WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 23 | 24 || 26 | 27 |   ...   | 52 |

- социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

- подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

- оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бед ствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

- содействие укреплению мира, дружбы и согласия между наро дами, предотвращению социальных, национальных, религиоз ных конфликтов;

- содействие укреплению престижа и роли семьи в обществе;

- содействие защите материнства, детства и отцовства;

- содействие деятельности в сфере образования, науки, культу ры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

- содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здо ровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально психологического состояния граждан;

- содействие деятельности в сфере физической культуры и мас сового спорта;

- охрана окружающей природной среды и защита животных;

- охрана и должное содержание зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природо охранное значение, и мест захоронения.

Направление денежных и других материальных средств, оказа ние помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний бла готворительной деятельностью не являются.

д). Иные целевые поступления К иным целевым поступлениям, которые не учитываются при определении базы налога на прибыль организаций, относится имущество, безвозмездно полученное образовательными учреж дениями на ведение уставной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251);

наследство (подп. 2 п. 2 ст. 251); бюджетные средства (подп. 3 п. ст. 251); поступления от собственников созданным ими учрежде ниям (подп. 7 п. 2 ст. 251) и некоторые другие.

5.2.1. Регистрация иностранных доноров (благотворителей) как условие получения необлагаемых поступлений Если донором является иностранное лицо, то, для того чтобы полученные НКО средства можно было считать безвозмездной по мощью или грантом и соответственно использовать режим целево го финансирования275, предполагающий исключение полученных Счет целевого финансирования представляет собой особый счет, который слу жит для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуще ствления мероприятий целевого назначения, бюджетных средств и др. Аналитиче средств из базы налога на прибыль, необходима специальная го сударственная регистрация иностранного лица. Такая регистрация осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95 ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Россий ской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об уста новлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содей ствия) Российской Федерации». Перечень иностранных и между народных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций – получате лей грантов, утвержден постановлением Правительства Россий ской Федерации от 24 декабря 2002 г. № 923. Порядок регистра ции проектов и программ технической помощи (содействия), вы дачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а так же осуществления контроля за их целевым использованием утвер жден постановлением Правительства Российской Федерации от сентября 1999 г. № 1046.

Если иностранное лицо (донор) не входит в указанный перечень или соответствующий проект (программа) не зарегистрирован в соответствии с указанным порядком, то сумма переданных ино странным донором грантов включается в состав внереализацион ных доходов НКО и подлежит обложению налогом на прибыль.

Единственным исключением из этого правила является случай, при котором доходы некоммерческой организации формируются за счет не целевого финансирования, а целевых поступлений от иностранных благотворителей, которые не учитываются при опре делении налоговой базы по налогу на прибыль для некоммерче ских организаций. Норма о целевых поступлениях некоммерческих организаций (п. 2 ст. 251 НК РФ) в основном относится к вступи тельным и членским взносам, бюджетным перечислениям госу дарственным внебюджетным фондам, однако применительно к ский учет по счету целевого финансирования ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

пожертвованиям негосударственным некоммерческим организа циям имеют отношение нормы подп. 1 и 4 данного пункта, которые относят к целевым поступлениям пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ, а также де нежные средства и иное имущество, полученные на осуществле ние благотворительной деятельности.

Безвозмездная передача средств и имущества может быть про изведена путем либо пожертвования, либо дарения. Поскольку от налогообложения освобождаются только пожертвования, эти по нятия необходимо разграничивать. В соответствии со ст. 582 Гра жданского кодекса РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. При этом пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учрежде ниям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фон дам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и ре лигиозным организациям, а также государству (государственным органам Российской Федерации, субъектов Федерации и муници пальных образований, их юридическим лицам). Внесенными в кон це декабря 2006 г. поправками в ст. 582 ГК РФ276 в понятие «по жертвование» введены и иные формы НКО. Таким образом, ранее не перечисленные в ст. 582 НКО (в частности, некоммерческие партнерства, автономные некоммерческие организации – органи зационно правовые формы НКО, введенные позже законом о некоммерческих организациях, а также ассоциации и союзы), строго говоря, не могли быть получателями пожертвования, а безвозмездная передача средств и имущества в собственность таким организациям признавалась простым дарением, которое не входило и не входит сейчас в перечень целевых поступлений. Но при этом они могли быть получателями безвозмездной помощи или гранта, вступительных и членских взносов. В связи со вступлением в силу с января 2007 г. названного закона данная проблема снимается, поскольку позволяет всем организационно правовым формам некоммерческих организаций быть Федеральным законом «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»» от 30 декабря 2006 г. № 276 ФЗ.

коммерческих организаций быть получателями пожертвований277.

На принятие пожертвования не требуется чьего либо разрешения или согласия. Гражданский кодекс устанавливает, что пожертвова ние имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам мо жет быть обусловлено жертвователем использованием этого иму щества по определенному назначению. При отсутствии такого усло вия пожертвование имущества гражданину считается обычным да рением. Также устанавливается, что юридическое лицо, принимаю щее пожертвование, для использования которого установлено оп ределенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

В соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» благотвори тельной признается добровольная деятельность физических и юридических лиц по безвозмездному предоставлению имущества, денежных средств, работ, услуг с целями социальной поддержки и защиты граждан, подготовки населения к преодолению последст вий стихийных бедствий, оказания помощи пострадавшим в ре зультате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов, содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе, содействия защите материнства, детства и от цовства, содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности, содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоро вья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улуч шения морально психологического состояния граждан, содейст Заметим также, что до 2006 г. п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям (поми мо пожертвований, вступительных и членских взносов) относил и целевые взносы и отчисления в публично правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, которыми являются, например, нотариальные палаты и адвокатские палаты, саморегулируемые организации арбитражных управ ляющих (обычно создаваемые в форме некоммерческих партнерств). Такие объе динения, являясь по своей форме НКО, могли получать целевые взносы и отчисле ния, но не могли получать пожертвования. С внесением в Гражданский кодекс из менений такие НКО теперь вправе получать целевые поступления в виде пожертво ваний, которые, по сути, могут заменить собой получаемые ими ранее и не учиты ваемые в налоговых целях целевые взносы на определенные цели.

вия деятельности в сфере физической культуры и массового спор та, охраны окружающей природной среды и защиты животных, ох раны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохран ное значение, и мест захоронения. Таким образом, можно предпо ложить, что к благотворительной деятельности можно отнести все виды безвозмездной социальной поддержки, оказание материаль ной помощи малоимущим гражданам, гражданам без определен ного места жительства, детям, оставшимся без попечения родите лей, и т.д. В то же время указанные выше положения Закона «О благотворительной деятельности…» могут быть истолкованы таким образом, что деятельность в области защиты прав человека, защиты прав потребителей, по предоставлению юридической под держки нуждающимся гражданам и т.д. может не признаваться благотворительной.

5.2.2. Ограничение сфер деятельности НКО, безвозмездная финансовая поддержка которых может оказываться без налоговых последствий В соответствии с российским законодательством не все обще ственно значимые сферы деятельности некоммерческих органи заций считаются в соответствии со ст. 250 НК РФ теми сферами деятельности, которые могут поддерживаться донорами путем предоставления грантов без включения в базу налога на прибыль организации. В соответствии со ст. 250 НК РФ для того, чтобы не быть включенными в состав внереализационных доходов органи зации, гранты должны быть предоставлены на осуществление кон кретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, охраны здоровья населения (только по определенным направлениям – СПИД, наркомания, детская онко логия, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепа тит и туберкулез), защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со циального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных ис следований. Помимо этого, в базу налога на прибыль организаций, как уже упоминалось выше, не включаются целевые поступления в виде средств и имущества, полученного на осуществление благо творительной деятельности в соответствии с Законом о благотво рительности.

Таким образом, в случае если поддержка в виде гранта предос тавлена на осуществление программы в области охраны здоровья населения, цель которой, например, профилактика гриппа, сред ства такого гранта включаются в базу налога на прибыль организа ций, поскольку налоговое законодательство предусматривает де тальный перечень конкретных направлений охраны здоровья насе ления, не включающий профилактику гриппа. Или если некоммер ческая организация получает благотворительную поддержку, на пример, на ведение деятельности по защите прав потребителей, правовую поддержку граждан, что может не признаваться благо творительной деятельностью, то такие средства также включаются в состав внереализационных доходов организации и соответст венно подлежат обычному порядку налогообложения278.

При этом согласно общей логике обложения налогом на при быль получаемый доход для исчисления налогооблагаемой базы может быть уменьшен на величину экономически обоснованных расходов, связанных с его получением. Однако поскольку в обоих отмеченных случаях (получение как гранта, так и благотворитель ной поддержки) внереализационные доходы, по существу, являют ся пожертвованием (дарением), а не доходом, то налоговые орга ны могут трактовать ситуацию таким образом, что расходы неком мерческих организаций, финансируемые в том числе за счет полу ченных безвозмездно средств, не могут уменьшить налогообла гаемую базу, так как никак не связаны с получением дохода. В ре зультате складывается ситуация, при которой пожертвование не только включается в налоговую базу по налогу на прибыль, но и к вычету из базы по налогу на прибыль не принимаются производи мые НКО расходы279.

В Приложении 1 приводится набор примеров, иллюстрирующих ситуации, когда средства донора не считаются целевыми и подпадают под налогообложение.

В Приложении 2 приводится таблица видов доходов НКО, которые освобождают ся от налогообложения налогом на прибыль организаций в соответствии с дейст вующей частью второй Налогового кодекса РФ.

Pages:     | 1 |   ...   | 23 | 24 || 26 | 27 |   ...   | 52 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.