WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |

Первый этап – определение базовых показателей и границы предельной величины допустимых ошибок Второй этап – распределение общей величины границ предельно допустимой ошибки между элементами внутри каждого базового показателя Третий этап – исчисление ошибки и сопоставление ее с предельной оценкой Четвертый этап – установление уровня существенности, выводы и решения аудитора Рис. 6. Методика определения уровня существенности при аудите финансовых результатов По предлагаемой методике в диссертации определен уровень существенности по данным учета и отчетности доходов, расходов и финансовых результатов ЗАО «Константиново» Пензенского района Пензенской области.

Важным элементом аудита финансовых результатов должна стать научно обоснованная методика оценки аудиторского риска для планирования и проведения проверки. При проведении аудита финансовой отчетности, аудиторы рассчитывают аудиторский риск для проверки годовой отчетности. Но, так как финансовые результаты в любой организации являются основными объектами учета, контроля и управления, а также основным источником формирования собственных средств, то аудиторский риск целесообразно рассчитывать в отдельности при проверке финансовых результатов и влияющих на них факторов.

Так, на величину валовой прибыли (прибыли от обычных видов деятельности) влияет выручка от реализации продукции (работ, услуг) и полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Достоверность этих факторных показателей зависит от достоверности учета и эффективности внутрихозяйственного контроля расходов (затрат) и доходов от обычных видов деятельности.

Отсюда можно рассчитать: а) аудиторский риск при проверке расходов (затрат) по обычным видам деятельности (Аз): Аз = Вр Кр Нр; б) аудиторский риск при проверке доходов от обычных видов деятельности (Ад): Ад = Вр Кр Нр;

в) аудиторский риск при проверке достоверности показателя прибыли от обычных видов деятельности (Апд ): Апд = Аз Ад.

Аналогично определяется аудиторский риск при проверке: прибыли от операционной деятельности (Апо); внереализационных операций (Апв); результата чрезвычайных ситуаций (Апч). Отсюда аудиторский риск при проверке в целом финансовых результатов можно определить: Ар = Апд Апо Апч.

7. Разработаны рекомендации по совершенствованию методики аудита финансовых результатов и его информационной базы в сельскохозяйственных организациях. Для того чтобы объективно оценить финансовую политику проверяемой организации, установить законность, целесообразность и достоверность финансовых результатов, оценить состояние учета и контроля доходов, расходов (затрат) и конечных финансовых результатов, можно использовать в аудиторской практике «оперативно-операционный» метод контроля, проводимый путем устного или письменного тестирования и проверки взаимосвязи аналитического и синтетического учета финансовых результатов с формами бухгалтерской (финансовой) отчетности. Сущность предлагаемого метода заключается в том, что до начала документальной проверки аудитор проводит тестирование отдельных значимых совершенных или совершаемых операций организацией, связанных с финансовыми результатами.

Градации оценок состояния системы учета и внутреннего контроля отмечаются символами: учета – Н1; Н2; Н3; Н4; Н5; внутреннего контроля – С1; С2;

С3; С4; С5. Эти символы означают, соответственно, низкий уровень, ниже среднего уровня, средний уровень, выше среднего уровня и высокий уровень эффективности учета и внутрихозяйственного контроля финансовых результатов.

На основании практического аудиторского опыта количественные значения рисков по указанным градациям можно установить: Н1 = 0,8; Н2 = 0,6; Н3 = 0,5;

Н4 = 0,4; Н5 = 0,2; С1 = 0,6; С2 = 0,4; С3 = 0,3; С4 = 0,2; С5 = 0,1.

По этим градациям определяется средний неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск и средний риск средств контроля расходов (затрат), доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, финансовых результатов. Обратным показателем в градациях оценок является уровень эффективности учета и внутреннего контроля (например, если Н1 = 0,8, то это означает, что уровень эффективности учета указанных объектов составляет всего лишь 20%). В диссертации разработана схема этапов предварительной оценки системы учета и контроля, а также методика последовательности проведения оперативно-операционного аудита доходов, расходов и финансовых результатов.

Следующим аспектом оперативно – операционного аудита, по мнению автора, должна стать проверка адекватности данных аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим информацию о затратах (расходах), доходах и финансовых результатах (20, 43, 90, 91, 99, 84), и их взаимосвязи с данными соответствующих статей бухгалтерской (финансовой) отчетности. В диссертации предложена соответствующая методика аудита оборотов и сальдо счетов. Для установления арифметической точности суммы финансового результата организации при проведении оперативно-операционного аудита целесообразно использовать балансовый метод контроля: а) при контроле нераспределенной суммы прибыли (Пн): Пн=(Бк - Бн) ± (Кк - Кн) ± (ДКн -ДКк), где Бк, Бн – итоги баланса на конец и на начало отчетного периода, руб.; Кк, Кн – сумма собственного капитала на конец и на начало отчетного периода, руб.; ДКн, ДКк - сумма кредиторской задолженности на начало и на конец отчетного периода, руб.; б) при контроле общей суммы прибыли (до налогообложения) (Пдн): Пдн = Пн + НПФ, где НПФ – платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям.

Как уже отмечалось выше, конечные финансовые результаты сельскохозяйственной организации зависят от затрат (расходов) на производство и продажу продукции (работ, услуг), доходов от обычных видов деятельности, прочих и чрезвычайных доходов и расходов. Поэтому обоснована необходимость проведения текущего и завершающего аудита финансовых результатов последовательно по указанным объектам контроля, используя приемы документального и фактического аудита. В диссертации на основании научного анализа и критической оценки действующих методик аудита, а также с учетом специфических особенностей финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации, разработана методика аудита финансовых результатов.

Общая схема данной методики приведена на рис. 7.

Основной информационной базой аудита финансовых результатов является бухгалтерский финансовый учет. Поэтому от правильности постановки учета финансовых результатов зависит достоверность полученных данных и объективность решений аудиторов при проведении внутреннего и внешнего аудита. В связи с этим в диссертации предложены рекомендации по рационализации учета доходов, расходов и финансовых результатов.

Аудит цикла производства и затрат Анализ затрат на Анализ факторов, Проверка докумен- Проверка регист- Проверка оборотов и производство про- влияющих на про- тов по учету затрат и ров по учету за- сальдо счетов 20, дукции и ее себе- изводство продук- выхода продукции трат и выпуска и др.

стоимости ции продукции Документирование аудиторских доказательств, результатов аудита и выбора решений Аудит расходов и цикла получения доходов Проверка закон- Проверка обос- Проверка пра- Проверка Проверка ности и обосно- нованности вильности уче- соответствия оборотов и сальванности отраже- учета прочих та чрезвычай- данных до счетов ния доходов и доходов и рас- ных доходов и аналитического 90, 91, расходов от ходов расходов и синтетическообычных видов го учета деятельности Документирование аудиторских доказательств, результатов аудита и принятие решений Аудит цикла формирования финансовых результатов и использования чистой прибыли Контроль пра- Контроль Проверка Проверка достоверно- Проверка пра- Проверка вильности вы- правильно- обоснован- сти выявления конеч- вильности и дос- обоснованности явления фи- сти отраже- ности закры- ного финансового ре- товерности учета использования нансовых ре- ния прибы- тия счетов зультата и закрытия чистого финан- чистой прибыли зультатов на лей и убыт- 90, 91 в кон- счета 99 в конце года сового результа- на счете счетах 90, 91 ков на счете це года та на счете Документирование результатов аудита, принятие аудиторских решений Рис. 7. Методика текущего и заключительного аудита финансовых результатов Так, группировка расходов (затрат) по элементам должна отвечать принципам: последовательности формирования затрат, начиная с первичных подразделений и кончая центральной бухгалтерией; объективности и обоснованности построения элементов расходов (затрат) исходя из их экономического содержания; подконтрольности всеми субъектами управления и контроля независимо от организационной структуры и ступенчатости управления экономического субъекта. Кроме указанных принципов данная группировка расходов (затрат) должна обеспечивать осуществление бухгалтерским финансовым учетом его основных функций в системе управления и аудита: аналитической; инфор мационной; контрольной; обратной связи; оценочной. Отсюда следует, что элементы расходов (затрат) в бухгалтерском финансовом учете в сельском хозяйстве необходимо строить в следующей последовательности и структуре:

оплата труда; материальные затраты; работы и услуги вспомогательных производств и сторонних организаций; затраты на содержание основных средств;

прочие затраты; организационно-управленческие расходы; страховые платежи и отчисления на социальные нужды; расходы на продажу. Приведенный перечень элементов расходов является гибким для адаптации финансового учета в сельскохозяйственных организациях к обобщению расходов по центрам финансовой ответственности, а также в целом по организации и ее иерархическим уровням контроля, анализа и управления финансовыми результатами.

Согласно МСФО доходы и расходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках разными способами, чтобы обеспечить информацию, необходимую для принятия экономических решений. В связи с этим для организации эффективной системы учета доходов, расходов и финансовых результатов предлагаются дополнительные счета 92 «Чрезвычайные доходы и расходы», «Предполагаемые доходы и расходы». Последний предназначен для учета доходов и расходов, которые реально не поступили (доходы) или не произведены (расходы), например, курсовые разницы, результаты от переоценки оборотных материальных активов и т.п.

Для правильности обобщения аналитической информации о доходах, расходах и финансовых результатах и оценки эффективности отраслей и подоотраслей сельского хозяйства возникает объективная необходимость открытия не только субсчетов, но и полусубсчетов второго порядка к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Исходя из этого, а также с учетом опыта международной практики учета, в диссертации усовершенствована структура указанных счетов, которая позволяет расширить применение современных ЭВМ и программных продуктов для автоматизации не только бухгалтерского учета, но и процесса аудита финансовых результатов. Появляется возможность более достоверного учета и детального исследования информации при аудите доходов, расходов и финансовых результатов. Это поможет внешним аудиторам более обосновано выражать свое мнение о достоверности финансовой отчетности организации, а внутренним – делать объективные выводы и выработать проекты решений по финансовой стратегии развития сельскохозяйственной организации.

Одной из основных инструментариев расширения информационной базы аудита финансовых результатов для получения доказательств является экономический анализ. Но экономическому анализу должно предшествовать нормирование (планирование) показателей финансовых результатов организации. От обоснованности нормирования (планирования) указанных показателей зависит объективность экономического анализа при аудите финансовых результатов, так как фактические показатели должны быть проанализированы по сравнению с нормативными (плановыми). При этом анализу должны быть подвергнуты такие показатели от обычных видов деятельности, как: валовая продукция (ВП);

затраты на производство и реализацию продукции (ЗПР); переменные затраты (ПЗ); постоянные затраты (ПОЗ); маржинальный доход (МД = ВП – ПЗ); прибыль (П), отклонение фактического маржинального дохода от нормативного:

МДф = МДф – МДн (табл. 6).

Данная методика анализа показателей при аудите финансовых результатов позволяет аудиторам судить, в какой степени повлияли управленческие решения менеджеров по размещению и использованию ресурсов на окупаемость расходов (затрат) в организации.

Таблица Методика анализа при аудите финансовых результатов от обычных видов деятельности Отклонения фактической суммы прибыли Индексы от нормативной за счет изменения 1. Валовой продукции:

ВПф 1. Валовой продукции J1 = 1Пф = (ВПф - ПЗн - ПОЗн) ВПн 2. Затрат на производство и продажи 2. Переменных затрат:

ЗПРф 2 Пф = (ВПн - ПЗф - ПОЗн) продукции J2 = ЗПРн ПЗф 3. Постоянных затрат:

3. Переменных затрат J3 = 3Пф = (ВПн - ПЗн - ПОЗф) ПЗн 4. Общее отклонение:

ПОЗф 4. Постоянных затрат J4 = 4 Пф = Пф - Пн ПОЗн 5. Проверка:

МДф 5. Маржинального дохода J5 = МДн 4 Пф = 1Пф ± 2 Пф ± 3Пф Пф 6. Прибыли J6 = Пн Для автоматизации аудита финансовых результатов в диссертации систематизированы методические подходы к компьютеризации аудита: финансовой прочности, гибкости финансовой стратегии развития организации; финансовой устойчивости и комплексной проверки финансовых результатов. Разработаны организационные аспекты и блок-схемы системы компьютеризации аудита и экспертной системы аудита финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.

Выводы и предложения, содержащиеся в диссертации, носят как теоретико-методический, так и прикладной характер. Основные из них отражены в автореферате в процессе изложения материала.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Поташник Р.И. Методика аудита финансовых результатов сельскохозяйственных организаций / Хоружий Л.И., Поташник Р.И.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. № 8; С. 37-40. - 0,46 п.л. – авторских 0,2 п.л.

2. Поташник Р.И. Аудит финансовой отчетности в сельскохозяйственных организациях / Хоружий Л.И., Поташник Р.И.//Аудиторские ведомости.

№10; С. 52-57. - 0,78 п.л. - авторских 0,38 п.л.

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.