WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 50 | 51 ||

денежные средства, полученные некоммерческими организа циями – собственниками целевого капитала от управляющих ком паний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого ка питала некоммерческих организаций»;

денежные средства, полученные некоммерческими организа циями от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерче ских организаций».

Необходимо отметить, что законопроектом о внесении измене ний в налоговое законодательство также предлагалось дополне ние в ст. 270 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, направленное на предоставление налогоплательщикам налога на прибыль организаций возможности учитывать в целях налогооб ложения расходы, произведенные в виде целевых отчислений не коммерческим организациям на формирование и пополнение це левого капитала, в случае если такие расходы не превышают 0,5% валовой выручки (дохода) налогоплательщика. Это дополнение не было учтено. В настоящее время выделение средств в виде целе вого финансирования (включая гранты) налогоплательщиками на лога на прибыль организаций не уменьшает налоговую базу по на логу на прибыль.

Таким образом, рассматриваемые здесь законы в значительной мере сняли две существенные проблемы: исключили двойное на логообложение жертвователя и повысили уровень контроля в ис пользовании пожертвованных средств.

Анализируемые законы вводят в российскую практику инстру ментарий для формирования и использования некоммерческими организациями эндаумента (в терминологии закона – целевого капитала). После принятия рассмотренных законов у российских некоммерческих организаций375 появился обособленный от прочих источник финансирования – целевой капитал.

Удовлетворяющих определенным требованиям по осуществляемым видам дея тельности.

Закон о целевом капитале некоммерческих организаций со держит положения, предписывающие обособленный учет средств, передаваемых жертвователями в целевой капитал некоммерче ских организаций, расходов за счет средств целевого капитала, а также формирование и публикацию отчетов о финансовых резуль татах инвестирования целевого капитала и об использовании до ходов от инвестирования целевого капитала.

Средства целевого капитала некоммерческих организаций мо гут быть переданы в доверительное управление для инвестирова ния или расходоваться на финансирование уставной деятельности организации в соответствии с условиями, установленными жерт вователями. Доходы от инвестирования средств целевого капита ла некоммерческих организаций также могут реинвестироваться или расходоваться на финансирование уставной деятельности ор ганизации. Использование целевого капитала ограничено в той степени, в какой направления использования соответствующих средств прописаны в договоре с жертвователем на предоставле ние средств в целевой капитал некоммерческой организации376.

Таким образом, фактически в российской практике учета в не коммерческих организациях возникает категория чистых активов, ограниченных к использованию.

Основное отличие российской практики от проанализированной выше практики США377 состоит в том, что деление чистых активов (источников финансирования) в учете происходит не на базе сте пени ограниченности к использованию тех или иных средств (сво бодные средства, временно ограниченные, постоянно ограничен ные к использованию средства), а скорее – на базе различий в со держании понятия «целевые средства» в российском законода тельстве (целевое финансирование – гранты, целевые поступле ния на благотворительную деятельность, пожертвования; целевой капитал).

Как следует из норм закона, в рамках целевого капитала рос сийских некоммерческих организаций будут совокупно учитывать ся как средства, временно ограниченные к использованию (напри В рамках российского законодательства и устава некоммерческой организации.

См. раздел 3 настоящей работы.

мер, предназначенные жертвователем на расходование в следую щем периоде на определенные цели), так и постоянно ограничен ные к использованию средства (например, переданные некоммер ческой организации на условиях расходования только доходов от инвестирования основной суммы предоставленных жертвователем средств)378. В данном случае представляется целесообразным в дальнейшем принять во внимание зарубежный опыт учета средств в рамках эндаумента и предусмотреть раздельный учет и отраже ние в финансовой отчетности временно ограниченных и постоянно ограниченных к использованию средств.

Закон «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммер ческих организаций» предусматривает право некоммерческих организаций сфор мировать несколько целевых капиталов на основании отдельных договоров пожерт вования, завещаний, а также в случае, если договором пожертвования, завещани ем определены различные цели формирования целевого капитала. Согласно закону некоммерческая организация, сформировавшая несколько целевых капиталов, обязана обеспечить обособленный бухгалтерский учет по каждому из них. Таким образом, раздельный учет средств, предназначенных донорами на расходование на уставные цели организации, и средств, предназначенных на извлечение инвести ционного дохода, будет обеспечен лишь в тех некоммерческих организациях, кото рые примут решение о формировании нескольких целевых капиталов. Так как закон в данном случае говорит о праве, а не об обязанности некоммерческой организа ции, раздельный учет временно и постоянно ограниченных к использованию средств не обеспечивается для всех некоммерческих организаций.

Приложение Резерв на развитие уставной деятельности НКО Создание резерва на развитие уставной деятельности Некоммерческая организация имеет на расчетном счете 100 ед.

Это могут быть, например, прибыль прошлых лет (нераспределен ная прибыль), временно не используемые средства целевого фи нансирования или полученный кредит. Предположим, что таким источником финансирования в данной некоммерческой организа ции является полученный беспроцентный кредит.

Некоммерческая организация закупает материалы на 40 ед. и в течение отчетного периода выплачивает заработную плату своим сотрудникам на 30 ед. Выручка от реализации у данной организа ции за период составила 160 ед.

Таким образом, у некоммерческой организации образовалась прибыль до налогообложения в размере 90 ед.

Данная организация принимает решение направить все полу ченные средства на развитие уставной деятельности (инвестиции).

Согласно предложенным выше мерам она направляет все 90 ед. в резерв на развитие уставной деятельности, не уплачивая налог на прибыль.

В конце периода некоммерческая организация возвращает по лученные кредитные средства.

Использование резерва на развитие уставной деятельности В следующем периоде некоммерческая организация имеет собственный источник финансирования, за счет которого можно вести как основную безвозмездную, так и предпринимательскую деятельность: средства резерва на развитие уставной деятельно сти (собственные заработанные средства).

Построим данный пример, исходя из того, что размер резерва на развитие уставной деятельности некоммерческой организации в предыдущем периоде достиг 200 ед.

В рассматриваемом периоде организация закупает материалы на 50 ед., выплачивает заработную плату своим сотрудникам на ед. и приобретает основные средства на 70 ед. Все перечисленные затраты являются расходами на развитие производства (отметим, что в предлагаемой схеме не являются расходами на развитие производства только выгоды физических лиц – сотрудников орга низации (см. выше), т.е. расходы на развитие производства всегда относятся на затраты в полном объеме – в текущем, как использо ванные в производстве материалы, или в текущем и будущих пе риодах, как основные средства). Следовательно, согласно описан ным выше мерам средства резерва, направляемые на финансиро вание таких расходов, освобождаются от налога на прибыль в пре дыдущем периоде.

Чтобы показать на счетах бухгалтерского (налогового) учета не коммерческой организации использование резерва на развитие уставной деятельности, необходимо ввести два аналитических субсчета – резерв на развитие уставной деятельности накоплен ный (далее – резерв накопленный) и резерв на развитие уставной деятельности использованный (далее – резерв использованный).

Таким образом, мы видим, что все расходы данного периода (по кредиту счета «Расчетный счет») у некоммерческой организации можно считать расходами на развитие уставной деятельности (по кредиту счета «Резерв использованный».) Использование резерва на развитие уставной деятельности и расходы, формирующие выгоды физических лиц – сотрудников организации Покажем, как будут отражены на счетах расходы некоммерче ской организации, если, помимо закупки материалов, выплаты за работной платы и приобретения основных средств, данная органи зация решит выплатить своим сотрудникам материальную помощь в размере 20 ед. Выплата материальной помощи должна осущест вляться из прибыли после налогообложения, так как является од ним из видов выгод физических лиц – сотрудников организации.

Так как некоммерческая организация в условиях данного при мера не имеет остатка по счету чистой прибыли (после налогооб ложения), то ей необходимо провести корректировку налогообла гаемой прибыли из средств резерва на развитие уставной дея тельности. Такая корректировка должна быть произведена в мо мент осуществления расходов, классифицируемых как выгоды фи зических лиц – сотрудников организации.

Теперь некоммерческая организация может выплатить матери альную помощь своим сотрудникам за счет средств чистой прибы ли (после налогообложения).

Таким образом, можно видеть, что не все расходы некоммерче ской организации в данном периоде можно считать расходами на развитие уставной деятельности – обороты по кредиту счета «Рас четный счет» и по кредиту счета «Резерв использованный» отлича ются на 20 ед. Эти 20 ед. составила материальная помощь сотруд никам организации, которая после корректировки (восстановле ния) налогооблагаемой прибыли и выплаты налога была профи нансирована за счет средств чистой прибыли.

Управление средствами некоммерческой организации и налог на прибыль Предположим, что организация планирует в следующем пе риоде расходы, классифицированные в рамках данной концепции как выгоды физических лиц – сотрудников организации (напри мер, выплату материальной помощи). При этом 50 ед. из прибыли до налогообложения будут отправлены в резерв на развитие ус тавной деятельности, а 40 ед. соответственно после налогообло жения сформируют чистую прибыль данной некоммерческой ор ганизации.

В следующем периоде некоммерческая организация произво дит выплату материальной помощи своим сотрудникам в размере 20 ед. Эти расходы она финансирует из чистой прибыли (после на логообложения).

Приложение Комплект финансовой отчетности условной некоммерческой организации «АВС»Некоммерческая организация «АВС»:

учреждена владельцем предприятия, производящего компью терную технику;

осуществляет деятельность по трем программам:

Программа А: Научные исследования в области условий воз никновения и предотвращения последствий стихийных бедст вий;

Программа В: Помощь пострадавшим от стихийных бедствий;

Программа С: Издание и распространение литературы о дей ствиях в условиях стихийных бедствий;

продает некоторые собственные издания на коммерческой ос нове;

в предыдущем отчетном периоде получила от своего учредите ля донорскую помощь в сумме 650 тыс. долл. Вся полученная в предыдущем периоде донорская помощь от данного учредите ля израсходована в пользу третьих лиц с одобрения донора;

в текущем отчетном периоде получила в дар от не связанного с ней предприятия оборудование, рыночная стоимость которого 140 тыс. долл.;

привлекает заемные средства;

осуществляет инвестиции в акции и облигации;

выдает гранты другим организациям на исследования в облас ти предотвращения последствий природных катастроф;

в текущем отчетном периоде здание организации пострадало от пожара.

Представленные формы отчетности содержатся в Положении о стандартах фи нансового учета № 117 «Финансовая отчетность некоммерческих организаций».

Отчет о финансовом положении (Баланс) 31 декабря, 2000 и 2001 гг.

(тыс. долл.) 2001 Активы:

Денежные средства и их эквиваленты 75 Счета и проценты к получению 2130 Запасы и предоплаченные расходы 610 Донорские средства к получению 3025 Краткосрочные инвестиции 1400 Активы, подлежащие использованию на инвести 5210 ции в землю, здания и оборудование Земля, здания и оборудование 61700 Долгосрочные инвестиции 218070 Всего активы 292220 Обязательства и чистые активы:

Счета к оплате 2570 Возмещаемый аванс Гранты к выплате 875 Векселя к оплате Облигации к выплате 1685 Долгосрочная задолженность 5500 Всего обязательства 10630 Чистые активы:

свободные 115228 временно ограниченные к использованию 24342 (Примечание к отчетности А) постоянно ограниченные к использованию 142020 (Примечание к отчетности В) Всего чистые активы 281590 Всего обязательства и чистые активы 292220 Денежные эквиваленты – это высоколиквидные краткосрочные инвестиции с близким сроком погашения, легко превращаемые в денежные средства. Необхо димо отметить, что в отчете о движении денежных средств в западной практике отражается движение не только денежных средств, но и их эквивалентов.

Активы и обязательства в Отчете о финансовом положении представлены в соот ветствии с их ликвидностью. Для некоммерческой организации при условии донор ских ограничений на использование активов это означает, что донорская помощь к получению, которая по требованию доноров предоставляется на покупку основных средств (или иные определенные цели), не отражается в составе статьи «Донор ские средства к получению», а показывается отдельно. То же верно и для статьи «Денежные средства и их эквиваленты» – денежные средства доноров, предназна ченные в постоянный резерв, отражаются в составе долгосрочных инвестиций.

Отчет об осуществляемой деятельности Отчетный период, заканчивающийся 31 декабря 2001 г.

(тыс. долл.) Временно Постоянно ограни ограни Свободные ченные к ченные к Всего использо использо ванию ванию 1 2 3 4 Доходы, прибыли и иная помощь:

Pages:     | 1 |   ...   | 50 | 51 ||



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.