WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 10 | 11 || 13 | 14 |   ...   | 17 |

учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью Аудитору необходимо оценить аудиторский риск на этапе систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

планирования. В процессе проверки аудитор получает дополнительную Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня по существу, не позволяют обнаружить искажение остатков средств по аудиторского риска, полученную при планировании аудита.

счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть Рассмотрим боле детально компоненты аудиторского риска.

существенным по отдельности либо в совокупности с искажениями остатков Неотъемлемый риск аудитор оценивает при разработке общего плана средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций [15].

аудита на уровне финансовой отчетности. В соответствии с Федеральным На практике модель аудиторского риска можно применять ПСАД №8 аудитор для проведения оценки неотъемлемого риска полагается несколькими способами.

на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие 1. Установив значение составляющих аудиторского риска (т.е.

факторы:

неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), аудитор • опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за может определить его уровень.

определенный период;

2. Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и • необычное давление на руководство аудируемого лица;

соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств. Это • характер деятельности аудируемого лица;

более эффективный способ. Модель аудиторского риска применяется в • факторы, влияющие на отрасль, в которой функционирует аудируемое следующем виде:

лицо.

Нр = Ар:(Вр·Кр), (4) При разработке программы аудита аудитору следует соотнести 3. Наиболее общий способ использования модели аудиторского риска проведенную оценку риска с существенными сальдо счетов и группами заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой риска и между уровнем аудиторского риска, количеством и качеством (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в необходимых аудиторских доказательств [38].

отношении данной предпосылки является высоким.

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска с качественной Для проведения оценки неотъемлемого риска при разработке стороны представлена в табл. 19.

программы аудита аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:

• счета бухгалтерского учета аудируемого лица, которые могут быть подвержены искажениям;

• сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий утверждений, которые могут потребовать привлечения эксперта;

• роль субъективного суждения, необходимого для определения остатка на • процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой счетах бухгалтерского учета аудируемого лица; отчетности от момента инициирования важных операций до момента их включения в отчетность.

• подверженность активов потерям или незаконному присвоению;

Система внутреннего контроля - совокупность организационных мер, • завершение необычных и сложных операций, особенно ближе к концу методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в отчетного года;

качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово• операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, Далее будут рассматриваться риск средств контроля, оценка которого исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также основывается на изучении системы бухгалтерского учета и внутреннего своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности [15].

контроля аудируемого лица, и риск необнаружения. Можно выделить этапы Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, их оценки: 1) предварительная оценка риска средств контроля, надежности которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета и систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и риска включают контрольную среду.

необнаружения; 2) подтверждение предварительной оценки.

Система внутреннего контроля включает контрольную среду.

На этапе планирования следует провести предварительную оценку Контрольная среда представляет осведомленность и действия руководства риска средств контроля, надежности систем бухгалтерского учета и аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля и риска необнаружения. Подтверждение внутреннего контроля.

предварительной оценки аудитор получает в ходе проверки.

Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств Аудитору необходимо провести оценку риска средств контроля.

контроля и включает следующие составляющие:

Предварительная оценка риска средств контроля проводится после того, как • стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

получено понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

• организационную структуру аудируемого лица;

Система бухгалтерского учета означает упорядоченную систему сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе • распределение ответственности и полномочий;

и обязательствах организации и их движении путем сплошного, • осуществляемую кадровую политику;

непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [15].

• порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних Аудитор рассматривает средства внутреннего контроля, имеющие пользователей;

отношение к системе бухгалтерского учета, содействующие достижению • порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки следующих целей:

отчетности для внутренних целей;

• осуществление операций по общему или специальному разрешению • обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица руководства аудируемого лица;

требованиям действующего законодательства;

• своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на • наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, надлежащих счетах бухгалтерского учета и в должные отчетные периоды с службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) лица.

отчетности в соответствии с установленным порядком;

К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, • возможность доступа к активам и записям только по разрешению относятся:

руководства аудируемого лица;

• подотчетность одних работников другим;

• регулярное сопоставление учетных активов с активами, имеющимися в • внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансовоналичии, и принятии надлежащих мер в отношении любых расхождений.

хозяйственной деятельности;

Аудитору необходимо получить понимание системы бухгалтерского • сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и учета, достаточное, чтобы определить:

товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (т.е.

• основные группы и типы операций, осуществляемые аудируемым лицом;

проведение инвентаризации);

• способы инициирования таких операций;

• сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными • основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и внешних источников информации;

хранения первичных учетных документов, счета бухгалтерского учета, • проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и используемые при подготовке финансовой и иной отчетности;

арифметической точности записей;

контроля. При этом необходимо отметить, что представлены только • осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными недостатки, которые стали известны аудитору в ходе проверки, и что информационными системами;

проверка не предназначена для определения полной эффективности систем • ограничение доступа к активам и записям;

бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

• сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

Используя предварительную оценку систем бухгалтерского учета и Аудитору необходимо получать представление о системах внутреннего контроля, аудитор оценивает риск средств контроля на уровне бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по достаточное для планирования аудита, а также для разработки эффективного каждому существенному сальдо счета или группе однотипных операций.

подхода к проведению аудита.

Определенный риск средств контроля всегда имеет место, так как В соответствии с требованиями Федерального ПСАД №8 в процессе существуют ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем контроля.

основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета По некоторым или всем предпосылкам подготовки финансовой и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки отчетности риск средств контроля оценивается как высокий, когда:

финансовой отчетности.

• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица Понимание системы внутреннего контроля наряду с оценкой неэффективны;

неотъемлемого риска и риска средств контроля и учетом иной информации • оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого позволяет аудитору:

лица нецелесообразна.

• определить виды вероятных существенных искажений, которые могут Риск средств контроля может оцениваться ниже, чем высокий риск, встретиться в финансовой отчетности аудируемого лица;

если:

• учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных • аудитор имеет доказательства, что конкретные средства внутреннего искажений;

контроля в отношении предпосылки будут предотвращать, обнаруживать, • разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

исправлять существенные искажения;

Необходимо принимать во внимание, что системам бухгалтерского • аудитор планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения учета и внутреннего контроля присущи ограничения по следующим оценки.

причинам:

Аудитору необходимо в рабочих документах указать понимание систем • затраты на функционирование системы внутреннего контроля не должны бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценку риска средств быть выше ожидаемых выгод;

контроля и раскрыть обоснование оценки риска, ниже, чем высокой. Следует • так как ориентация большей части средств внутреннего контроля учитывать, что чем ниже аудитор дает оценку риска средств контроля, тем направлена на текущие, а не на редкие операции;

больше подтверждений он должен предоставить для обоснования.

• возможность наличия ошибок вследствие человеческого фактора;

В Федеральном ПСАД №8 указаны методы документирования • возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и работников;

внутреннего контроля: повествовательное описание; вопросники;

• возможность злоупотребления полномочиями лицами, на которых контрольные перечни; блок-схемы.

возложены обязанности по осуществлению внутреннего контроля;

Тесты средств контроля включают: проверку документов; направление • процедуры контроля могут быть неадекватными, т.к. изменились условия запросов и наблюдение; повторное применение средств внутреннего деятельности экономического субъекта.

контроля.

Эффективность системы внутреннего контроля может быть сведена к Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений нулю, если имеются в наличии следующие факты: неправильное понимание необходимо получить аудитору в отношении надлежащей организации и инструкций, ошибки в суждениях, халатность персонала, рассеянность или эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и усталость со стороны лица, несущего ответственность за процедуры внутреннего контроля.

контроля; столкновение между отдельными лицами; неправильный выбор При изучении эффективности применения средств внутреннего процедур контроля.

контроля аудитору необходимо принимать во внимание: способ их Аудитор должен в разумные сроки информировать руководство применения; последовательность их применения; кем они применялись.

аудируемого лица о выявленных им существенных недостатках структуры По результатам тестирования средств внутреннего контроля аудитор или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего должен дать оценку риска средств контроля и определить, соответствует ли она первоначальной оценке риска средств контроля, следует ли пересмотреть По окончании аудита необходимо установить, подтвердились ли первоначальную оценку риска средств контроля и как это повлияет на оценки риска средств контроля, риска необнаружения, систем процесс аудита. бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля прямо пропорциональны Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск планируемому количеству доказательств и обратно - риску необнаружения. необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей Риск необнаружения связан с проводимыми аудитором проверками по баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемо существу. При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает низкого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки во внимание предварительную оценку риска средств контроля, оценку по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения.

неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск 3.3. Выборка в аудите необнаружения.

Риск необнаружения может быть принят во внимание:

Аудиторская выборка – применение аудиторских процедур менее чем • в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности;

ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных • для определения характера, временных рамок, объема аудиторских операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и процедур по существу.

Pages:     | 1 |   ...   | 10 | 11 || 13 | 14 |   ...   | 17 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.