WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |   ...   | 52 |

Отметим, что НКО могут совершать разного рода злоупотреб ления. Например, возможна подмена основной деятельности дея тельностью, уменьшающей общественное благосостояние. В Рос сии были примеры того, как при посредстве НКО легализовыва лась выплата вознаграждений от частных лиц (например, предпри ятий или их владельцев) чиновникам государственного сектора, имеющим возможность повлиять на условия деятельности этих лиц. Другим примером может быть использование некоммерче ских организаций или иных организаций, освобожденных от нало гов, для минимизации налогообложения не только самих этих ор ганизаций, но и других лиц, причем со значительными потерями доходов бюджета. Например, в России в начале 1990 х гг. сущест вовали льготы по уплате таможенных пошлин на ввоз некоторых видов товаров для организаций инвалидов, религиозных органи заций и т.д. это привело к тому, что организации, имеющие льготы, стали основными импортерами этих товаров. Многие коммерче ские организации осуществляли импорт не самостоятельно, а че рез организации, имеющие льготы.

Однако здесь целесообразно отметить, что наличие разного рода злоупотреблений является, по видимому, неизбежным, и во прос состоит не в том, как избежать их полностью, а как ограничить их масштабы. Существенную роль может играть неналоговый кон троль за их деятельностью. В частности, бухгалтерский учет в не коммерческих организациях и точный выбор контролирующих ин станций могут частично решить проблему. Однако детальная рег ламентация деятельности НКО со стороны государства может иг рать негативную роль: если государство будет вмешиваться в дея тельность НКО, определяя размещение ресурсов между различ ными направлениями деятельности, а не только проверять соот ветствие ее характера установленным задачам, может оказаться, что первая из указанных выше задач – удовлетворение предпочте ний, не совпадающих с предпочтениями государства – не будет решена. Примером излишней, на наш взгляд, регламентации мо жет служить установление списка доноров, чьи средства могут быть признаны грантами и получить освобождение от налогообло жения (о чем будет сказано ниже – в разделе 5.2.1). Если неизбе жен выбор между большей регламентацией деятельности с мень шим налогообложением или меньшей регламентацией, но с более высокими налогами, то поиск оптимального соотношения регла ментации и налогообложения представляет собой самостоятель ную задачу.

Вторая категория потенциальных злоупотреблений может быть связана с использованием финансовых средств, которые приме няются для целей, отличающихся от заявленных в качестве основ ных. Например, религиозная организация может принимать уча стие в поддержке политической деятельности. Или же средства могут использоваться для приобретения товаров или услуг для до норов, для вознаграждения менеджеров или для обеспечения вы год каким либо частным лицам. Указанная проблема может быть связана со степенью прозрачности деятельности организации.

Доноры, общественность и государственные органы должны знать, как используются средства и были ли они использованы на дости жение уставных целей организации. Отметим, что речь идет не о деятельности как таковой, поскольку обычно она законна, а о том, связана ли эта деятельность с конкретной целью организации. Как уже отмечалось выше, некоторые НКО, такие как, например, поли тические партии и различные лоббистские группы, оказывают от крытую поддержку политической деятельности. Однако в таких случаях информация о том, что уставная цель НКО является поли тической, общедоступна, и доноры могут соответственно коррек тировать свои пожертвования и другие действия в отношении кон кретной НКО.

* * * Таким образом, мы рассмотрели некоторые экономико теоретические аспекты функционирования некоммерческих орга низаций. В частности, была показана важность некоммерческих организаций как экономических агентов, не имеющих собственни ков, распределяющих полученную от деятельности организации прибыль между собой. Одновременно следует отметить, что в силу ряда причин предприятия государственного сектора, а также ком мерческие предприятия, действующие как государственные под рядчики или предоставляющие услуги потребителям за плату, не могут с достаточной степенью эффективности выполнять некото рые функции по предоставлению некоторых общественных благ и благ с особыми достоинствами.

Среди этих причин необходимо отметить следующие.

Во первых, при прочих равных условиях действующее прави тельство отражает интересы только части избирателей, проголо совавших на выборах. С учетом этого некоммерческие организа ции дополняют деятельность государства по обеспечению предос тавления некоторых благ, а не подменяют организации государст венного сектора.

Во вторых, как следует из некоторых исследований, государст венные контракты не во всех случаях могут обеспечить обществен но оптимальное предоставление некоторых благ.

В третьих, для коммерческих предприятий, действующих в ин тересах получения дохода собственником, может оказаться неэф фективным с коммерческой точки зрения (убыточным) предостав лять некоторые услуги даже на платной основе в требуемом обще ством объеме.

В четвертых, организационно правовая форма негосударст венной некоммерческой организации во многих случаях является предпочтительной для доноров и благотворителей, а также для по требителей услуг. При этом доноры могут не в полной мере дове рять коммерческим предприятиям и государственным органам в отношении целевого расходования средств и подотчетности, а по требители, как правило, в большей степени склонны выбирать НКО в качестве поставщика услуг по тем же причинам.

В пятых, некоммерческие организации способны обеспечить более высокую степень диверсификации предоставляемых услуг, чем это возможно в государственном секторе.

Также были рассмотрены результаты исследований возможных последствий различных налоговых режимов для некоммерческих организаций. В частности, были рассмотрены результаты анализа целевых функций некоммерческих организаций и их менеджеров, действующих в разных секторах, поведенческие реакции неком мерческих организаций, осуществляющих основную и побочную деятельность, а также анализа возможных злоупотреблений в не коммерческих организациях, проведенного некоторыми авторами.

Из проведенного обзора следует вывод о важности деятельно сти некоммерческих организаций для повышения уровня общест венного благосостояния. Однако, как вытекает из результатов тео ретических исследований, при разработке правил налогообложе ния НКО необходимо учитывать некоторые особенности их дея тельности, поведения менеджеров, а также сектора, в котором действует та или иная некоммерческая организация.

3. Особенности некоммерческих организаций, требующие учета при совершенствовании системы налогообложения Как уже упоминалось, некоммерческие организации имеют ряд черт, отличающих их от коммерческих предприятий. Их наличие является основным аргументом для создания особого налогового режима для таких организаций. Среди этих черт необходимо отме тить следующие:

1. Некоммерческие организации во многих случаях производят общественные блага и частные блага со значительными внешними эффектами (в частности, услуги в области образования, здраво охранения, культуры, науки, социальные услуги малоимущим, ин валидам и престарелым гражданам, правозащитная деятельность и др.), т.е. частично выполняют функции, которые в отсутствие НКО должны были бы реализовывать органы государственной власти.

Однако деятельность некоммерческих организаций не дублирует деятельность органов государственной власти и государственных организаций, а дополняет ее, что позволяет тем самым обеспечить учет некоторых предпочтений тех избирателей, которые в ряде случаев могут не приниматься во внимание при создании системы государственного обеспечения населения общественными блага ми и благами с особыми достоинствами (например, деятельность НКО позволяет реализовать предпочтения меньшинства избирате лей в той степени, в которой они не могут быть реализованы пра вительством, избранным большинством избирателей).

2. Некоммерческие организации не имеют собственников, в пользу которых распределяется доход от их деятельности в случае его получения.

3. Некоммерческие организации в отдельных случаях создают ся для осуществления деятельности, направленной на реализацию интересов целого ряда физических или юридических лиц (профес сиональные объединения, спортивные общества и клубы, торгово промышленные палаты, биржи, профсоюзы), при этом они нахо дятся под общественным контролем, при котором исполнительные органы организаций подчинены не непосредственно учредителям НКО, а коллегиальным органам, в состав которых входят автори тетные в той или иной области граждане.

4. Некоммерческие организации являются одной из основ гра жданского общества, во многих случаях именно некоммерческие организации реализуют общественный контроль за действиями властей, а также предлагают альтернативные решения проблем, стоящих перед государством, что повышает эффективность пре доставления общественных благ.

Перечисленные обстоятельства, по нашему мнению, должны быть приняты во внимание при построении системы налогообло жения некоммерческих организаций в России. При этом речь не идет о предоставлении специальных налоговых льгот избранным некоммерческим организациям, предлагается лишь при построе нии налоговой системы принять во внимание факторы, отличаю щие деятельность организаций этого сектора от налогоплатель щиков – коммерческих организаций.

3.1. Особенности некоммерческих организаций, существенные при выборе налогового режима Важное отличие некоммерческих организаций от коммерче ских, рассмотренное в разделе 1, – отсутствие у некоммерческих организаций собственника, в пользу которого распределяются по лучаемые организациями доходы, как и вообще любого лица, имеющего право на доходы или имущество этих организаций (за исключением таких отдельных организационно правовых форм НКО, как некоммерческие партнерства) – имеет существенное значение и в вопросах налогообложения этих организаций. Из за отсутствия собственника, в пользу которого распределяется при быль организации, доходы некоммерческих организаций не явля ются доходами физических лиц и с точки зрения концепции нало гообложения «всеобъемлющего дохода» (comprehensive income) не должны подлежать налогообложению. Однако существуют до воды в пользу налогообложения по меньшей мере части доходов некоммерческих организаций, причем эти доводы связаны как с потенциальной возможностью (вопреки декларируемым намере ниям) трансферта доходов НКО коммерческим предприятиям, так и с аллокационными соображениями.

Другой отличительной от коммерческого сектора особенностью является принципиально иная цель создания – НКО не ориентиро ваны на получение прибыли в пользу своих собственников или уч редителей (в отсутствие злоупотреблений), их задача – обеспечи вать предоставление общественных благ или благ с особыми дос тоинствами, максимизируя не прибыль, а благосостояние общест ва в целом или некоторых групп населения. В этом они схожи с го сударственными учреждениями и в определенной мере дополняют деятельность государства по обеспечению такими благами.

Как уже говорилось выше, отличие НКО от государственных ор ганизаций заключается главным образом в том, что при обеспече нии общественными благами и благами с особыми достоинствами они представляют те интересы населения или интересы тех групп, которые не в полной мере представлены при определении приори тетов государственной политики. У разных групп населения могут быть свои приоритеты в отношении размещения ресурсов, и такие группы могут финансировать создание указанных благ доброволь но из собственных средств. Отсутствие детальной государствен ной регламентации деятельности таких организаций способствует аллокационной эффективности экономики, поскольку при добро вольном объединении средств части граждан для создания обще ственного блага (или блага с особыми достоинствами) наблюдает ся улучшение по Парето. В случае перераспределительной дея тельности НКО (благотворительности в том смысле, в котором традиционно принято ее понимать в России) также наблюдается Парето улучшение, поскольку финансирование этой деятельности добровольное (если предполагать, что пожертвования на благо творительность есть результат взаимозависимости полезности, то выигрыш донора от такого пожертвования должен быть не меньше, чем пожертвованная сумма).

Здесь необходимо сделать некоторые оговорки. Во первых, существуют организации, которые имеют статус некоммерческих и неправительственных, но финансируются из государственного бюджета. В этом случае они в существенной мере контролируются органами государственной власти и представляют тот же спектр предпочтений, что и государственные учреждения, если, конечно, им не предоставлена определенная свобода выбора. При этом они отличаются от коммерческих организаций, которые осуществляют поставку общественных благ по контракту с бюджетом. Во вторых, некоторые некоммерческие организации могут создавать общест венное благо, выгоды от которого распространяются только на членов этих организаций (например, спортивные клубы, доступ в которые предоставляется только их членам) или на ограниченную группу лиц при отсутствии формального членства. Если такая дея тельность не субсидируется тем или иным способом, то она со провождается Парето улучшением (при наличии положительных внешних эффектов субсидия может также привести к улучшению по Парето).

Подобная деятельность обычно указывается в уставе организа ции как основная35, и в тех случаях, когда основная деятельность соответствует определенным установленным в законе условиям (возможен перечень видов деятельности или описание условий), организация в большинстве стран имеет право претендовать на получение особого налогового статуса.

Некоммерческая организация может вести в рамках закона и иные виды деятельности. В разных странах законодательство в этом вопросе различно, но обычно осуществление побочной дея тельности с целью получения дохода разрешено с сохранением особого налогового статуса или непосредственно, или посредст вом создания дочерней коммерческой организации36.

Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |   ...   | 52 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.