WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 29 | 30 || 32 | 33 |   ...   | 52 |

Таким образом, правовой оценке подлежит не типичность или не типичность той или иной хозяйственной деятельности для неком мерческой организации, а возможность (не сам факт, а только его возможность) достижения уставных задач в результате этой дея тельности в конечном итоге. Практически любой расход некоммер ческой организации при этом (за редким исключением – напри мер, нецелевой) может быть трактован как служащий для достиже ния уставных задач, т.е. для достижения общественно полезных целей311. В настоящее время внебюджетные доходы бюджетных организаций и доходы от предпринимательской деятельности, включая доходы от пассивной экономической деятельности, не коммерческих организаций включаются в состав доходов при оп ределении базы налога на прибыль.

Таким образом, возможные варианты совершенствования нало гового режима для некоммерческих организаций следует рас сматривать в зависимости от видов и целей ведения ими предпри нимательской деятельности. Так, можно предложить условно раз делить некоммерческие организации на 4 группы следующим об разом.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона «О некоммерческих организациях» некоммер ческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотвори тельных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворе ния духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, закон ных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общест венных благ. Очевидно, что указанный перечень достаточно обще сформулирован ных целей деятельности не предполагает детального указания целей деятельности организаций в их учредительных документах, а также оценки всей множественности актов хозяйственной деятельности организации с точки зрения строгого соответст вия целям ее деятельности.

1. Некоммерческие организации, которые осуществляют дея тельность исключительно за счет средств целевого финансирова ния и целевых поступлений и совсем не ведут предприниматель ской деятельности и не имеют доходов от реализации товаров, ра бот и услуг (т.е., например, осуществляется предоставление бес платных образовательных услуг учебным заведением, бесплатной медицинской помощи учреждением здравоохранения в случае фи нансирования этих услуг в перечисленных случаях за счет предос тавленного организации целевого финансирования).

Такую деятельность некоммерческой организации можно счи тать основной (или профильной), безвозмездной, соответствую щей целям некоммерческой организации312.

2. Кроме деятельности, осуществляемой за счет целевого фи нансирования, НКО могут осуществлять предпринимательскую деятельность только в связи с основной деятельностью, для кото рой она создана и которая преследует достижение уставных целей (т.е., например, учебные заведения оказывают платные образова тельные услуги, выполняют научно исследовательские работы и консультационные услуги, медицинские учреждения – медицин ские услуги, научные учреждения – научно исследовательские и опытно конструкторские работы, консультационные и образова тельные услуги).

Деятельность такой некоммерческой организации можно при знать как основную (профильную) на возмездной основе, соответ ствующую целям некоммерческой организации.

3. НКО, кроме деятельности за счет целевого финансирования, осуществляют предпринимательскую деятельность, служащую дос тижению основных целей ее создания: как напрямую (например, предоставление вузом платных образовательных услуг, учреждени ем здравоохранения – лечебных услуг), так и косвенно (например, организация столовой для студентов вуза, для больных и пр.).

В данном случае, кроме своей основной (профильной) дея тельности, некоммерческая организация осуществляет вспомо Здесь и далее мы будем использовать данную терминологию. Применение при водимой терминологии показано на примере деятельности образовательной не коммерческой организации в Приложении 3.

гательную деятельность, соответствующую целям некоммерче ской организации.

4. Кроме видов деятельности, перечисленных в пп. 1–3, НКО осуществляет любую предпринимательскую деятельность (напри мер, проведение банкетов в столовой для студентов), доходы от ко торой направляются на финансирование уставной деятельности313.

Такую деятельность некоммерческой организации можно счи тать побочной (или поддерживающей) деятельностью.

При этом следует оговориться, что во всех указанных случаях НКО могут осуществлять пассивную экономическую деятельность (получать доходы от пассивных инвестиций), которая в настоящее время рассматривается в качестве предпринимательской дея тельности.

Заметим также, что в пп. 1–3 некоммерческая организация осуществляет деятельность, связанную с основной целью, в отли чие от п. 4, где осуществляется также деятельность, не связанная напрямую с основной целью НКО, однако доходы от которой в лю бом случае идут на уставную деятельность.

В соответствии с выделенными группами могут быть рассмот рены 4 варианта льгот по налогу на прибыль – от самого широкого, предоставляющего льготы по доходам от всех видов предприни мательской деятельности (п. 4) до самого узкого, предоставляю щего льготы только тем организациям, которые не имеют других предпринимательских доходов, кроме доходов от пассивной дея тельности, что будет далее подробно рассмотрено.

* * * Таким образом, проведенный анализ действующего российско го законодательства и правоприменительной практики показал, что в настоящее время все еще существует целый ряд актуальных проблем, связанных с налогообложением некоммерческих органи заций в России.

В США НКО освобождаются от налога на прибыль по доходам, получаемым от предпринимательской деятельности, связанной с деятельностью, направленной на достижение основной цели создания некоммерческой организации. Однако с дохо дов, получаемых от деятельности, не связанной с основной, НКО уплачивают налог на прибыль (более подробно см. раздел 3 настоящей работы).

Среди основной группы проблем необходимо отметить вопро сы, связанные с определением доходов некоммерческих органи заций при определении базы налога на прибыль организаций. В частности, речь идет о следующих проблемах:

1) существуют ограничения на возможность доноров и благо творителей осуществлять финансовую поддержку российских не коммерческих организаций в виде грантов или безвозмездной по мощи, признаваемых налоговым законодательством целевым фи нансированием – для иностранных лиц требуется предварительная регистрация российскими властями;

2) налоговое законодательство предусматривает ограниченный набор сфер деятельности некоммерческих организаций, на под держку которых могут направляться средства целевого финанси рования, не включаемые в базу налога на прибыль организаций;

так, финансирование в виде грантов в соответствии с налоговым законодательством может быть направлено на поддержку конкрет ных проектов и программ, что также может быть закреплено в до говоре о предоставлении целевого финансирования (гранта);

3) российское законодательство содержит положения, в соот ветствии с которыми не включаемые в состав внереализационных доходов суммы целевых поступлений в виде пожертвований, при знаваемых таковыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ, могут быть получены в строго определенных областях (а до внесе ния в декабре 2006 г. поправок в Гражданский кодекс РФ еще и только оговоренными в гражданском законодательстве некоммер ческими организациями (учреждениями)). При этом льготный на логовый режим для некоммерческих организаций предусмотрен в отношении пожертвований или поступлений на осуществление благотворительной деятельности, однако пожертвованием в соот ветствии с Гражданским кодексом РФ признается дарение вещи или права, а перечень видов благотворительной деятельности ог раничен соответствующим федеральным законом; перечисленные ограничения представляются излишне узкими и не позволяющими некоммерческим организациям, применяя налоговые льготы, осу ществлять многие виды деятельности, которые традиционно осу ществляются этим сектором;

4) стоимость услуг, оказанных безвозмездно некоммерческим организациям, работ, выполненных в их пользу, всегда признается доходом некоммерческой организации, даже если эти услуги (ра боты) оказаны (выполнены) с целью поддержки их уставной дея тельности;

5) в настоящее время стоимость имущества, добровольно пе редаваемого некоммерческим организациям на осуществление деятельности по достижению уставных целей организации, может быть признана объектом обложения как налогом на прибыль орга низаций, так и налогом на добавленную стоимость – в зависимости от особенностей такой передачи;

6) в российском налоговом законодательстве не полностью урегулированы вопросы налогообложения при осуществлении не коммерческими организациями пассивных инвестиций и получе нии доходов от такой деятельности (за исключением ситуации с целевым капиталом), следствием чего остаются две серьезные проблемы. Во первых, формирование крупного источника дохода некоммерческих организаций, кроме формирования эндаумента, сопряжено с высокими издержками, так как деятельность НКО, связанная с получением доходов от пассивных инвестиций, при знается предпринимательской деятельностью, а следовательно, средства, передаваемые некоммерческой организации донором исключительно на такие цели, включаются в базу налога на при быль, а также признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Во вторых, получение некоммерческой организацией доходов от управления средствами признается предпринимательской деятельностью, а указанные доходы также включаются в базу налога на прибыль (опять же за исключением средств от управления целевым капиталом);

7) помимо перечисленных можно также выделить вопросы, свя занные с существованием некоторых различий между разными ти пами некоммерческих организаций, предоставляющих схожие ус луги. В частности, речь идет о налоговом режиме для негосударст венных некоммерческих организаций и государственных (муници пальных) учреждений. Эти проблемы в настоящее время, может быть, и не являются самыми важными, однако в связи с планируе мой реформой сектора государственных и муниципальных учреж дений их актуальность может резко возрасти.

Перечисленные выше проблемы указывают на необходимость реформирования системы налогообложения некоммерческих ор ганизаций в России, направленного на устранение налоговых пре пятствий для их деятельности.

6. Возможные варианты реформирования системы налогообложения некоммерческих организаций налогом на прибыль При выработке предложений в области налоговой политики не обходимо иметь в виду, что во многих вопросах, относящихся к на логообложению, не существует идеального решения, которое од новременно обеспечивало бы аллокационную эффективность, распределительную справедливость и простоту администрирова ния. Это в полной мере относится и к вопросам налогообложения НКО. Более того, многообразие сфер деятельности, целей, усло вий функционирования НКО и особенности принятия решений в таких организациях порождают дополнительные сложности. В слу чае коммерческой фирмы лица, заинтересованные в результатах ее деятельности, имеют – пусть и ограниченные – возможности контроля за менеджментом организации и влияния на его реше ния. Контроль за деятельностью некоммерческой организации обычно осуществляется более сложным, опосредованным обра зом. Это приводит к возможности злоупотреблений как в расходо вании средств, так и в определении налоговых обязательств. Од нако ужесточение порядка налогообложения некоммерческих ор ганизаций может серьезно дестимулировать их деятельность.

Проблемы, связанные с налогообложением НКО, в различных странах решаются по разному. В значительной степени выбор за висит от того, насколько общество и государство осознают цен ность деятельности некоммерческих организаций. Если, с точки зрения общества, выгоды от деятельности НКО значительны, то готовность смириться с неизбежными, по видимому, злоупотреб лениями больше. В то же время развитые системы общественного контроля и налогового администрирования, а также наличие эф фективной, вызывающей доверие судебной системы позволяют не только уменьшить количество и значимость злоупотреблений, но и применить более сложные, но в большей степени отвечающие со ображениям эффективности и справедливости правила.

При несовершенстве общественного налогового контроля ус ложнение правил может привести к относительному росту зло употреблений и при этом не к улучшению, а, напротив, к снижению аллокационной эффективности и справедливости распределения доходов. Во первых, поскольку контроль за выполнением таких правил требует значительных издержек, следовательно, и вероят ность выявления нарушений при заданном объеме ресурсов, предназначенных для такого контроля, будет ниже. Во вторых, при сложных правилах усложняется и доказательство корректности определения налоговых обязательств со стороны налогоплатель щика, что может увеличивать издержки и приводить к сокращению масштабов деятельности тех НКО, которые не допускают умыш ленных злоупотреблений. Подчеркнем, что нежелательные по следствия вызывает не столько сложность собственно алгоритма определения налоговых обязательств, сколько сложность приме нения законодательства (например, возможность различных тол кований понятий, сложность идентификации некоторых объектов, особенно при возникновении новых видов деятельности или новых форм сделок, и т.п.).

Количественная оценка выгод и потерь для каждого из вариан тов решения проблемы налогообложения НКО затруднительна: при неразвитом секторе НКО необходимая для таких оценок информа ция не может быть получена. Окончательный выбор варианта ре жима должен быть осуществлен в рамках политического процесса.

Но основой такого выбора должно послужить решение о значимо сти для российского общества преимуществ и несовершенств тех или иных возможностей.

Нам представляется, что, независимо от того, какой из возмож ных вариантов реформирования налоговой системы в части, имеющей отношение к некоммерческим организациям, будет вы бран, при реализации подобной налоговой реформы должны быть соблюдены следующие принципы.

Pages:     | 1 |   ...   | 29 | 30 || 32 | 33 |   ...   | 52 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.