WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |   ...   | 52 |

Как было отмечено, некоммерческая организация не обяза тельно оказывает свои услуги в рамках основной деятельности безвозмездно. Например, если обеспечиваемое благо приносит значительные экстерналии, то часть издержек может взиматься в виде платы, в размере предельных (или средних) выгод частного лица, а остальная часть, представляющая собой общественную То есть обучение и научные исследования для вуза и для научно исследовательского института (и та, и другая деятельность может быть основной для обоих типов орга низаций, хотя масштабы и приоритеты осуществления этих видов деятельности у них различны), оказание услуг по диагностике и лечению заболеваний, а также, возможно, исследовательская деятельность для больницы, хранение, реставрация, систематизация экспонатов в музее наряду также с исследовательской деятельно стью и т.п.

См. обзор международного опыта в разделе 4 настоящей работы.

выгоду, погашаться за счет пожертвований или субсидий из бюд жета.

Если говорить о налогообложении, то описанные характеристи ки НКО являются аргументами в пользу освобождения таких орга низаций от налогообложения: доноры этих организаций выделили собственные средства на создание благ, выгоды от которых дос таются не только им, эти средства, полностью или частично уже были обложены налогом, причем за счет средств, полученных в виде этих налогов, из бюджета финансируются государственные организации. Но напомним, что при осуществлении НКО не только основной, но и побочной деятельности37, т.е. производства обыч ных частных благ для получения средств на финансирование ос новной деятельности, возникает конкуренция на рынках таких ча стных благ, в которой НКО может иметь преимущество, если льготный режим распространяется и на такие доходы. Кроме того, необходимо учитывать возможность злоупотреблений со стороны лиц, принимающих решения в НКО.

Еще одна особенность, характерная для некоторых НКО, – это разная динамика поступлений пожертвований и потребности в расходах. Например, если НКО создается для того, чтобы устра нять последствия несчастий или неблагоприятных событий, то вы сока вероятность, что пожертвования начнут поступать через неко торое время после того, как событие произойдет, а к моменту сле дующего события почти иссякнут. Отметим, что НКО выгодны для общества при несинхронизированности и неритмичности поступ лений и потребности в расходах независимо от того, осуществля ется их финансирование за счет частных пожертвований, из бюд жета или из обоих источников. Коммерческая организация в такой ситуации потребовала бы премию за риск. Финансирование и рас ходы государственного учреждения при таких обстоятельствах бы ло бы сложно планировать. В то же время НКО, с одной стороны, В приводимых в тексте примерах это – издание вузом печатной продукции по за казам сторонних организаций, например, рекламных буклетов, продажа в магазине при музее книг, не имеющих отношения к его основной деятельности, или фотоап паратов и т.п.

имеет возможность формировать резерв38, который может быть израсходован при необходимости, а с другой – она может осуще ствлять деятельность с убытком39, поскольку собственники, заин тересованные в доходах, у НКО отсутствуют. Налогообложение ре зерва приводит к уменьшению возможностей для некоммерческой организации выполнять ее основные обязанности (осуществлять институциональную деятельность). Доход, поступающий от инве стирования такого резерва в ценные бумаги, позволяет сохранять от обесценения реальную стоимость этого резерва. Это серьезный довод в пользу освобождения от налогообложения пассивных до ходов. Тот же довод можно было бы применить и к осуществлению НКО коммерческой деятельности, чистые доходы от которой рас ходуются только на выполнение институциональных функций. Од нако ниже мы рассмотрим проблемы, которые возникают при ос вобождении от налогов результатов такой деятельности.

Схожие доводы можно привести и в отношении иных налогов. В тех случаях, когда деятельность НКО определенно направлена на улучшение общественного благосостояния и расширяет спектр и объем услуг, оказываемых государством, выглядит не всегда ло гичным, если организация освобождается от НДС, но уплачивает налог как конечный потребитель с приобретаемых для осуществ ления основной деятельности товаров, работ, услуг. Это является причиной рекомендации применения к НКО нулевой ставки по на логу на добавленную стоимость40. С другой стороны, если к оказы вающим аналогичные услуги государственным организациям не применяется нулевая ставка, возникают доводы против примене ния ее к НКО. Альтернативой освобождению может быть примене ние ненулевой, но более низкой ставки, чем к иным организациям.

Эффект этой меры для многих НКО может быть более выгодным, чем освобождение, поскольку разница между уплаченным и полу В России такая возможность осложнена рядом положений законодательства, включая неоднозначность толкования некоторых статей. Этот вопрос более деталь но будет рассмотрен далее.

Речь идет необязательно о бухгалтерском убытке: если в результате деятельности коммерческого предприятия будет получена бухгалтерская прибыль ниже нормаль ной, возникнет экономический убыток.

См.: The Tax Treatment of Nongovernmental Organizations, A Survey of Best Practices from Around the World, by The International Center for Not for Profit Law (ICNL).

ченным НДС возмещается41. Если местоположение НКО имеет су щественное значение для качества оказываемых услуг, можно привести доводы в пользу освобождения ее от налогов на недви жимость.

Однако прежде чем окончательно ответить, нужно ли применять налоги к деятельности некоммерческих организаций, а если нуж но – то какие, применительно к каким организациями и по каким правилам, необходимо проанализировать источники поступлений средств в НКО и направления их расходования.

НКО может не только получать пожертвования, причем это могут быть пожертвования физических лиц или организаций, но и извле кать доход из принадлежащих НКО активов, может также, как указа но выше, получать средства из бюджета в виде финансирования ос новной деятельности или отдельных проектов, или субсидий для отдельных видов продукции. При этом некоммерческая организация может расходовать средства как на осуществление текущей дея тельности, так и на создание приносящих доход активов. Под созда нием приносящих доход активов мы понимаем приобретение акти вов, приносящих пассивный доход, а также осуществление инве стиций в побочную (не связанную с основной целью) предпринима тельскую деятельность, чистый доход от которой, в конечном итоге, будет направлен на финансирование основной деятельности.

Пожертвования могут носить связанный характер, когда жестко расписаны все направления расходования полученных средств, или обусловленный направлением расходования, но не жестко регламентированный и свободный, т.е. не ограниченный направ лением расходования, кроме условия соответствия конечного ис пользования средств или доходов от них на основные цели НКО.

Вышеизложенное позволяет сделать некоторые выводы. Во всяком случае, организации, которые существуют только за счет связанных и обусловленных направлением расходования пожерт вований частных лиц (физических или юридических), а также пас сивного дохода и которые расходуют средства только на основную деятельность или на приобретение приносящих пассивный доход активов, могут быть освобождены от налогообложения доходов (а См.: The Tax Treatment of Nongovernmental Organizations, A Survey of Best Practices from Around the World, by The International Center for Not for Profit Law (ICNL).

также, возможно, от иных налогов) при условии достаточного кон троля за их деятельностью. Трудно назвать также причины, по ко торым имеет смысл (при достаточном для исключения злоупот реблений контроле) облагать доходы тех организаций, которые не ведут побочную42 коммерческую деятельность, хотя и оказывают часть услуг на возмездной основе.

Контроль в этом случае должен включать контроль государства, учредителей или попечительского совета, а также более широких слоев общества как пользователей публикуемой отчетности НКО.

Поскольку репутация некоммерческой организации имеет крайне важное значение для возможности получения пожертвований, дос товерная отчетность НКО может иметь важное значение для пове дения организации даже при отсутствии у общественности меха низмов принуждения к соблюдению условий функционирования НКО или соответствию деятельности предпочтениям доноров.

Контроль соответствия уставных целей некоторому перечню или определению возможных основных целей некоммерческой орга низации, претендующей на особый налоговый статус, должен, ве роятно, осуществляться на этапе регистрации. Контроль соответ ствия деятельности уставным целям может осуществляться нало говыми органами. Для реализации такого контроля его порядок должен быть предусмотрен в законодательстве.

Полноценный контроль предполагает наличие бухгалтерского учета по особым правилам, подготовку отчетности для налоговых органов и учредителей (или совета), а также для общества (с раз ной степенью детализации), с аудитом этой отчетности и свобод ным доступом любых лиц к той ее части, которая предназначена для общества. Если направление деятельности некоторой органи зации такого рода не соответствует предпочтениям широкого кру га лиц или при ознакомлении с отчетностью возникают сомнения в том, что данная организация тратит средства в соответствии с по То есть осуществляют только основную деятельность или деятельность, связан ную с основной целью (в какой мере связанную – это может быть предметом дис куссии). Например, если вуз осуществляет только образовательную и исследова тельскую деятельность, а принадлежащие ему издательство и типография публи куют только пособия для студентов и научные труды сотрудников вуза, то, несмотря на возмездный характер обучения или реализацию за деньги публикуемых изданий, возможно освобождение от обложения налогом на прибыль этого вуза.

желаниями доноров, то пожертвования этой организации сокра тятся.

Возможное наличие коммерческой деятельности в НКО или лю бого предоставления благ за плату создает дополнительные про блемы. Прежде всего следует определить терминологию. Понятие «коммерческая деятельность НКО» в разных источниках употреб ляется в разных значениях. В одних случаях под коммерческой деятельностью может рассматриваться любая реализация на воз мездной основе, в других – только деятельность, не относящаяся к основной деятельности организации. Мы будем говорить о дея тельности, связанной с основной целью организации, и побочной деятельности, то есть не связанной с основной целью иначе, чем в качестве источника дохода.

Предположим, что вуз, занимающийся образовательной и науч ной деятельностью, располагает редакцией и типографией, позво ляющей издавать пособия для студентов или научные труды со трудников. Такая издательская деятельность связана с основной целью – получением и передачей знаний в некоторой области. Ес ли же ради получения дохода вуз будет осуществлять издание книг не научного или учебного характера, а, например, художественной литературы (при отсутствии в вузе ее изучения) или рекламных буклетов, то данная деятельность носит побочный, не связанный с основной целью характер. Если больница организует как подраз деление организации цветочный магазин, то деятельность по тор говле цветами также не имеет никакой связи с основной деятель ностью, кроме того, что прибыль от торговли направляется на фи нансирование основной деятельности.

Деятельность, связанную с основной целью, мы будем подразде лять на основную (непосредственно направленную на достижение основной цели) и вспомогательную, т.е. тем или иным образом улучшающую качество основной услуги43. При этом в случае основ ной и вспомогательной деятельности речь может идти о деятельно сти как на безвозмездной, так и на возмездной основе. Ра Обычно в зарубежной литературе такого разделения не делается. Однако мы по лагаем, что восприятие деятельности НКО в России имеет специфику, которая дик тует для лучшего понимания вопроса дальнейшее разделение деятельности, свя занной с основной целью, на собственно основную и вспомогательную.

зумеется, в некоторых случаях затруднительно отличить даже ос новную, тем более вспомогательную, возмездную деятельность от побочной, а тем более идентифицировать доходы и затраты от ос новной или вспомогательной и побочной деятельности, т.е. приве денные признаки недостаточны для юридического определения такой деятельности. Например, если вуз имеет на своей террито рии столовую для студентов и сотрудников, то вопрос отношения деятельности по содержанию и управлению этими объектами к ос новным целям становится дискуссионным. С одной стороны, эта деятельность не является образовательной или научной. С другой стороны, она помогает улучшить качество основной услуги, по скольку непосредственно экономит время студентов и сотрудников, которое может быть направлено на увеличение усилий по освоению знаний студентами или по улучшению качества преподавательской и научной деятельности сотрудниками. Кроме того, если в этой столо вой услуги предоставляются по ценам ниже рыночных, то небогатые студенты, пользуясь такой столовой, могут меньше времени посвя щать работе ради дополнительного дохода и больше времени учить ся. Последнее соображение может быть отнесено и к студенческому общежитию с меньшей оплатой, чем потребовала бы аренда кварти ры. В то же время если в вечернее время или в выходные в помеще нии столовой организуются банкеты по заказам сторонних лиц, часть комнат студенческого общежития сдается сторонним лицам, а ав томобильной парковкой вуза могут пользоваться за плату жители соседнего микрорайона, то такую деятельность трудно связать с основной целью организации, и ее следует признать побочной. Та ким образом, при детальном рассмотрении обстоятельств осущест вления той или иной деятельности могут возникнуть вопросы отно сительно ее идентификации как связанной (в том числе основной и вспомогательной) или не связанной с основной целью. Однако мы будем полагать, что принципиальные отличия в этих понятиях ясны, и при теоретическом рассмотрении вопроса не должно возникнуть терминологических разночтений.

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |   ...   | 52 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.