WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 35 | 36 || 38 | 39 |   ...   | 52 |

Требования к видам предпринимательской деятельности организации Помимо закрытого перечня видов доходов (поступлений), не связанных с предпринимательской деятельностью, соблюдение которого должно являться основанием для применения освобож дения от исполнения обязанностей плательщика налога на при быль организаций (либо применения нулевой ставки данного нало га), необходимо ввести еще одну группу условий перехода НКО на данный льготный режим налогообложения. Эти условия сводятся к определению видов предпринимательской деятельности, которые вправе осуществлять некоммерческая организация при получении права на освобождение. Данные ограничения вводятся с целью льготирования только основной деятельности НКО, иные виды Ситуации, когда соответствующие средства включаются в базу налога на при быль, приведены в Приложении 1.

предпринимательской деятельности организации, даже связанные с основной, НКО вести не должна.

Для всех видов некоммерческих организаций (отраслей хозяй ствования) требуется установление закрытого перечня видов дея тельности по производству и реализации товаров, работ, услуг, которые разрешается вести при использовании данной льготы. Как отмечалось выше, предлагается, чтобы освобождением могли воспользоваться только НКО, которые кроме деятельности, веду щейся за счет целевого финансирования (поступлений), осущест вляют реализацию товаров, работ, услуг только по тем направле ниям, для которых НКО создана (т.е. основные виды деятельно сти). Такой деятельностью, например, может являться:

для учебных организаций – предоставление платных образова тельных услуг, а также связанных с ними научно исследовательских и консультационных работ;

для организаций здравоохранения – предоставление платных медицинских услуг;

для организаций науки – выполнение научно исследовательских и опытно конструкторских работ, предоставление консультацион ных и оказание образовательных услуг;

для организаций культуры – предоставление услуг по созданию, распространению и освоению культурных ценностей и просвеще ния;

для спортивно оздоровительных организаций – предоставле ние спортивных и оздоровительных услуг;

для правозащитных организаций – предоставление услуг в об ласти защиты прав и свобод человека и гражданина;

для организаций охраны окружающей среды и животного мира – предоставление услуг в данной области;

для благотворительных организаций – предоставление услуг в соответствии с законом о благотворительности и т.д.

Приведенный перечень видов предпринимательской деятель ности, разумеется, не является окончательным и не претендует на исчерпывающее определение всех видов предпринимательской деятельности, которые непосредственно связаны с целями созда ния некоммерческих организаций. Детализация видов предприни мательской деятельности, разрешенных НКО в качестве условия для применения льготного налогового режима, может осуществ ляться в специальном перечне, утверждаемом правительством РФ. При этом подразумевается, что полное отсутствие предпри нимательской деятельности организации по умолчанию означает неприменение данного критерия (такая некоммерческая органи зация может воспользоваться льготой при соблюдении первых двух описанных критериев: при соблюдении требований к целям создания организации и ее организационно правовой форме, а также к составу доходов (поступлений) организации, не связанных с предпринимательской деятельностью).

Требования к составу расходов организации Освобождение некоммерческих организаций от исполнения обязанностей плательщика налога на прибыль (или применение нулевой налоговой ставки) может сопровождаться следующим ус ловием: некоммерческие организации, применяющие налоговую льготу, не должны иметь права на осуществление тех видов расхо дов337, которые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ не уменьшают доходы, определяемые для исчисления суммы на лога на прибыль организаций, за исключением расходов на капи тальные вложения.

Для выполнения этого требования при осуществлении своей деятельности некоммерческая организация, которая хочет исполь зовать льготу по налогу на прибыль, должна соблюдать утвер жденные предельные нормативы расходов и (или) иные установ ленные правила и условия, позволяющие уменьшать на соответст вующие расходы доходы, определяемые для исчисления суммы налога на прибыль организаций. Таким образом, речь идет о сле дующих видах расходов:

командировочные расходы (ст. 264 НК РФ);

представительские расходы (ст. 264 НК РФ);

расходы на компенсацию за использование для служебных по ездок личных легковых автомобилей (ст. 264 НК РФ);

расходы на рекламу (ст. 264 НК РФ);

расходы на подготовку и переподготовку кадров (ст. 264 НК РФ);

Общие требования, предъявляемые Налоговым кодексом РФ к любым расходам при исчислении налога на прибыль, состоят в том, что расходы должны быть обос нованны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).

расходы по оплате труда (ст. 255 НК РФ);

расходы на страхование (ст. 255, 263 НК РФ);

расходы на НИОКР (ст. 262, 270 НК РФ);

некоторые другие.

Для плательщиков налога на прибыль понесенные организаци ей затраты в пределах норм и нормативов и при соблюдении опре деленных условий уменьшают базу налога на прибыль, а сверх ус тановленных пределов или при нарушении установленных усло вий – покрываются за счет прибыли, оставшейся после налогооб ложения (т.е. не уменьшают налогооблагаемую прибыль). Таким образом, чтобы использовать льготный налоговый режим, НКО должны осуществлять подобные расходы исключительно в преде лах установленных законодательством нормативов и при соблюде нии установленных условий.

Указанные положения могут не распространяться на некоммер ческие организации в случае, если такие расходы предусматрива ются сметой и осуществляются ими за счет целевых средств – це левого финансирования и (или) целевых поступлений (поскольку такие целевые средства налогом на прибыль не облагаются на ос новании ст. 251 НК РФ).

Рассмотрим подробнее данное условие на нескольких примерах.

А). Командировочные расходы. В соответствии с подп. 12 п. ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производст вом и (или) реализацией, признаются расходы на командировки, в частности, на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту по стоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополни тельных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреаци онно оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утвер ждаемых правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными соору жениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Командировочные расходы для целей налогообложения прибы ли нормируются только в части суточных и полевого довольст вия338. Таким образом, перечень расходов на командировки, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, является открытым.

Расходы на командировки, имеющие производственный характер, оформленные документально и экономически обоснованные, мо гут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, за исключением некоторых указанных расходов, а также расходов на выплату суточных или полевого довольствия свыше норм, утвер жденных правительством РФ.

Поскольку основным критерием для признания расходов уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль является экономическая обоснованность, налогоплательщик оформляет внутренний документ (положение, инструкция), в котором опреде ляется порядок оплаты расходов на командировки339.

Таким образом, НКО, применяющая режим освобождения от исполнения обязанностей плательщика налога на прибыль (или нулевую налоговую ставку), не должна выплачивать суточные свы ше установленных норм. Другие расходы по командировкам учи тываются организацией в размере фактических затрат – в соответ ствии с условиями Налогового кодекса РФ и внутреннего локаль ного акта организации340. При командировках, финансируемых за Нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г.

№ 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или поле вого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллектив ным договором или локальным нормативным актом организации.

Следует отметить, что выплаты относятся не только к постоянным сотрудникам или совместителям, но и к добровольцам (волонтерам). Так, согласно ст. 5 Закона «О благотворительной деятельности..» благотворительная организация может оп лачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и др.). Безвозмездный труд гра счет целевых средств в рамках, например, гранта, организация может использовать нормы, установленные условиями сметы.

Б). Представительские расходы. Согласно подп. 22 п. 1 ст. НК РФ в состав прочих расходов можно включить представитель ские расходы, связанные с официальным приемом и обслужива нием представителей других организаций, участвующих в перего ворах в целях установления и поддержания сотрудничества, в ус тановленном порядке (предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ). К представительским относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским отно сятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации налогоплательщика, участ вующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслужива ние во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоя щих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

При этом к представительским не относятся расходы на организа цию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) ждан может использоваться и в некоммерческих организациях других организаци онно правовых форм. Об этом свидетельствуют нормы ст. 32 Закона «О некоммер ческих организациях», согласно которым размеры и структура доходов некоммер ческой организации, а также сведения о размерах и составе имущества некоммер ческой организации, о ее расходах, численности и составе работников, об оплате их труда, использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммер ческой организации не могут быть предметом коммерческой тайны.

период. Указанный норматив рассчитывается нарастающим ито гом в течение налогового периода.

Таким образом, НКО, применяющая освобождение от исполне ния обязанностей плательщика налога на прибыль (или нулевую налоговую ставку), не должна превышать установленный размер представительских расходов – 4% расходов на оплату труда за от четный (налоговый) период, а также осуществлять расходы на приобретение алкогольной продукции341.

В). Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика работников на договорной основе, со гласно подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В частности, п. 3 ст. 264 НК РФ установлены особые условия, при выполнении которых указанные расходы принимаются в целях на логообложения.

К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями. Указанные расходы включа ются в состав прочих расходов, если:

соответствующие услуги оказываются российскими образова тельными учреждениями, получившими государственную ак кредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

подготовку (переподготовку) проходят работники налогопла тельщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих органи заций, в соответствии с законодательством Российской Фе Несмотря на то что затраты на алкогольную продукцию, использованную для ор ганизации представительских мероприятий, могут быть отнесены к представитель ским расходам, поскольку п. 2 ст. 264 НК РФ не определяет конкретный перечень продуктов и напитков, которые не могут включаться в состав таких расходов, дан ные расходы рассматриваются нами как спорные и запрещаются НКО ввиду воз растания потенциальных налоговых рисков. В частности, налоговые органы в боль шинстве случаев квалифицируют мероприятия с закупкой алкоголя как организа цию развлечений и не признают эти затраты для целей налогообложения прибыли.

дерации отвечающих за поддержание квалификации работни ков ядерных установок, – работники этих установок;

программа подготовки (переподготовки) способствует повы шению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кад ров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образова тельных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с опла той обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

Pages:     | 1 |   ...   | 35 | 36 || 38 | 39 |   ...   | 52 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.