WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 20 | 21 || 23 | 24 |   ...   | 52 |

Положение о стандартах финансового учета № 116 «Учет полу ченных и выплаченных взносов» (п. 5) устанавливает, что донор ский взнос представляет собой трансферт организации денежных средств или других активов (ценных бумаг, оборудования, услуг) или погашение ее обязательств в добровольном безвозмездном порядке252 субъектом, отличным от собственника организации.

Некоторые операции по переводу активов, на первый взгляд классифицируемые как донорские взносы, на самом деле ими не являются или являются частично, т.е. операция имеет характери стики как обмена, так и донорской помощи. Например, донор спонсирует научно исследовательскую работу в некоммерческой организации и сохраняет определенные права на ее результаты (к примеру, эксклюзивное право на информацию о промежуточных результатах исследования). При этом результаты непредсказуемы, поэтому их ценность достаточно мала и не соизмерима с предос тавленными донором ресурсами. В то же время данный донор мо жет быть лично заинтересован в результатах исследования, так как Безвозмездный порядок означает, что предприятие или лицо, осуществляющее трансферт, напрямую не получает выгод взамен.

они могут существенно улучшить положение его предприятия. Та ких обстоятельств может быть много, и они, как правило, трудно оценимы. Поэтому действует следующий критерий: данные опера ции не являются донорской помощью, если общественные выгоды от них вторичны по сравнению с выгодами того, кто предоставляет ресурсы253.

Специальные критерии признания в финансовом учете установ лены для донорских взносов в виде услуг (п. 9 Положения № 116).

Такая помощь отражается на счетах некоммерческой организации, только если данные услуги создают нефинансовый актив органи зации или требуют специальных профессиональных навыков, обеспечиваются лицами, обладающими такими навыками, и при обретаются за плату, если не предоставляются в качестве донор ской помощи.

Некоммерческая организация, получающая донорскую помощь в виде оказанных услуг, представляет во внешней финансовой от четности описание программ (видов деятельности), для осуществ ления которых такие услуги использовались, а также описание са мих услуг и их стоимостную оценку за отчетный период.

В общем случае доходами некоммерческой организации в фи нансовом учете признается увеличение свободных чистых активов.

Особый вид доходов – ограниченная к использованию на постоян ной или временной основе донорская помощь и средства от ее ис пользования. Расходами некоммерческой организации признается уменьшение свободных чистых активов254.

Таким образом, возникает следующий механизм: расходы могут быть профинансированы некоммерческой организацией только из свободных чистых активов; если расход производится из средств донорской помощи (которая, как правило, обусловлена, т.е. фор мирует категорию временно ограниченных к использованию чис тых активов), необходим перевод средств из временно ограничен ных к использованию в категорию свободных; чтобы осуществить такой перевод, необходимо соблюсти критерий признания – соот Пункт 50 Положения по стандартам финансового учета № 116 «Учет полученных и выплаченных взносов».

Пункт 20 Положения о стандартах финансового учета № 117 «Финансовая отчет ность некоммерческих организаций».

ветствие требованиям донора, что в большей части случаев (когда донор не вовлечен в схему злоупотребления) означает соответст вие уставной деятельности.

По мнению Комитета по стандартам финансового учета США (FASB)255, изменение в каждой из трех групп чистых активов неком мерческой организации – свободных, временно и постоянно огра ниченных к использованию – более информативно для пользова телей внешней финансовой отчетности таких организаций, чем изменение чистых активов в целом, так как накладываемые доно рами ограничения существенно влияют на набор и объемы услуг, оказываемых некоммерческими организациями.

Информация о свободных и временно ограниченных к исполь зованию чистых активах некоммерческих организаций необходима для оценки способностей организации распределять ресурсы для предоставления конкретных видов услуг или производить выплаты кредиторам в будущем. Информация о постоянно ограниченных к использованию чистых активах некоммерческой организации, на против, полезна для определения той степени, в которой чистые активы организации не являются источником денежных средств для выплат действующим и потенциальным поставщикам, креди торам, служащим и не доступны для оказания услуг обществу.

Данные о снятии ограничений на использование активов инте ресны пользователям для оценки того, в какой мере некоммерче ская организация использовала в текущем периоде средства, при влеченные ранее.

Установленные донорами условия использования предостав ленных средств отражаются на платежеспособности и потоках де нежных средств некоммерческой организации, такая информация может быть полезна для оценки ее финансовой гибкости. Напри мер, если донор выделил средства на приобретение здания под офис некоммерческой организации, занимающейся помощью по страдавшим от природных катастроф, то данные поступления, при прочих равных условиях, уменьшают возможности организации оперативно отреагировать в случае урагана, но если средства бы ли выделены донором на эвакуацию жителей прибрежных районов, Положение о концепциях финансового учета № 6 «Элементы финансовой отчет ности».

это не сильно скажется на финансовой гибкости данной неком мерческой организации.

Таким образом, пользователь внешней общецелевой финансо вой отчетности некоммерческой организации в США имеет серь езный инструментарий для оценки как эффективности деятельно сти данной организации, так и ее прозрачности, намерения про демонстрировать обществу свою ответственность за надлежащее использование предоставленных ресурсов.

Отражение в финансовом учете и отчетности некоммерческих организаций донорских ограничений при инвестировании средств В Отчете об осуществляемой деятельности некоммерческой ор ганизации прибыли и убытки от финансовых инвестиций отража ются соответственно как увеличение или уменьшение в свободных чистых активах, если использование таких поступлений на времен ной или постоянной основе не ограничено донором или законода тельством (отнесение убытков на ту или иную категорию чистых активов не обозначено донором или законодательством).

Инвестиционные доходы некоммерческих организаций, кото рые ограничены к использованию донором первоначально инве стированных средств, могут быть отражены в составе свободных чистых активов организации, если условия донора удовлетворяют ся в том же периоде, в котором признаны в учете данные доходы, и организация придерживается тех же методов для полученных взносов, что отражено в ее учетной политике.

В случае, когда донор при предоставлении ресурсов на инве стиции некоммерческой организации не оговаривает условия ис пользования будущих инвестиционных доходов, к этим доходам в финансовом учете организации применяется тот же режим, что и к первоначальному донорскому взносу. То есть если донор предос тавляет средства некоммерческой организации для извлечения инвестиционного дохода и не указывает, что инвестиционные до ходы могут использоваться до истечения срока договора, данные доходы добавляются к основной сумме донорской помощи и осво бождаются от ограничений вместе с ней256.

Пункт 11 Положения о стандартах финансового учета № 124 «Учет некоторых ви дов инвестиций, осуществляемых некоммерческими организациями».

Инвестиции некоммерческих организаций, в том числе из средств эндаумента, могут время от времени приносить убыток. В то же время донор при перечислении средств в эндаумент неком мерческой организации может установить ограничение на исполь зование доходов от инвестирования до момента достижения сред ствами на инвестирование определенной суммы.

При отсутствии установленных донором условий или положений законодательства, говорящих об ином подходе, убытки от инве стирования средств эндаумента (постоянно ограниченные к ис пользованию чистые активы некоммерческой организации) уменьшают временно ограниченные к использованию чистые акти вы организации в той части, в какой временные ограничения доно ра на сумму резерва не были удовлетворены до момента возник новения убытка. Остальная часть уменьшает свободные чистые активы некоммерческой организации.

Если убытки от инвестирования затрагивают основную сумму средств, которые переданы в эндаумент некоммерческой органи зации, нереализованные прибыли от инвестиций в будущих перио дах, которые восстанавливают стоимость активов в эндаументе, должны тем не менее классифицироваться как увеличение сво бодных чистых активов некоммерческой организации257. Это тре бование справедливо, так как свободные чистые активы организа ции ранее были уменьшены на сумму убытка.

Положение о стандартах финансового учета № 124 «Учет неко торых видов инвестиций, осуществляемых некоммерческими ор ганизациями» также устанавливает определенные требования на раскрытие информации во внешней финансовой отчетности не коммерческих организаций. В частности, должны быть представ лены следующие данные258:

• суммы нехватки средств по каждой статье эндаумента, по ко торым стоимостная оценка активов на отчетную дату ниже уровня, требуемого донором или законодательством;

См. п. 13. Положения о стандартах финансового учета № 124 «Учет некоторых видов инвестиций, осуществляемых некоммерческими организациями».

Там же пп. 15 и • описание и текущая стоимость для каждой группы инвестиро ванных активов, для которых наблюдается значительная кон центрация рыночных рисков.

Отражение в финансовом учете и отчетности некоммерческих организаций операций взаимосвязанных сторон Внешняя среда функционирования некоммерческих организа ций устроена таким образом, что, как правило, в соответствующую деятельность вовлечены три стороны: донор, предоставляющий ресурсы некоммерческой организации, сама организация – полу чатель ресурсов и бенефициарий, получающий выгоды от ее дея тельности. Обычно пользу от деятельности некоммерческой орга низации непосредственно получает субъект, отличный от донора, однако они могут быть взаимосвязаны. То же может быть верно для донора и получателя или для получателя ресурсов и бенефи циария.

В данном подразделе мы рассмотрим, как эти обстоятельства влияют на учетные процедуры и внешнюю финансовую отчетность некоммерческих организаций США, а также какие цели данные процедуры преследуют.

Положение о стандартах финансового учета № 136 «Перевод активов в некоммерческие организации или благотворительные фонды, которые используют эти средства в интересах третьей сто роны» (п. 13) определяет условия, при наличии которых организа ции считаются взаимосвязанными. Таким условием является соот ветствие отношений между организациями одновременно двум характеристикам:

1. Одна организация имеет возможность влиять на производст венные и финансовые решения другой организации.

2. Одна организация имеет действующий экономический интерес (ongoing economic interest) в чистых активах другой организа ции.

При этом первая характеристика может иметь следующие формы:

• организации аффилированы259;

• одна организация имеет значительное представительство в управляющем совете другой организации;

• устав одной из организаций ограничивает ее деятельность в отношении бенефициариев другой организации;

• договоренность между организациями позволяет одной из них активно участвовать в политике другой – устанавливать при оритеты деятельности, бюджет, компенсации менеджерам.

Некоммерческая организация по указанию донора либо само стоятельно выбирает получателя услуг в рамках уставной деятель ности, либо действует в интересах конкретного бенефициария, обозначенного донором260. В последнем случае некоммерческая организация является посредником (intermediary) или попечите лем (trustee).

Организация посредник, если не является взаимосвязанной с бенефициарием, при получении донорских средств одновременно отражает в учете полученные активы (по соответствующим стать ям: денежные средства и т.п.) и обязательства по отношению к ор ганизации бенефициарию261. Если же посредник и бенефициарий взаимосвязаны, первый не отражает в финансовом учете ни полу ченных активов, ни обязательств, но бенефициарий указывает в своей финансовой отчетности на интерес в чистых активах органи зации посредника262.

Организации аффилированы, когда одна организация прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников, контролирует или контролируется другой ор ганизацией (п. 24(а) Положения о стандартах финансового учета № 57 «Раскрытие информации о взаимосвязанных сторонах»).

Некоммерческая организация может быть обязана донором передать данному бенефициарию как основную сумму пожертвования, так и доходы от ее инвестиро вания.

Организация попечитель может не признавать в учете обязательство по отноше нию к указанному донором бенефициарию, если получает от донора нефинансовые активы и делает соответствующую оговорку в учетной политике (п. 11 Положения о стандартах финансового учета № 136 «Перевод активов в некоммерческие органи зации или благотворительные фонды, которые используют эти средства в интере сах третьей стороны»).

Данный механизм не работает, если бенефициарий – физическое лицо. Если это не злоупотребление, то такие примеры на практике крайне редки (например, можно предположить, что предприятие предоставляет определенные средства в управле ние некоммерческой организации с тем, чтобы они были переданы конкретному В случае, когда некоммерческая организация не является по средником по указанию донора, все полученные от донора активы отражаются в финансовом учете организации как взносы получен ные в соответствии с Положением о стандартах финансового учета № 116 «Учет полученных и выплаченных взносов», т.е. с соблюде нием критериев отнесения полученных активов к категориям сво бодных или ограниченных на временной или постоянной основе средств в зависимости от условий их использования, которые ус тановлены донором263. При взаимосвязи получателя и бенефициа рия последний отражает в финансовой отчетности интерес в чис тых активах организации получателя264.

Pages:     | 1 |   ...   | 20 | 21 || 23 | 24 |   ...   | 52 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.