WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 11 | 12 || 14 | 15 |   ...   | 22 |

При составлении отчета следует иметь в виду, что в нем не выделены отдельной строкой амортизационные отчисления, однако при проТаблица Отчет о прибылях и убытках (финансовых результатах) компании А на n-й год Показатели Результат Выручка (табл. 5) Вычесть переменные затраты Стоимость реализованной продукции, перемен- ная составляющая (3200 ед. продукции по 41 за ед. (табл. 11) Сбытовые и административные издержки, пере- 12800 менная составляющая (табл. 14) Маржинальная прибыль Вычесть постоянные затраты Накладные расходы (табл. 11) Сбытовые и административные издержки 43800 (табл. 14) Операционная прибыль Вычесть проценты за кредит (табл. 16) Прибыль перед уплатой налогов Вычесть подоходный налог (20%) Чистая прибыль гнозировании бюджета накладных расходов мы включили амортизацию в постоянную составляющую накладных расходов. Надо также обратить внимание на то, что операционная прибыль – это прибыль до выплаты налогов и процентов по займам, которые относят к финансовым операциям.

Балансовый отчет компании При составлении балансового отчета текущего года за основу берут балансовый отчет предшествующего года, в который добавляют все операции текущего периода. Балансовый отчет используется для окончательной проверки взаимосвязанности всех предшествующих бюджетов и анализа состава и структуры активов и обязательств компании.

Таблица Балансовый отчет компании А за n-й и n + 1-й годы Активы n n + 1 Обязательства и собст- n n + венный капитал Оборотные активы: Текущие обязательства 2200 денежные сред- 10000 24353 Кредиторская задолства женность дебиторская за- 9500 23040 Подоходный налог долженность к оплате 4000 запас материалов 474 500 Всего 6200 запас готовой 3280 4100 Акционерный капипродукции тал Всего 23254 51993 Обыкновенные акции, номинальная стоимость 70000 Постоянные активы: Нераспределенная прибыль 37054 земля 50000 здания и обору- 100000 дование накопленная (60000) (73000) амортизация 90000 Всего 113254 153293 Всего 113254 Значения отчета за n + 1-й год получены следующим образом:

1. Денежные средства в объеме 24353 р. получены из табл. 18.

2. Дебиторская задолженность рассчитана как ее остаток за прошлый год (9500 р.) плюс дебиторская задолженность текущего года, рассчитанная как объем продаж (256000 р., табл. 5) минус приход средств (242460 р., табл. 5). Итого = 9500 + 256000 – 242460 = 23040 р.

3. Запас материалов (500 р.) и запас готовой продукции (41000 р.) получены из табл. 10.

4. Стоимость земли не изменилась.

5. Стоимось зданий и оборудования увеличилась на сумму новых капиталовложений 100000 + 24300 = 124300 р.

6. Накопленная амортизация возросла на 13000 р. (табл. 9) и составила 60000 + 13000 = 73000.

7. Текущие обязательства возросли на величину кредиторской задолженности за отчетный год (табл. 7) и составили 2200 + 19346 – – 19082 = 2464 р.

8. Подоходный налог принят согласно табл. 16 в размере 8755 р.

9. Стоимость обыкновенных акций по номинальной стоимости остается неизменной, так как за текущий год дополнительной эмиссии акций компания не осуществляла.

10. Нераспределенная прибыль увеличилась на сумму 35020 р. (табл. 17) и составила 37054 + 35020 = 72074 р.

Если размер активов совпадает с размером пассивов, баланс составлен верно и предварительные расчеты проведены правильно.

Баланс предшествующего года и текущего дополняется величиной нераспределенной прибыли (35020 р.), которая по аналогии с рекой, наполняющей озеро, выступает главным элементом, увеличивающим валюту баланса (имущество компании) с 113254 р. до 153293 р.

Отчет о движении денежных средств, отчет о прибылях и убытках, балансовый отчет, которые мы составили на основе внутренних бюджетов компании, выступают важнейшими официальными финансовыми документами компаний. Крупные компании, имеющие широкий круг акционеров, обязаны периодически публиковать эти отчеты в средствах массовой информации, предварительно осуществив их независимую аудиторскую проверку. Анализ отчетов за ряд периодов позволяет заинтересованным лицам (акционерам, кредиторам, налоговым органам и др.) оценивать привлекательность компании.

2.3. Калькулирование затрат на продукт Калькулирование затрат на продукт – это система исчисления всех видов производственных издержек (затрат на материалы, труд, накладных расходов) и разнесение их суммы на готовые изделия и полуфабрикаты.

Существуют два основных подхода к учету и калькулированию затрат (табл. 21).

Таблица Различия в подходах к учету затрат Признак Калькуляция затрат Калькуляция затрат на заказ на процесс Единица затрат Работа, заказ или Единичное изделие контракт Затраты аккумулируются По работам По подразделениям Учетный документ Таблица затрат Отчет о затратах на прона работы изводство Используется При работе на заказ В обрабатывающей промышленности Позволяет рассчитывать Затраты на единицу Затраты на единичное с целью оценки стои- изделие, которые позвомости запасов ляют рассчитать стоиПрибыль или убыток, мость готовой продуксвязанный с выпол- ции и незавершенного нением работы производства Калькуляция затрат на заказ Данный подход исходит из того, что затраты на материалы и основной труд назначаются на работы, заказы или контракты. Накладные расходы разносятся по отдельным работам в соответствии с заранее определенной ставкой.

В процессе калькулирования затрат на работы используют следующие основные учетные документы (рис. 9):

1. Таблица затрат на работы, включающая все производственные затраты, относящиеся к данной работе или партии изделий: основные материалы, основной труд, накладные расходы. По каждой работе составляется отдельная таблица и набор таблиц (файл) затрат по незаконченным работам для оценки стоимости незавершенного производства. По мере того как работы завершаются, таблицы затрат на работы передаются в файл законченных работ, а количество изделий и затраты на них регистрируются в карточках учета запасов готовой продукции.

2. Требование на отпуск материалов, где указаны типы, количество и цены потребляемых материалов.

3. Наряд на выполнение работы, где указано, кто, на какой работе, сколько часов, по какой ставке работает.

4. Таблица накладных расходов, включающая все виды накладных расходов (амортизация, электроэнергия и др.).

5. Справка о разнесении накладных расходов, которая показывает используемые ставки, по которым накладные расходы распределяют на изделия.

6. Ведомость готовой продукции, характеризующая количество и стоимость продукции, находящейся в производстве, на складе готовой продукции или проданной.

П р и м е р 1. Требуется рассчитать затраты на заказ № 1 и цену реализации заказа, исходя из предположения, что наценка к себестоимости составит 40%. Накладные расходы учитываются по ставке 4,5 р. на час основного труда. Плановые затраты на материалы составляют 2200 р., на основной труд – 180 час. 6,5 р. и 140 час. 7,25 р. Расчет представлен в табл. 22.

Таблица Расчет себестоимости и цены заказа № Показатели Значения Затраты на заказ Основные материалы Основной труд:

180 час 6,50 140 час 7,25 1015 Разнесенные накладные расходы:

320 час 4,50 Затраты на заказ Цена реализации заказа:

6355(1 + 0,4) = 8897 р.

НАРЯД-ЗАКАЗ КАРТОЧКА УЧЕТА ГОТОВОЙ Работа № КАРТОЧКА СКЛАДСКОГО УЧЕТА ПРОДУКЦИИ Изделие Основные Основной Накладные Материал А материалы труд расходы Получено Отпущено Остаток Назначается ЗМ НЗ Отпущено Остаток Получено в соответствии ы в производство с установленной о СМ ЗМ ставкой Всего ТЗР ЗТ Основные материалы хх Основной труд хх НАРЯД НА ВЫПОЛНЕНИЕ ОПЕРАЦИИ Накладные расходы хх Всего ххх Работник № Дата Работа № ЗМ – заявка на материал Операция Подразделение № НЗ – наряд-заказ Окончание Ставка ТЗР – таблица затрат на работы ЗТ – заявка от торговли Начало Количество С – счет НЗ ГЖ – главный журнал учета ТАБЛИЦА НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ Н Амортизация Косвенный труд Вспомогательные материалы Электроэнергия Налог на соцстрах Страхование Другие З ГЖ НЗ ЗМ С С С С Рис. 9. Учетные документы при калькуляции затрат на заказ Распределение накладных расходов Большинство статей накладных расходов (страховые, амортизационные, вспомогательные, арендные и др.) относятся к центру ответственности или компании в целом и к полному отчетному периоду. Поэтому эти статьи не могут быть напрямую рассчитанными и отнесенными на отдельные работы. Обычно общий объем фактических накладных расходов известен только по окончанию отчетного периода, но для установления цены заказа данные о затратах надо иметь до завершения его, потому что затраты на заказ определяются в динамике. Применяют заранее установленную ставку накладных расходов, рассчитанную по формуле:

H h =, Q где h – заранее установленная ставка накладных расходов; Н – годовой объем накладных расходов по бюджету; Q – годовой объем деятельности по бюджету: часы основной работы, часы загрузки оборудования, количество изготовленной продукции и др. Последнюю величину часто называют уровнем активности.

П р и м е р 2. Компания распределяет накладные расходы на партии товаров по ставке, заданной в бюджете, на базе стоимости труда – для подразделения А и часов загрузки оборудования – для подразделения В.

В начале года компания сделала следующий прогноз (табл. 23).

Следовательно, общие затраты на заказ равны: 106,50 + 182,50 = 289 р., себестоимость единицы продукции = 9,63 (289/30 шт.), р.

Калькуляция затрат на процессе Данный подход исходит из того, что затраты на единицу продукции определяются как общие затраты, относящиеся к центру затрат, деленные на объем выпуска. Попроцессный учет затрат используется для компаний массового производства однотипной продукции, изготавливаемой непрерывным образом с помощью серии операций или процессов (топливная, химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная, пищевая отрасли).

2.4. Организация планирования в компании План – это реалистичная, заранее определенная совокупность действий. Он представляет собой структурированное описание последовательности действий для достижения долгосрочных целей, поддающихся количественному измерению. При планировании стратегия достижения Таблица Прогноз накладных расходов компании Показатели Подразделение А Подразделение В Накладные расходы, р. 72000 Затраты на основной труд, р. 64000 Часы нагрузки оборудования, час 500 Заранее устанавливается ставка накладных расходов:

подразделение А: 72000/64000 = 1,125 на р. затрат на труд или 112,5%;

подразделение В: 75000/10000 = 7,5 р. на час загрузки оборудования.

В январе по заказу № 1, который выполнялся с участием обоих подразделений, зарегистрированы следующие затраты:

Показатели Подразделение А Подразделение В Отпущено материалов, р. 30 Затраты на основной труд, р. 36 Часы загрузки оборудования 6 Общий объем накладных расходов за январь, приходящийся на заказ № 1:

подразделение А: 36 1,125 40,50 – подразделение В: 15 7,50 – 112,153,Предположим, что в результате заказа № 1 изготавливается 30 шт.

изделий. Каковы общие затраты и себестоимость единицы изделия Показатели Подразделение А Подразделение В Основные материалы 30,00 45,Основной труд 36,00 25,Распределенные накладные расходы 40,50 112,Всего 106,50 182,результата прописывается по шагам, включая затраты, нормы времени на каждый шаг, а также ключевые даты.

Планирование является самой первой функцией, выполняемой на производстве. Оно начинается с организационного подразделения нижнего уровня, связано с определением стратегии подразделения, постановкой задач, распределением ресурсов, оценкой норм и производительности.

Планирование реализуется в соответствии с подходом "снизу-вверх" по центрам ответственности. Для успешного управления компанией необходимо оценивать деятельность ее сегментов, чтобы выявить проблемные зоны, контролируемые и не контролируемые менеджерами.

Центр ответственности – это сегмент компании, в котором оценивается и контролируется работа менеджеров. К контролируемым параметрам относят: прибыль, затраты, доходы, объем инвестирования.

Система учета по центрам ответственности – это система по учету расходов и доходов в рамках центра ответственности. Она предполагает, что менеджеры отвечают за свою работу, подчиненных и все виды деятельности в центре ответственности; выступает как инструмент планирования и контроля. На рис. 10 приведены центры ответственности внутри компании.

ГОЛОВНОЙ ОФИС КОМПАНИИ ОТДЕЛЕНИЯ ИЛИ ГРУППЫ ЦЕНТРЫ ИНВЕСТИРОВАНИЯ КОМПАНИИ, ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ ЦЕНТРЫ ПРИБЫЛИ ЗАВОДЫ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ЦЕНТРЫ ЗАТРАТ ЦЕХИ Рис. 10. Центры ответственности внутри компании Центры ответственности выделяют как в организациях с централизованным, так и с децентрализованным управлением. Центр прибыли выделяется, как правило, в децентрализованных организациях, центр затрат – в централизованных (см. рис. 11).

Центры ответственности разграничивают по функциональному признаку (компания Шелл: добыча, переработка, маркетинг), по ассортиментным группам (товар А, В, С …) или географическим регионам.

Центр дохода отвечает за получение выручки от целевого объема продаж, например в административном округе. Если фактический объем Президент Вице-президент Вице-президент Вице-президент Секретарь Управляющий по исследованиям по продажам по производству финансами Бухгалтерский Директор Директор учет Менеджер по юридичесМенеджер Директор Менеджер по продукпо маркетин ким вопросам по рекламе по по внутренн Директор Менеджер Менеджер Менеджер ции специгу Закупки исследова- им по разразавода В завода С завода А ального наз ниям продажам боткам начения Кадры Одинаковый Разработки для каждого завода Региональный Центры затрат Научные разработк менеджер и Опытный завод Изготовление Обслуживание Финишная Изготовление Центры затрат Сборка оснастки оборудования обработка Рис. 11. Организационная структура централизованной компании продаж превышает плановый, считается, что менеджер по продажам работает хорошо.

Центр затрат – это наименьший сегмент деятельности компании, в котором аккумулируются и анализируются затраты, например механические цеха, подразделения по обслуживанию оборудования; отвечает за прямые производственные затраты подразделения и их соответствие бюджетным показателям и квотам.

Центр прибыли отвечает за получение прибыли применительно к отделению, ассортиментной группе или географическому региону. Выделение таких центров способствует децентрализации управления, формированию самостоятельных хозрасчетных организационных подразделений, конкуренции между подразделениями компании, например транспортная или авторемонтная служба. К компетенции менеджера центра прибыли относят не только прибыли или убытки, но и расходы, оплачиваемые отделением, оборотный капитал (запасы, дебиторская задолженность, незавершенное производство).

Pages:     | 1 |   ...   | 11 | 12 || 14 | 15 |   ...   | 22 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.