WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 9 | 10 || 12 | 13 |   ...   | 17 |

5. Общие Стр. 020 + стр.030 65678 2 Аудитору необходимо принимать во внимание существенность при затраты + стр. 040, гр. определении характера, сроков, проведения и объема аудиторских процедур, предприятия «За отчетный а также при оценке последствий искажений. Однако методика расчета уровня период», форма существенности в Федеральном ПСАД №4 отсутствует. Аудиторским №организациям необходимо разработать свой подход по расчету уровня Итого существенности и использовать его при планировании аудиторских процедур, оценке последствий искажений. Аудиторские организации могут Уровень существенности находят по формуле взять за основу методику расчета уровня существенности предлагаемую в УС = Сумма ЗП/5, (1) ПСАД «Существенность и аудиторский риск», одобрено Комиссией по Где УС – уровень существенности, аудиторской деятельности при Президенте РФ [29]. Базовые показатели, ЗП – значение показателя используемого в расчете уровня существенности.

используемые для расчета уровня существенности, а также их доли Расчет уровня существенности для ОАО «Тайга» по формуле (1) приводятся в прил. 8. Рассмотрим расчет уровня существенности по формату будет равен:

прил. 8 на примере условного экономического субъекта ОАО «Тайга», УС=(497+1443+1843+2841+1314)/5=1588 тыс. руб.

финансовая (бухгалтерская) отчетность, которого приводится в прил. 9. В В соответствии с положениями приложения Правила (стандарта) гр. 2 табл. 17 приводятся показатели из финансовой отчетности ОАО аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» «Тайга», в гр. 4 табл. 17 значение, применяемое для нахождения уровня показатели, используемые при расчете уровня существенности не должны существенности.

отличаться от их среднего значения более чем на 20 %. Для проверки данного Таблица условия можно использовать формулу:

Базовые показатели, используемые для нахождения уровня существенности Откл.% = ((УС- ЗП)/УС)·100 %, (2) (по формату, рекомендуемому Правилом (стандартом) аудиторской Расчет процентного отклонения показателей, используемых при деятельности «Существенность и аудиторский риск») определении уровня существенности для ОАО «Тайга» по формуле (2) для ОАО «Тайга», тыс. руб.

приводится далее.

Откл.% (1)=((1588 -497)/1588)·100 %=68,7 % Наименование Показатель из Значение Доля, Значение, Откл.% (2)=((1588 -1443)/1588)·100 %=9,13 % показателя финансовой базового % применяемое для Откл.% (3)=((1588-1843)/1588)·100 %= -16,05 % отчетности: строка, показателя нахождения Откл.% (4)=((1588-2841)/1588)·100 %=78,9 % графа, форма отчета бухгалтерской уровня Откл.% (5)=((1588-1314)/1588)·100 %=17,25 % отчетности существенности ОАО «Тайга» ((гр.2·гр.3):100%) С учетом того, что несколько показателей (в том числе максимальное и (ЗП) минимальное) отличаются от среднего (1588 тыс. руб.) более чем на 20 %, то А 1 2 3 необходимо определить новое значение уровня существенности:

1. Балансовая Стр. 140, гр. 3 «За 9935 5 УС= (1443+1843+1314)/3=1533 тыс. руб.

прибыль отчетный период», Общий уровень существенности составляет 1533 тыс. руб. Данное форма №значение можно округлить согласно правилу (стандарту) аудиторской 2. Валовый Стр. 010, гр. 3 «За 72128 2 1443 деятельности «Существенность и риск в аудите» в пределах - +20%. При объем отчетный период», решении вопроса, в какую сторону (увеличения или уменьшения) будет реализации без форма № 2 осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что НДС существует обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью. При округлении полученного значения уровня • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не существенности в сторону увеличения аудиторский риск снижается, и менее чем на 10 %.

наоборот. Округление произведем в большую сторону, что составит Во внутрифирменном стандарте закрепляется, что искажение любой тыс. руб. и не превышает 20 % от 1588 тыс. руб. Следовательно, для ОАО статьи (строки) финансовой отчетности на 10 % и более считается «Тайга» уровень существенности составит 1600 тыс. руб. и будет существенным.

использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по Другой подход для определения существенности на уровне статей отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о финансовой отчетности основывается на ее структуре, т.е. определяется степени достоверности финансовой отчетности.

удельное значение показателей к валюте баланса. Далее рассчитывается, В предлагаемой методике используются показатели из формы №какую сумму будет составлять удельное значение статьи финансовой «Бухгалтерский баланс» гр. 4 «На конец года». Возможен вариант, когда для отчетности от уровня существенности. Полученное значение и будет расчета уровня существенности в аудиторской организации, согласно являться существенным для статьи отчетности. В прил. 10 в качестве внутрифирменных стандартов, применяется среднее значение показателей из примера приводится расчет уровня существенности на уровне отдельных формы №1 гр. 3 «На начало года» и гр. 4 «На конец года». Считается, что статей финансовой отчетности по данным ОАО «Тайга» формы №данный подход дает возможность получить более точную оценку уровня «Бухгалтерского баланса». Данный подход раскрыт в «Методических существенности. Однако так как аудитор выражает профессиональное рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед мнение о степени достоверности финансовой отчетности за финансовой год, бюджетом при проведении аудита и сопутствующих услуг» [24].

то использование показателей из формы №1 только гр. 4 «На конец года», на При определении структуры финансовой отчетности могут иметь место наш взгляд, считается правомерным.

несущественные (не значимые) статьи. Для определения наиболее значимых Уровень существенности означает предельное значение ошибки, статей баланса необходимо установить какое удельное значение от валюты допустимое в финансовой отчетности данного аудируемого лица, в пределах баланса будет существенным (т.е. 1 %, 1, 5% и т.д.), полагаясь на свое которой на основе этой отчетности пользователю можно будет делать профессиональное суждение и на положения внутрифирменных стандартов правильные выводы.

аудиторской организации, и дать ему обоснование. Значимыми статьями Рассчитанный показатель уровня существенности применяется на будут те, которые будут равны установленному проценту, либо более уровне всей финансовой отчетности. Однако аудитор рассматривает процента, определенного как существенный.

существенность и на уровне отдельных статей отчетности. В практике При формировании методики расчета уровня существенности сложилось несколько подходов к определению уровня существенности на аудиторская организация может использовать зарубежный опыт. В табл. уровне отдельных статей отчетности.

приводится информация о методах расчета уровня существенности Один из подходов предполагает, что определяется процент отклонений, ведущими аудиторскими фирмами Великобритании [38].

по конкретной статье финансовой отчетности, в пределах которого Таблица искажение не будет существенно. Процент отклонений должен быть Методы расчета уровня существенности ведущих аудиторских фирм закреплен во внутрифирменных стандартах, утвержденных и действующих в Великобритании* конкретной аудиторской организации. При определении, в пределах какого процента ошибка будет не существенна, можно использовать положения База для принятия Фирма «А» Фирма «В» Фирма «С» Фирма «D» нормативных актов РФ. Некоторые аудиторские организации применяют решения статью 15.11 «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и Оборот 0,5-1 % 2-4 % 0,5-1 % 1 % представления бухгалтерской отчетности» Кодекса РФ об административных Прибыль до 5-10 % 5-10 % 5-10 % 10 % правонарушениях. В данной статье определено, что грубое нарушение налогообложения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской Валюта баланса 1-2 % 5-10 % 0,5-1 % 1 % чистых отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет активов, 5 % наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от оборотных до 30 МРОТ (минимальных размеров оплаты труда).

средств Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и * Аннотировано из [38].

представления бухгалтерской отчетности согласно ст. 15.11, понимается:

• искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %;

В некоторых аудиторских фирмах, таких как «А», «В», «С» (табл. 18), аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) доля для определения значения используемого при расчете уровня отчетность. При отказе руководства аудируемого лица вносить изменения в существенности указана не конкретным числом, а определены границы. финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору необходимо Использование показателя «Оборот» в рассматриваемой методике проанализировать результаты проведенных дополнительных аудиторских позволяет определить уровень существенности на уровне групп однотипных процедур. Если дополнительные аудиторские процедуры свидетельствуют о операций, т.е. на уровне оборотов по бухгалтерским счетам. Это обосновано существенности искажений, то аудитору необходимо рассмотреть вопрос о тем, что на практике, как правило, оборот аудируемого лица и стоимость модификации аудиторского заключения.

активов в бухгалтерском балансе имеют различный порядок. Понятие существенности в аудите рассматривается во взаимосвязи с Если аудиторская организация будет использовать методику или ее аудиторским риском.

элементы фирмы «Д» (табл. 18), то необходимо учитывать, что расчет чистых выполняется в соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении порядка чистых активов акционерных обществ» от 29.01.2003 г. 3.2. Аудиторский риск №10н.

Помимо опыта Великобритании можно рассмотреть методику Любая деятельность сопряжена с определенной степенью риска, и определения существенности в Австралии. В аудиторских стандартах аудиторская деятельность не является исключением.

Австралии определено, что ошибка до 5 % от показателя, считается Рассмотрим понятие аудиторского риска, именно как риска связанного несущественной, 10 % и более - ошибка считается существенной, от 5 % до с выражением профессионального мнения аудитора о степени достоверности 10 %, ошибку необходимо оценить с качественной стороны. Следовательно, финансовой (бухгалтерской) отчетности.

если аудитор выявил ошибку, составляющую 10 % и более - то он Аудиторский риск - риск выражения аудитором ошибочного рассматривает это как существенный фактор и модифицирует аудиторское аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся заключение. В случае, когда выявлены ошибки до 5 %, то они оцениваются существенные искажения [15].

как несущественные. В отношении ошибок, составляющих от 5 % до 10 %, Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов аудитору необходимо выполнить дополнительные аудиторские процедуры определены Федеральным ПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и для того, чтобы сделать вывод об их влиянии на достоверность финансовой внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным (бухгалтерской) отчетности. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405.

Между существенностью и аудиторским риском имеется обратная В соответствии с Федеральным ПСАД №8 аудитору следует взаимосвязь. Аудитор должен принимать это во внимание при определении использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Так, если риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для приемлемый уровень существенности по конкретным аудиторским снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение процедурам окажется ниже запланированного, то аудиторский риск считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив риск средств контроля, вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) путем дополнительного тестирования средств контроля, либо снизив риск аудиторской деятельности.

необнаружения, путем проведения дополнительных или модифицированных В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск – 5 %. Это процедур проверок по существу. означает, что пять из ста подписанных аудитором заключений содержат Аудитору необходимо использовать существенность для оценки неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя совокупности неисправленных искажений и их влияния на степень на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Совокупность конкурентоспособность аудиторской организации [36].

неисправленных искажений в соответствии с Федеральным ПСАД №4 Можно выделить методы оценки аудиторского риска: качественный и включает: конкретные искажения, выявленные аудитором, результаты количественный.

неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита, а Качественный метод оценки аудиторского риска заключается в том, также наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут что аудитор исходя из соответствующего опыта, знания клиента определяет быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки) [29]. аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп В случае, когда искажения могут оказаться существенными, аудитору операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения планировании.

дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства Количественный метод оценки аудиторского риска определяется с Таблица использованием модели аудиторского риска. Модель аудиторского риска: Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска [15] Ар = Вр·Кр·Нр, (3) где Ар - аудиторский риск; Аудиторская оценка риска средств Вр - неотъемлемый риск;

контроля Кр Кр - риск средств контроля;

высокая средняя низкая Нр - риск необнаружения.

Аудиторская оценка высокая Самая низкая* Более Средняя* Рассмотрим сущность компонентов аудиторского риска.

неотъемлемого риска Вр низкая* Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на средняя Более низкая* Средняя* Более счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, высокая* которые могут быть существенными при допущении отсутствия низкая Средняя* Более Самая необходимых средств внутреннего контроля.

высокая* высокая* Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое * Оценка, выделенная курсивом, характеризует оценку риска необнаружения может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского Нр.

Pages:     | 1 |   ...   | 9 | 10 || 12 | 13 |   ...   | 17 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.