WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |

Из выше приведенной таблицы 3 можно сделать вывод, что общность принципов аудиторской деятельности не исключает существенных различий содержания внешнего и внутреннего аудита финансовых результатов. Именно эти различия и обуславливают их взаимное дополнение. Технология взаимодействия внешнего и внутреннего аудита строится на политике максимального содействия независимому аудитору, со стороны последнего – на концепции беспристрастного подхода к оценке степени доверия, которое целесообразно оказать внутреннему аудитору. Поэтому, исходя из поставленных целей аудита финансовых результатов, должны определяться его задачи, организационно – методические аспекты, процедуры процесса аудита, алгоритмы обработки данных, технические средства, интеллектуальные ресурсы, формы обобщения и представления информации о финансовых результатах, а также порядок документирования результатов аудита.

4. Разработаны рекомендации по рационализации организации процесса аудита финансовых результатов. Для рационального построения системы проверки финансовых результатов, аудит необходимо организовать так, чтобы эффективно управлять его процессом, способствующим прогрессивному развитию методологии, метода и методики контроля. В этой связи организацию аудита финансовых результатов следует рассматривать в различных аспектах:

пространственном, временном и информационно-технологическом. При этом необходимо учитывать комплекс организационных требований и предположений (табл. 4).

При организации аудита финансовых результатов важное значение имеет правильное установление последовательности включения в контрольный процесс взаимосвязанных этапов данной системы (наблюдения, проверки, сбора, систематизации, обобщения информации и др.).

Важно при этом опираться на организационные принципы аудита, на законодательные, нормативные, методические и другие материалы. Таким образом, организацию аудита финансовых результатов можно рассматривать как целенаправленную деятельность, включающую взаимосвязанные элементы (рис. 3).

Таблица Организационные аспекты аудита финансовых результатов Содержание Организационные Организационные организационных аспекты требования и предположения аспектов 1. Пространствен- Включает: цель аудита фи- Понимание и использование основополаный нансовых результатов, кото- гающих принципов и правил (стандартов) рая определяется исходя из аудита; соблюдение требований аудита; доспотребностей в таточно полное применение научных спосополучении соответствующей бов и методических приемов аудита для информации для внутренних осуществления функций аудита и решения и внешних пользователей; задач, стоящих перед ним; рационализация объекты аудита, определен- реализации нововведений и адаптация аудиные в соответствии с постав- та к новым условиям внутренней и внешней ленной целью; исполнители среды; внедрение автоматизированных экс(субъекты) аудита. пертных систем для проведения аудита, придание аудиту свойств самоорганизации и 2. Временной Включает сроки обработки и саморегулирования; развитие материально – представления информации о технической базы и кадровой политики ауфинансовых результатах.

дита; внедрение научной организации труда 3. Информационно - Включат средства достижеи его оплаты в аудиторской деятельности;

технологический ния целей аудита, источники прогнозирование и контроль результативноинформации, методы и приести всех мероприятий по организации аудимы ее получения, техничета финансовых результатов.

ские средства для проведения аудита.

Совокупность организационных аспектов, методических и технических приемов, осуществляемых с помощью определенных процедур, составляет процесс аудита, практическое осуществление аудита финансовых результатов экономического субъекта.

Организация технологии аудита (методологии, метода, методики) Организация механизмов и структурных элементов (формы проведения) аудита Организация процедурных аспектов аудита Организация материально – технической базы аудита Организация социальных аспектов аудита (НОТ, интеллектуальный потенциал, мотивация труда аудиторов) Рис.3. Основные элементы организации аудита финансовых результатов В диссертации разработана модель стадий и содержание научной организации процесса аудита финансовых результатов. Данный процесс включает организационную стадию, методико-технологическую стадию и завершающую стадии. Для успешной реализации разработаны модели содержания процесса аудита, сюда включены аспекты научной организации аудита и труда аудиторов, управленческие аспекты процессом аудита и контроля качества его проведения, аспекты оценки эффективности аудита финансовых результатов. Прак тическое осуществление разработанной модели содержания процесса аудита финансовых результатов будет способствовать: диалектическому единству функционирования всех звеньев аудита на практике, ориентации аудита на достоверные, объективные и полезные для управления конечные результаты.

5. Предложены новые направления развития планирования аудита, установления уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых результатов. Одним из важнейших аспектов аудита финансовых результатов является его планирование и программирование, как при внешнем, так и при внутреннем аудите. Предшествующим аспектом планирования аудита финансовых результатов является изучение деятельности экономического субъекта, включающее комплекс элементов предмета познания: деловая репутация организации; уровень квалификации учетно-финансовых работников; виды деятельности организации; учредительные документы; результаты предыдущих проверок; формы и методы организации управления и учета ; показатели финансовой отчетности; результаты основной, инвестиционной, финансовой деятельности и прочих операций; состояние системы внутрихозяйственного контроля и учета финансовых результатов.

Для разработки оптимального плана и программы аудита, по мнению автора, необходимо руководствоваться не только федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита», но и внутренними (внутрифирменными) стандартами аудита. Поэтому возникает объективная необходимость разработки концептуальных основ формирования внутренних стандартов аудита финансовых результатов сельскохозяйственных организаций (рис. 4). На основании приведенной модели внутренних стандартов аудита с наибольшей степенью оптимальности разработан план и детализированная программа аудита финансовых результатов. В плане предусмотрены: разделы аудита; объекты и предметы аудита; планируемые виды работ; период проведения аудита. В программе аудита – разделы и формы проведения аудита; методические приемы и процедуры аудита; исполнители; порядок обобщения и реализации результатов аудита по каждому разделу программы.

Аудит финансовых результатов различных организационно – правовых форм сельскохозяйственных многопрофильных организаций в соответствии с законодательством и нормативными актами должен проводиться группой (бригадой) аудиторов, в состав которой входят специалисты из разных отраслей знаний (юрист, экономист – профессиональный бухгалтер, аудитор). Деятельность аудиторов при этом можно регулировать путем соблюдения календарных графиков, рабочих программ и другой организационно - распорядительной документации. Но аудиторский процесс финансовых результатов организаций требует также соответствующего управления. Наиболее рациональное решение этих проблем возможно с применением сетевого планирования и управления аудиторским процессом финансовых результатов.

В систему сетевого планирования и управления аудиторским процессом финансовых результатов необходимо включить четыре основных этапа работ, составляющих критический путь аудита финансовых результатов: определение целей и ограничений выполнения программы аудита; установление Цель аудита финансовых результатов сельскохозяйственной организации Установление достоверности учета финансовых результатов и показа- Выявление резервов улучшения финансовых результатов и принятие телей финансовой отчетности решений по их мобилизации Объекты аудита финансовых результатов Учет затрат на Учет доходов и рас- Учет операцион- Учет внереализа- Учет чрезвычай- Учет прибы- Учет нераспределенной Финансовая производство ходов от обычных ви- ных доходов и ционных доходов ных доходов и лей и прибыли (непокрытого отчетность продукции дов деятельности расходов и расходов расходов убытков убытка) Источники информации Законодательные Учредительные Документы по планированию Организационно- Результаты внут- Первичные Счета бух- Формы и нормативные документы затрат, доходов, расходов и распорядительная рихозяйственного учетные доку- галтерского финансовой акты финансовых результатов документация контроля менты учета отчетности Формы аудита финансовых результатов Предварительный Текущий Заключительный Документальный Фактический Следствие Хозяйственный Обследование Экономический спор анализ Методические приемы аудита Инвентаризация и Экспертная Выборочные Устный опрос Проверка до- Экономи- Пересчет, про- Инспектирова- Экономикоконтрольный за- оценка и лабора- и сплошные и письменный кументов и ре- ческий ана- слеживание и ние и тестиро- математическое пуск сырья торный анализ наблюдения запрос гистров учета лиз сканирование вание моделирование Обобщение и реализация результатов аудита финансовой деятельности Группировка информа- Документирова- Обобщение выяв- Юридическое и экономическое Принятие ре- Оформление Контроль за выполции и систематизация ау- ние результатов ленных недостат- обоснование выявленных не- шений по ито- результатов нением принятых диторских доказательств аудита ков и резервов достатков и резервов гам аудита аудита решений Рис. 4. Концептуальная модель внутренней стандартизации аудита финансовых результатов сельскохозяйственных организаций продолжительности аудиторских процедур (работ); составление сетевого графика выполнения программы; построение календарного сетевого графика для определения критического пути выполнения работ и резервов времени на их выполнение при аудите финансовых результатов. В диссертации определен перечень видов работ по целям аудита, расчетная продолжительность каждого вида работ, обозначенные символами (например, ИФД – выбор объектов аудита, оценка СБУ И СВК финансовой деятельности организации; УЗП – учет затрат на производство и реализацию продукции; ДРО – доходы и расходы от обычных видов деятельности; ОДР - доходы и расходы от операционной деятельности и т.д.). Кроме того, определена очередность выполнения работ и разработан календарный сетевой график аудита финансовых результатов (рис.5).

Резерв времени ВДР ЧДР ИФД УЗП ДРО ОДР ПУО ФОД ДРФ Критический путь НПУ Резерв времени 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Время (дни) Рис 5. Календарный сетевой график аудита финансовых результатов Критическим путем на графике (рис. 5) является непрерывная последовательность работ, проходящая через центр графика (ИФД и ДРФ). Длина критического пути определяет продолжительность работ по выполнению программы аудита. Любые задержки на критическом пути ведут к увеличению сроков работ. Кроме того, следует учитывать, что для сокращения продолжительности работ по программе аудита необходимо сокращать длину критического пути.

Резерв времени в данном случае – это разность между самым ранним возможным сроком завершения операций и самым поздним допустимым временем ее выполнения. Резерв времени имеется только в тех аудиторских процедурах (работах), которые не лежат на критическом пути. Таким образом, предложенный сетевой график дает наглядную и понятную картину последовательности работ по реализации программы аудита, а также показывает начало и окончание работ. Кроме того, на нем наглядно видны последствия запаздывания любой процедуры (вида работ) аудита с точки зрения времени реализации всей программы аудита.

При планировании аудита финансовых результатов, необходимо установить уровень существенности по данному основному объекту контроля. По мнению автора, при оценке уровня существенности при аудите финансовых результатов необходимо учитывать следующие факторы (табл. 5).

Таблица Факторы влияния на оценку уровня существенности в процессе планирования аудита финансовых результатов Факторы Содержательные аспекты Абсолютная Размер абсолютной величины ошибки является важным для оценки существенвеличина ошибки ности при аудите финансовых результатов, так как этой ошибке предшествует система ошибок в учете затрат, доходов и расходов, которые подлежат исправлению Относительная ве- Данная оценка используется как отношение вероятной ошибки к соответстличина ошибки вующей базовой величине. Проблемой здесь является выбор этой базовой величины, которая должна стать точкой отсчета погрешности.

Содержание счетов Возможные ошибки по счетам 20, 90,91 должны рассматриваться как более финансовых ре- существенные, нежели вероятные ошибки по счетам 99 и 84. Незаконные опезультатов и статей рации по счетам 20, 90, 91 являются существенными не из – за своего абсоотчетности лютного или относительного размера, а в следствии своей необоснованности и в конечном итоге искажают результаты на счетах 99 и 84.

Конкретные Необходимо уделять большое внимание даже незначительным ошибкам в учеусловия те формирования и отчетности финансовых результатов Неопределенность В данном случае необходимо использовать более строгие критерии существенфинансовой ности деятельности Кумулятивный эф- Следует оценивать общий размер уже известных и предполагаемых ошибок в фект финансовых результатах Концепция существенности должна использоваться следующим образом:

как основа для планирования аудита финансовых результатов; как основа оценки эффективности аудита; как основа для принятия решений о содержании оформления результатов аудита, а также решений по стратегии развития финансовой деятельности организации. В настоящее время уровень существенности в аудите определяют в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) «Существенность в аудите». Основной недостаток стандартной методики заключается в том, что если базовые показатели будут различаться очень сильно, то их расчетные значения для нахождения уровня существенности будут значительно отличаться от средней величины этих показателей. Поэтому приходится отбросить при дальнейших расчетах наименьшие и наибольшие значения, а для расчета уровня существенности - использовать только один базовый показатель. Это может привести к дезориентации аудиторов. В связи с этим при аудите финансовых результатов для установления уровня существенности предлагаем использовать другой подход, который заключается в поэтапном определении уровня существенности (рис. 6).

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.