WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 39 | 40 || 42 | 43 |   ...   | 52 |

Это позиция, при которой вычитается оценка издержек использо вания актива в коммерческой деятельности. Правда, в этом случае возникают вопросы с оценкой издержек. Например, некоторый ак тив используют в коммерческой деятельности. При этом он час тично простаивает, а для целей, непосредственно связанных с це лями создания организации, его полное использование невозмож но. В любом случае этот актив обесценивается со временем. В этом случае, поскольку актив уже приобретен, расходы на его при обретение являются необратимыми издержками и в экономиче ских (альтернативных) издержках, которые в данном случае равны упущенной выгоде, не учитываются. Если иное использование ак тива невозможно, то и упущенная выгода (включающая в случае НКО увеличение полезности от достижения основной цели) равна нулю, т.е. альтернативные издержки его коммерческого использо вания равны нулю347. Конечно, при использовании актива могут возникнуть дополнительные издержки, связанные с его обслужи ванием, ремонтом, электропитанием и пр., но поскольку в данном случае речь идет об амортизации, то их мы не учитываем (кстати, для целей налогообложения они вычитаются из прибыли). Если же этот актив необходим для уставных целей, то почему его отвлекают на коммерческое использование Однако следует принимать во внимание, что в бухгалтерском и налоговом учете такой подход к оценке издержек не применяется (неслучайно в теории подразделяют экономические и налоговые, или бухгалтерские, издержки). С точки зрения концепции экономи ческих издержек расходы на любой специфический актив, который был приобретен, но не может быть использован (например, из за изменившейся конъюнктуры), являются необратимыми издержка ми и экономическую прибыль не уменьшают и не увеличивают эко номический убыток. Если же при определении налоговой базы не принимать в расчет такие расходы (хотя бы в виде убытков), то сти мулы к инвестированию снизятся, поскольку увеличатся риски и уменьшится ожидаемая прибыль. В момент принятия решения о приобретении актива расходы на него не являются необратимыми, и сопоставление этих расходов с ожидаемой посленалоговой при былью может привести к отказу от инвестирования, если бухгал терские убытки не будут уменьшать налоговые обязательства. Ес ли вернуться к приведенному примеру с НКО, то следует принять во внимание, что, в отличие от теоретических моделей, в которых объем капитала может меняться непрерывно (например, капитал может арендоваться или сдаваться в аренду), на практике чаще всего варьировать объем капитала можно только дискретным об разом, а значит, речь идет или о приобретении оборудования, или об отказе от него. Если приобретение оборудования, которое воз можно использовать для осуществления деятельности, непосред ственно связанной с основной целью организации, только часть (например, половину) рабочего времени, тем не менее может улучшить качество оказываемых этой организацией основных ус луг, запланированное использование такого оборудования в ком Однако это рассуждение применимо только при условии ограничений на иное использование актива, т.е. когда лучшей альтернативой является его простой.

мерческих целях, по сути, эквивалентно приобретению аналогич ного оборудования, но производящего и стоящего в 2 раза мень ше, или аренде этого оборудования на нужный срок (и то, и другое на практике не всегда возможно). Отказ некоммерческой органи зации в такой возможности не только несправедлив, но и нерацио нален.

Вместе с тем если НКО считает, что, применив актив для своей побочной деятельности сейчас и получив дополнительный доход, в следующих периодах она сможет расширить масштабы и улучшить качество своей основной деятельности, то альтернативные из держки налицо, и амортизация должна вычитаться из налоговой базы. Кроме того, долгосрочные активы являются дискретными благами: нельзя приобрести половину или треть установки, а зна чит, частичное использование может быть обусловлено этим об стоятельством. Также важно, что деятельность НКО может иметь неритмичный характер в силу разной потребности в услугах в за висимости от сезона или иных обстоятельств. Наконец, оборудо вание может устаревать и требовать замены. Запрет коммерческо го использования не позволяет накопить деньги на новое оборудо вание, а разрешение коммерческого использования с запретом вычета амортизации для налоговых целей уменьшает накопленную сумму. Разумеется, есть проблема, связанная с тем, что при ошиб ках в расчете будущих доходов или при злоупотреблениях может быть получен убыток. В этом случае, как и во многих других рас сматриваемых вопросах, связанных с налогообложением НКО, идеальных правил нет, и, если мы хотим добиться развития не коммерческого сектора, следует признать и возможность некото рых потерь, если они не имеют существенного значения.

6.3.4. Исключение из базы налога на прибыль средств, идущих на развитие уставной деятельности некоммерческой организации (деятельности, связанной с основной целью ее создания) Помимо рассмотренных выше проблем и подходов к реформи рованию налогообложения некоммерческих организаций, нам представляется необходимым подробнее остановиться на анализе проблемы, обусловленной применяемыми правилами обложения налогом на прибыль, которая имеет большое значение для дея тельности некоммерческих организаций.

Поскольку некоммерческие организации не распределяют по лученную прибыль между своими учредителями, главной пробле мой для них является обложение налогом на прибыль средств, идущих на финансирование инвестиций, связанных с развитием производства (уставной деятельности). Рассмотренные выше ва рианты, связанные с освобождением (в разных масштабах) дохо дов от предпринимательской деятельности НКО от обложения на логом на прибыль организаций, позволяют создать (опять таки в разных масштабах) благоприятные условия для функционирования некоммерческих организаций. Важнейшей характеристикой таких режимов является возможность направления прибыли от предпри нимательской деятельности, полученной в отчетном периоде, до уплаты налога на прибыль на финансирование вложений в капи тальные товары и запасы в следующем налоговом периоде. Дру гими словами, в настоящее время в отсутствие каких либо льгот ных налоговых режимов при осуществлении инвестиций за счет доходов от предпринимательской деятельности некоммерческая организация, как и любой другой плательщик налога на прибыль организаций, должна сформировать налоговую прибыль, исчис лить и уплатить налог на прибыль и лишь оставшуюся сумму на править на финансирование развития производства.

Однако необходимо отметить, что для коммерческих предпри ятий налог на прибыль служит для налогообложения не только рас пределяемой прибыли, нераспределяемой прибыли, идущей на развитие производства, но и нераспределяемой прибыли, идущей на финансирование различных расходов, не уменьшающих базу налога на прибыль (различного рода расходы сверх установленных нормативов, материальная помощь, премии, не связанные с вы полнением трудовых обязанностей). Часто такого рода расходы представляют собой выгоды физических лиц. Представляется, что существует мало оснований для того, чтобы аналогичные расходы в НКО можно было бы осуществлять из прибыли до налогообложе ния348.

Предполагается, что в предыдущих вариантах, основаных на освобождении (в той или иной мере) от включения в базу налога на прибыль доходов от предпринима Исходя из высказанных соображений, может быть предложено решение, позволяющее использовать преимущества сохранения налога на прибыль по отношению к доходам от предприниматель ской деятельности некоммерческих организаций, одновременно ликвидировав основной недостаток его применения по отношению к НКО – налогообложение средств, направляемых на развитие дея тельности, в которой общество нуждается и стремится увеличить предложение соответствующих благ. Для этого следует преду смотреть в порядке налогообложения НКО механизмы, позволяю щие таким организациям избегать обложения налогом на прибыль инвестиций (как в основной капитал, так и в запасы). При этом следует отметить, что подобное решение связано с небольшими изменениями налогового законодательства.

Расходы на собственное потребление некоммерческой органи зации (расходы, нормируемые в целях исчисления налога на при быль организаций, свыше установленных нормативов) не должны подлежать вычету из базы налога на прибыль.

К таким расходам относятся, в частности, следующие виды рас ходов некоммерческих организаций:

командировочные (суточные);

компенсационные выплаты (оплата гостиниц, авиа и желез нодорожных билетов и т.п.);

представительские расходы;

материальная помощь сотрудникам организации349;

премии сотрудникам организации350.

Необходимо понимать, что если целью совершенствования на логового режима является освобождение от налога на прибыль средств, направляемых НКО на развитие уставной деятельности, тельской деятельности некоммерческих организаций, противодействие распреде лению не облагаемой налогом прибыли в виде материального поощрения и других выплат работникам НКО осуществляется путем реализации функций общественно го контроля и предъявления жестких требований о раскрытии информации.

Материальная помощь сотрудникам не подлежит вычету по налогу на прибыль организаций (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Премии сотрудникам нормируются исходя из условий, установленных коллектив ным договором: вычету по налогу на прибыль организаций подлежат лишь те пре миальные выплаты, которые установлены коллективным договором исходя из ре зультатов трудовой деятельности; премии к юбилею сотрудников и т.п. вычету не подлежат.

то речь идет не только об инвестициях в основной капитал (как бы ла сформулирована инвестиционная льгота по налогу на прибыль в России до 2002 г.), но и о необложении финансового результата данного отчетного периода, если эти средства не стали доходом физического лица, а были направлены на развитие производства в следующем периоде (т.е. на зарплату, текущие и капитальные за траты).

Расходы в современной налоговой системе при расчете нало гооблагаемого финансового результата разрешается вычитать из базы налога на прибыль в том периоде, когда они направлены на осуществление деятельности, приносящей доход (зарплата и те кущие расходы вычитаются полностью, капитальные расходы – в пределах износа в данном периоде). Мы же, говоря о необложении средств, направляемых на развитие производства, говорим о другом периоде (предыдущем), когда было получено превыше ние доходов над расходами, – этот избыток, если он в следующем периоде направляется на расширение производства, не будет об лагаться в том периоде, когда он образовался.

Таким образом, предоставление некоммерческим организаци ям инвестиционной льготы в данном отчетном периоде представ ляет собой софинансирование (на величину налога) развития дея тельности НКО со стороны государства и не имеет отношения к правилам расчета финансового результата отчетного или после дующих налоговых периодов (к правилам отнесения расходов на затраты, уменьшающих налоговую базу, в том числе амортизации).

Для того чтобы НКО в следующем налоговом периоде могла воспользоваться льготой по налогу на прибыль на развитие устав ной деятельности по прибыли, полученной в данном налоговом периоде, и не была вынуждена инвестировать всю полученную прибыль до конца налогового периода в основные средства и за пасы, следует разрешить формирование резерва на развитие ус тавной деятельности, который уменьшает налоговую базу в дан ном налоговом периоде.

Таким образом, полученная по итогам налогового периода при быль некоммерческой организации может быть полностью (без налогообложения) зачислена в резерв на развитие уставной дея тельности, который представляет собой счет бухгалтерского (на логового) учета вне счета целевого финансирования (режим дан ного счета аналогичен прочим резервам предприятий и организа ций, например резерву по сомнительным долгам).

Средства этого резерва могут быть использованы в следующем периоде без уплаты налога на прибыль за предыдущий период, если они направляются на финансирование расходов, связанных с развитием производства (уставной деятельности). Из данного ре зерва на развитие уставной деятельности могут быть профинанси рованы расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу согласно Налоговому кодексу, а также приобретение основных средств, включая строительство.

Некоммерческая организация также может принять решение о зачислении в резерв на развитие уставной деятельности только части прибыли, полученной по данным налогового учета по итогам налогового периода, для того чтобы иметь возможность осуществ лять те виды расходов, которые разрешено осуществлять из при были после налогообложения (нормируемые расходы сверх нор матива).

Зачисление полученной прибыли (или ее части) в резерв на развитие уставной деятельности означает, что некоммерческая организация принимает решение направить эти средства на фи нансирование только статей расходов по уставной деятельности, не связанных с выгодами физических лиц – сотрудников данной организации.

Если некоммерческая организация в конце налогового периода не зачисляет полученную по данным налогового учета прибыль (или ее часть) в резерв на развитие уставной деятельности, то не зачисленная в резерв сумма подлежит налогообложению по дей ствующей налоговой ставке. Прибыль после налогообложения формирует счет чистой прибыли некоммерческой организации, средства с которого могут быть направлены на финансирование всех статей расходов организации, не запрещенных законом.

Таким образом, вопрос о том, резервировать прибыль или нет, является для некоммерческой организации одним из вопросов управления собственными средствами. С одной стороны, органи зация может испытывать потребность в свободных средствах, рас ходование которых не обусловлено соблюдением критериев отне сения расходов к расходам на развитие производства (счет чистой прибыли), с другой – с этих свободных средств нужно уплатить на лог на прибыль.

Здесь необходимо отметить, что если некоммерческая органи зация не имеет остатка по счету чистой прибыли (после налогооб ложения), то она будет испытывать определенные затруднения с выплатой налога, если допустит превышение нормируемых расхо дов по деятельности, осуществляемой из источников, отличных от целевого финансирования. Чтобы избежать подобной ситуации, некоммерческой организации следует либо четко планировать расходы по нормируемым статьям, либо иметь в распоряжении свободные средства (по счету чистой прибыли или в составе ре зерва на развитие уставной деятельности) для восстановления прибыли при необходимости.

Pages:     | 1 |   ...   | 39 | 40 || 42 | 43 |   ...   | 52 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.