящими в организации процессами нужны счета, на которых информация представлена с разной степенью детализации.

Исходя из объема детализации информации счета бухгалтерского учета делятся на две основные группы:

• синтетические счета (вырабатывается обобщенная информация об объектах бухгалтерского учета);

• аналитические счета (детальная информация).

Отражение хозяйственных операций и процессов на синтетических счетах принято называть синтетическим учетом, а на аналитических – аналитическим учетом. Синтетический учет всегда ведется в стоимостном выражении, в то время как в аналитическом учете допускаются и натуральные показатели.

Аналитические счета открываются в разрез синтетических счетов в зависимости от специфики своей деятельности. Например, к синтетическому счету № 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета расчетов с каждым подотчетным лицом. К синтетическому счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открываются аналитические счета по расчетам с каждым контрагентом.

Взаимосвязь аналитических и синтетических счетов выражается следующим образом: начальный и конечный остатки синтетического счета должны быть равны и одинаковы по характеру с общими суммами соответствующих остатков аналитических счетов. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам к нему открытым.

Наряду с этим для удобства учета введены счета промежуточные между аналитическим и синтетическим, – субсчета, которые объединяют информацию отдельных групп аналитических счетов, но сами объединяются синтетическим счетом. Большое значение имеют субсчета для синтетического учета объектов с обширной и разнообразной номенклатурой (например, счет 10 «Материалы»).

Таким образом, в практике бухгалтерского учета принято использовать три уровня счетов:

• счета первого порядка – синтетические счета;

• счета второго порядка – субсчета;

• счета третьего порядка – аналитические счета.

Систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов, в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию называется Планом счетов бухгалтерского учета. Номера счетов и субсчетов, их наименования являются едиными и типовыми для всех организаций (кроме банков и бюджетных учреждений).

Для организации научно обоснованной системы бухгалтерского учета, контроля, анализа хозяйственной деятельности, подготовки и принятия управленческих решений важное значение имеет структурная классификация счетов (рис. 5).

Классификация счетов по экономическому содержанию Основными являются счета, применяемые для контроля за наличием и движением экономических ресурсов организации: остатки характеризуют количество, а обороты – увеличение или уменьшение ресурсов. Информация из данных счетов способствует контролю за обеспеченностью организации необходимыми материальными и денежными ресурсами, состоянием и изменением расчетов организации с контрагентами, использованием капитала. При наличии, остатки по основным счетам показываются в бухгалтерском балансе. Основные счета подразделяются на:

1. Инвентарные – на них учитывается наличие и движение основных средств, МПЗ, готовой продукции и денежных средств. Все инвентарные счета – активные.

2. Фондовые – предназначены для учета источников образования средств организации. Это счета капитала и целевого финансирования.

Все они пассивные.

3. Счета расчетов – используются для учета хозяйственно-правовых отношений организации с другими предприятиями. Они, как правило, активно-пассивные.

Счета бухгалтерского учета по экономическому содержанию по отношению к балансу Рис. 5. Классификация счетов Группа регулирующих счетов дает возможность уточнить и скорректировать оценку объектов учета на основных счетах и обеспечивает ее реальность.

1. Контрарные – служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем вычитания регулирующей суммы из его первоначальной стоимости. На этих счетах регулятив располагается на стороне счета, противоположной к основному показателю на счете, применяемом самостоятельно.

В тех случаях, когда контрарный счет предназначен для уточнения основного показателя на активном счете, уточняющий показатель находится в кредите регулирующего счета, а сам уточняющий счет называется контрактивным (против счета актива). Например, счета: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При контрарном регулировании показателей на счетах капитала и обязательств основной показатель находится в кредите счетов источниОсновные (ресурсные) Балансовые Забалансовые Сопоставляющие Регулирующие Калькуляционные Распределительные Фондовые Расчетные КонтрарноБюджетные Контрарные Инвентарные Собирательные дополнительные Дополнительные ков, а регулятив помещается в дебете уточняющего счета. Такие контрарные счета называются контрпассивными (против счета источника).

В действующем плане счетов примером контрпассивного счета можно признать счет 81 «Собственные акции (доли)».

2. Дополнительные – отражают действительную величину, которую необходимо добавить (вычесть) к оценке объекта учета на регулирующем счете. Например, при оценке материалов по внутренним учетным ценам на счете 10 "Материалы" необходимо вести учет отклонений в стоимости материалов от учетных цен на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Распределительные счета предназначены для контроля за отдельными видами издержек организации и обеспечения правильности их включения в себестоимость продукции (работ, услуг):

1. На собирательно-распределительных счетах (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») аккумулируются расходы по отдельным хозяйственным процессам, для последующего распределения между отдельными объектами калькуляции. На таких счетах учитываются показатели, относящиеся только к текущему отчетному периоду. Это счета активные временные. Начальное сальдо по ним отсутствует. Например, общепроизводственные расходы связаны с обеспечением и управлением производственным процессом в структурном подразделении (цех, участок, служба). Их величина должна соответствовать плановой смете и в конце периода быть списана пропорционально экономически обоснованной базе (показателю) распределения на все виды продукции (работ, услуг), вырабатываемые данным структурным подразделением (цехом, участком, службой).

2. На бюджетно-распределительных счетах отражаются расходы (доходы) произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам. Эти расходы (доходы) должны быть отнесены на издержки (финансовый результат) в последующих отчетных периодах. Например, расходы на подписку на периодические издания оформляются задолго до момента получения этих изданий. В том периоде, когда осуществляются расходы на подписку, они не могут быть включены в состав затрат на производство, т. к. относятся к будущим периодам. Когда периодические издания будут поступать в организацию, расходы на подписку на них могут быть равномерно отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг).

Калькуляционные счета служат для определения себестоимости хозяйственных средств, на них формируются показатели себестоимости продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства, строительства и возведения объектов основных средств. Эти счета являются активными, они содержат информацию для составления калькуляций. Например, счет 20 «Основное производство».

Сопоставляющие счета предназначены для определения финансовых результатов от хозяйственных процессов. Эти результаты выявляются путем сопоставлением двух величин, отраженных: по кредиту и по дебету счета. Разность оборотов представляет искомый результат. В зависимости от характера отражаемых операций эта разница может быть дебетовой (непокрытые расходы, убытки) или кредитовой (неиспользованная прибыль, доходы). Поэтому сопоставляющие счета являются активно-пассивными. Ярким примером таких счетов является счет 99 "Прибыли и убытки".

По отношению к балансу счета бухгалтерского учета подразделяются на балансовые и забалансовые.

В балансе отражаются только те экономические ресурсы, которые находятся во владении и полном распоряжении организации. Остальные экономические ресурсы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее ограниченном использовании, отражаются за балансом. Это конкретные товарно-материальные ценности, обязательства организации по этим ценностям, обеспечение обязательств и суммы начисленного износа основных средств. Забалансовые счета имеют не двузначный, а трехзначный код, их более десяти, операции на них отражаются простой записью, т. е. только по дебету или только по кредиту. Например, счет № «Арендованные основные средства».

Двойная запись. Сумма хозяйственной операции из документа не сразу записывается на счета. Причем, каждая операция записывается в одной и той же сумме на счета дважды – в дебет одного и кредит другого счета. Каждой бухгалтерской записи (проводке) обычно присваивают порядковый номер, под которым она отражается в учетных регистрах.

Двойная запись – это способ бухгалтерского учета, посредством которого каждая операция записывается в одной и той же сумме на счета дважды – в дебет одного и в кредит другого счета.

Взаимосвязь, возникающая между счетами в результате записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией.

Бухгалтерская проводка – указание номеров дебетуемого и кредитуемого счета и суммы хозяйственной операции.

Бухгалтерские проводки бывают простые (дебет одного счета корреспондирует с кредитом другого счета) и сложные, затрагивающие несколько счетов одновременно.

Бухгалтерские записи фиксируют:

• на документе, оформляющем хозяйственную операцию;

• в накопительной сводной ведомости, в которую переносятся данные из документов;

• на отдельном бланке, к которому прилагаются первичные документы;

• в регистрационном журнале хозяйственных операций.

Типы хозяйственных операций. Хозяйственные операции, затрагивающие основные (по структурной классификации) бухгалтерские счета, можно разделить на четыре типа, исходя из их влияния на статьи баланса.

К первому типу относятся операции, приводящие к перемещению средств из одной активной статьи баланса в другую (см. пример № 1).

Ко второму типу – операции, приводящие к изменениям в пассиве баланса (см. пример № 2).

К третьему типу относятся операции, способствующие увеличению экономических ресурсов организации (пример № 3).

К четвертому – операции, вызывающие уменьшение экономических ресурсов (пример № 4).

Схематично перечисленные типы операций можно выразить следующим образом:

1 тип – А"+", А" – ";

2 тип – П"+", П" – ";

3 тип – А"+", П"+";

4 тип – А" – ", П" – ".

Данная классификация хозяйственных операций отражает взаимосвязь бухгалтерских счетов и баланса в учетном процессе.

Пример № 1. Получены с расчетного счета и оприходованы в кассу денежные средства –150000 руб.

Эта хозяйственная операция имеет два последствия:

• у предприятия уменьшаются денежные средства на расчетном счете (на активном счете) значит, сумма уменьшения отражается в кредите счета;

• увеличиваются денежные средства в кассе (на активном счете) значит, сумма увеличения отражается в дебете счета.

Дебет Счет № 51 «Расчетный счет» Кредит 1) " – " 150000 руб.

Дебет Счет № 50 «Касса» Кредит 2) "+" 150000 руб.

Очевидно, что операция оказала влияние на две активные статьи баланса: по одной статье произошло уменьшение ресурса, по другой увеличение его, но поскольку изменения равновелики, итог актива не изменился.

Пример 2. Удержан налог на доходы с физических лиц из заработной платы персонала 20000 руб.

Эта хозяйственная операция приводит к:

• уменьшению задолженности организации перед персоналом (счет пассивный) значит, отражается сумма уменьшения задолженности по кредиту счета;

• появлению задолженности организации перед государственным бюджетом по перечислению налога на доходы с физических лиц, удержанного из заработной платы персонала (счет пассивный) значит, появление задолженности отражается по кредиту счета.

Дебет Счет № 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 1) " - " 20000 руб.

Дебет Счет № 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 2) "+" 20000 руб.

Понятно, что и в этом случае валюта баланса не изменится.

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 12 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.