WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 37 | 38 || 40 | 41 |   ...   | 52 |

Следует отметить, что вопрос о том, должен ли налоговый орган иметь возможность отказать некоммерческой организации в праве использования освобождения по основаниям, не сводящимся к формальному несоответствию представленных документов требо ваниям законодательства, является дискуссионным. Речь идет о том, должен ли налоговый орган на этапе рассмотрения заявления некоммерческой организации о переходе на льготный налоговый режим иметь возможность отказать в предоставлении права на такой режим на основании своих суждений о том, что предпола гаемая организацией предпринимательская деятельность не вполне соответствует целям создания НКО (т.е. не является ос новной). С одной стороны, предварительное согласование таких вопросов с налоговым органом, возможно, избавит некоммерче ские организации от споров на эту тему с ними в дальнейшем, по итогам налогового периода, в котором использовался льготный налоговый режим. Однако, с другой стороны, с учетом современ ного состояния налоговых органов представляется целесообраз ным свести к минимуму использование ими оценочных суждений в отношении налогоплательщиков, поэтому представляется нецеле сообразной предварительная оценка видов предпринимательской деятельности налогоплательщика на предмет их соответствия це ли создания организации, при этом необходимо более детально прописать требования к соответствующим видам деятельности в законодательстве, чтобы их произвольная трактовка была затруд нена.

Таким образом, документы, представленные некоммерческой организацией в налоговый орган, должны пройти проверку лишь на предмет соответствия комплектности и соблюдения сроков пред ставления документов, а также на предмет соответствия организа ционно правовой формы НКО и сферы ее деятельности (напри мер, является ли организация научной или образовательной). В случае если все условия выполнены, налоговые органы не вправе отказать НКО в предоставлении освобождения с начала очередно го налогового периода.

При этом следует отметить, что отказ налогового органа в пре доставлении права на освобождение не должен являться препят ствием для повторной подачи заявления при условии устранения оснований, вызвавших отказ (за исключением нарушения сроков подачи заявления). Повторная подача заявления и его рассмотре ние осуществляются в том же порядке. При этом НКО вправе об жаловать в суде подобное решение налоговых органов. Если нало говый орган не отклонил заявление некоммерческой организации о применении освобождения или нулевой ставки, некоммерческой организации, заявление которой прошло подобную проверку, на правляется уведомление (например, свидетельство об освобож дении от исполнения обязанностей налогоплательщика), которое является основанием использования льготного режима для НКО с начала очередного налогового периода343.

Сроки рассмотрения заявлений, порядок обжалования в случае отклонения заявления и другие вопросы, связанные с переходом на льготу, также должны быть регламентированы налоговым зако нодательством.

Кроме того, ежегодно некоммерческая организация в приказе об учетной политике на очередной финансовый год конкретизиру ет основные положения, касающиеся ведения НКО своей уставной и предпринимательской деятельности, налогообложения, ведения учета и др. В приказе некоммерческая организация определяет общие направления деятельности, типы (предмет) договоров, ка кие виды поступлений (доходов) она предполагает получить, в со ответствии с какими видами деятельности предполагаются расхо ды. Таким образом, налоговая служба наделяется соответствую щими полномочиями по осуществлению последующего контроля за видами благотворительных поступлений (в том числе за целе вым расходованием средств) и видами предпринимательской дея тельности НКО. По желанию налогоплательщик – НКО может зара нее согласовывать конкретные виды поступлений с налоговым ор ганом.

В качестве варианта может быть предложено закрепление за налоговой службой функции предварительного контроля. В этом случае некоммерческая организация кроме утверждения приказа об учетной политике осуществляет его согласование с налоговым органом. При этом некоммерческая организация согласовывает как виды деятельности, не являющиеся предпринимательской, так и все виды предпринимательской деятельности и соответствую щие типы договоров. Другими словами, возможно ввести в практи ку инструмент своего рода предварительного соглашения об усло виях применения налоговой льготы. Однако данный вариант пред ставляется связанным с резким ростом издержек как налогопла Возможна ситуация, при которой налоговый орган не отклоняет заявление не коммерческой организации, но и не направляет уведомление о праве использова ния освобождения или нулевой ставки в установленные законодательством сроки.

Следует признать, что в данном случае проблема может быть решена в порядке административного надзора в системе налоговых органов, а впоследствии – в рам ках судебного разбирательства.

тельщика, так и налоговых органов. Также следует иметь в виду, что в настоящее время за налоговыми органами не закреплена возможность осуществления предварительного контроля344.

Такое согласование (предварительный контроль) может помочь избежать при будущих проверках обвинений со стороны налоговой службы в неправильном толковании критериев перехода и исполь зования освобождения, а также необходимости доказательства налоговым органам того, что деятельность, которой занимаются некоммерческие организации, подпадает под условия использо вания освобождения.

Если некоммерческая организация нарушает хотя бы один из предусмотренных кодексом критериев, то она утрачивает право на освобождение и обязана перейти на общий режим налогооб ложения.

Кроме того, обязательным условием для организаций, исполь зующих данное освобождение, является публикация отчетности, включая налоговую отчетность. Такая отчетность должна быть об щедоступной и позволять общественности, благотворителям и иным донорам быть уверенными, что переданные средства (иму щество), включая доход от управления этими средствами, исполь зуются по их целевому назначению.

Ограничения на объем административных расходов некоммерческой организации Одним из дополнительных аргументов в пользу постановки во проса о предоставлении каких либо налоговых преференций для некоммерческих организаций является наличие общественного контроля над ними и требования об отчетности перед донорами о направлениях расходования полученных средств или имущества.

Отсюда следует предположение о том, что менеджмент некоммер ческих организаций не будет маскировать коммерческую деятель Можно предложить еще один альтернативный вариант – требования по предва рительному контролю в обмен на установление границы дохода от предпринимательской деятельности в обоснованной сумме (например, 15 млн руб.), которую можно повышать или понижать в зависимости от изменяющихся требований практики. В данном случае такое администрирование не потребует больших затрат, и злоупотребления будут ограничены, но, скорее всего, введение границы дохода не позволит многим бюджетным учреждениям воспользоваться таким режимом.

ность некоммерческой организационно правовой формой и на правлять доходы на цели личного потребления.

При этом сама возможность получения некоммерческой орга низацией существенных доходов (за счет как целевых источников, так и ведения предпринимательской деятельности) и наличие на логовых льгот требует осуществления политики, направленной на ограничение финансирования административных расходов НКО, – в частности, определения лимитов расходов на содержание пер сонала, предельных ассигнований на административные и хозяй ственные нужды НКО, с тем чтобы достигать максимального соци ального эффекта от деятельности и наиболее рационально расхо довать получаемые средства.

Следует отметить, что для выполнения целевой программы рас ходования средств некоммерческая организация рассчитывает смету по ней (в случае нескольких программ сметы составляются по каждой из них). Как правило, расходная часть сметы по проекту (программе) НКО делится на две части: основная часть – расходы, непосредственно связанные с проектом, вторая – это различные административные расходы. К таким административным расходам относят расходы на заработную плату и социальные отчисления, транспортные расходы, различные хозяйственные расходы (покуп ка оргтехники и мебели, канцелярских товаров) и др. Статьи рас ходов зависят от того, чем занимается организация. На практике расходы по указанным статьям могут попасть в разные разделы сметы. Обычно если сотрудник непосредственно занят работой по проекту, его зарплату относят к части финансирования проекта (т.е. за счет целевых поступлений), а зарплату обслуживающего персонала (например, секретаря или бухгалтера), как правило, от носят на административные расходы.

Одно из ограничений административных расходов некоммерче ской организации определено законодательно. В частности, Зако ном «О благотворительной деятельности и благотворительных ор ганизациях» (п. 3 ст. 16) установлено, что благотворительная орга низация не вправе использовать на оплату труда административ но управленческого персонала более 20% финансовых средств, расходуемых этой организацией за финансовый год. При этом данное ограничение не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ.

В качестве варианта введения подобных ограничений, связан ных с предоставлением льготного налогового режима, может быть предложено закрепление в налоговом законодательстве норм, со гласно которым некоммерческие организации при использовании освобождения от налогообложения должны учитывать лимиты ад министративных расходов, которые предлагается установить на такие виды расходов, как заработная плата персонала, команди ровочные расходы, дорогостоящие виды связи, покупка и содер жание дорогостоящего служебного автотранспорта. В частности, норму Закона «О благотворительной деятельности и благотвори тельных организациях» о лимите оплаты труда (п. 3 ст. 16) можно также распространить на любые некоммерческие организации, применяющие рассматриваемый льготный налоговый режим.

Что касается командировочных расходов, то по зарубежным ко мандировкам в настоящее время следует руководствоваться нор мами, утвержденными постановлениями Правительства РФ и При казами Минфина России, которыми введены нормативы суточных и нормативы возмещения расходов по найму жилого помещения.

По командировкам в России нормы суточных могут быть установ лены самой организацией, а расходы по найму жилья обычно воз мещаются по фактически представленным документам. В целях пресечения злоупотреблений по выплатам компенсаций работни кам, возможно, следует использовать ограничения на выплаты со трудникам в размерах, превышающих нормативные (повышенные суточные, оплата проезда в транспорте классами повышенной комфортности).

Другим более либеральным вариантом является установление самой НКО в приказе об учетной политике лимита административ ных расходов на все проекты (программы), например, как доли по добных расходов в расходах в целом по организации или отдельно по каждому проекту (или как альтернатива – по организации или каждому проекту, но в рамках введенных законодательством огра ничений).

При этом стоит отметить, что введение конкретного ограниче ния налоговым или прочим законодательством весьма затрудни тельно. Во первых, одно и то же ограничение, установленное как доля от общего объема расходов, может быть недейственным для различных категорий НКО, а предусмотреть в законодательстве множество ограничений для каждой категории НКО (либо для каж дого вида деятельности) не представляется возможным. Во вторых, само ограничение может оказаться недейственным, по скольку не очень понятно, от каких расходов будет рассчитываться доля. В частности, в настоящее время расходы некоммерческих организаций, осуществляемые в рамках грантов, не учитываются в составе расходов (по крайней мере, для налоговых целей, для бух галтерских может использоваться соответствующий договор с грантодателем или обороты по субсчету целевого финансирова ния). Вместе с тем деятельность, осуществляемая в рамках гран тов, может составлять значительную долю в валовых кассовых рас ходах (и доходах) организации. Таким образом, получается, что рассчитать такое соотношение в настоящее время напрямую нель зя, для этого потребуются специальная инструкция или методиче ские рекомендации.

В этой связи можно предложить внести в законодательство лишь общую формулировку об экономном использовании дохода некоммерческими организациями, в том числе имеющими эндау мент345, что означает, что организация должна ограничивать свои административно управленческие расходы, а полномочия по уста новлению порядка нормирования и соответствующих нормативов в отношении административно управленческих расходов НКО за крепить за Министерством финансов. В рамках таких нормативов Согласно п. 3 ст. 3 Закона о целевом капитале некоммерческая организация – собственник целевого капитала вправе использовать на административно управленческие расходы, связанные с формированием целевого капитала и осуще ствлением деятельности, финансируемой за счет дохода от целевого капитала, не более 15% суммы дохода от доверительного управления имуществом, составляю щим целевой капитал, или не более 10% суммы дохода от целевого капитала, по ступившего за отчетный год. Такими расходами являются, в частности, оплата аренды помещений, зданий и сооружений, расходы на приобретение основных средств и расходных материалов, расходы на проведение аудита, выплату заработ ной платы работникам некоммерческой организации, расходы на управление не коммерческой организацией или ее отдельными структурными подразделениями, расходы на приобретение услуг по управлению некоммерческой организацией или ее отдельными структурными подразделениями.

ограничение административно управленческих расходов должно быть установлено уставом некоммерческой организации или ре шением наблюдательного (попечительского) совета.

Расходы на административно управленческие нужды – такие, как заработная плата персонала, компенсация затрат членам орга нов управления, содержание офисных помещений, транспорта и иные хозяйственные нужды – должны учитываться отдельно от дру гих расходов некоммерческой организации. При этом администра тивно управленческие расходы за счет средств целевого капитала некоммерческой организации должны отражаться отдельной стро кой в отчете об использовании эндаумента НКО.

Pages:     | 1 |   ...   | 37 | 38 || 40 | 41 |   ...   | 52 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.