WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 19 | 20 || 22 | 23 |   ...   | 52 |

Деление статей доходов и расходов на операционные и неоперационные зависит от того, насколько те или иные доходы и расходы могут быть отнесены к основной (или центральной) непрекращенной деятельности предприятия (п. 86 Положения о концепциях финансового учета № 6 «Элементы финансовой отчетности» – State прежнему возможен в тех странах, где нет специальных положений в области финансового учета и отчетности для некоммерческих организаций.

Его основной недостаток заключается в том, что единое опре деление состава «операционной деятельности» для некоммерче ских организаций выработать практически невозможно235, а при отсутствии такового каждая организация включает в данное поня тие различные доходы и расходы, что, во первых, делает отчет ность несопоставимой между субъектами, а во вторых, способст вует сокрытию злоупотреблений (ничто не мешает организации включить деятельность, не связанную с основной целью организа ции, в состав операционной, так как общепринятое определение ограничивает включение сюда только долгосрочных статей расхо дов).

Такое положение вызвало необходимость выработки специаль ных норм отражения расходов некоммерческими организациями в соответствии с их результатами в обход применения деления дея тельности на «операционную» и «неоперационную». Подобное де ление традиционно сохраняется в рамках Отчета о движении де нежных средств, где в составе операционной деятельности отра ment of Financial Accounting Concepts № 6 «Elements of Financial Statements». FASB, 1985). В разделе операционной деятельности Отчета о прибылях и убытках коммер ческих предприятий обычно содержится информация о выручке от реализации, себестоимости реализованной продукции, коммерческих расходах, а также об ад министративных расходах. Соответственно для некоммерческих организаций раз деление статей доходов и расходов на операционные и неоперационные упирается практически в те же проблемы, что и раздельный учет по основной и поддержи вающей (предпринимательской) деятельности, о которых будет сказано ниже (см., напр., раздел 5.3 настоящей работы).

Американский институт дипломированных бухгалтеров (American Institute of Certi fied Public Accountants – AICPA) в рамках специального исследования поставил за дачу выработать универсальное определение операционной деятельности в не коммерческом секторе, но исследование показало, во первых, что этот термин применяется некоммерческими организациями в различных контекстах, и, во вторых, при попытке разрешить некоторые сложности в выработке единого опреде ления тут же возникают другие сложности (см., напр., п. 66 Положения по стандар там финансового учета № 117 «Финансовая отчетность некоммерческих организа ций»). Комитет по стандартам финансового учета США (FASB) определил (п. Положения о стандартах финансового учета № 117), что «операционной» может называться только та деятельность некоммерческих организаций, которая отража ется на изменении свободных чистых активов за отчетный период.

жаются денежные средства от операций, за исключением тех, ко торые относятся к инвестиционной и финансовой деятельности236.

В Отчете об осуществляемой деятельности его применение не за прещено, если сопровождается представлением расходов по про граммам (видам деятельности) организации.

Положение о стандартах финансового учета № 117 предписы вает отражать операции организации в Отчете об осуществляемой деятельности не относительно основного вида деятельности орга низации (частоты осуществления операций), а относительно ис точника финансирования – свободных чистых активов, временно или постоянно ограниченных к использованию чистых активов.

Отчет о движении денежных средств обеспечивает пользовате лей информацией о получении и выплате организацией денежных средств за отчетный период. Эта задача обозначена в перечне требований к содержанию отчетности п. 4.

Согласно рекомендациям Комитета по стандартам финансово го учета США (FASB)237 предпочтительным считается использова ние прямого метода при составлении Отчета о движении денежных средств некоммерческими организациями. Косвенный метод раз решен, но его применение не приветствуется238.

Положение о стандартах финансового учета № 117 «Финансо вая отчетность некоммерческих организаций» (п. 148) также со В составе инвестиционной деятельности отражаются денежные средства, свя занные с долгосрочными активами организации; в составе финансовой деятельно сти – привлечение донорских средств на долгосрочной основе (в том числе в эн даумент), поступления и выплаты кредиторам. Средства, поступившие в некоммер ческую организацию, на которые донор не установил ограничения в использовании, отражаются в разделе операционной деятельности.

Пункт 147 Положения по стандартам финансового учета № 117 «Финансовая от четность некоммерческих организаций».

При использовании прямого метода составления Отчета о движении денежных средств последовательно рассчитываются основные поступления и выплаты де нежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Косвенный метод предусматривает корректировку изменения в чис тых активах организации на неденежные статьи с целью получения чистого притока (оттока) денежных средств от операционной деятельности, при этом инвестицион ная и финансовая деятельность представляются аналогично прямому методу. В последнем случае индивидуальные поступления и выплаты в рамках операционной деятельности организации остаются за рамками Отчета о движении денежных средств.

держит указание на необходимость показывать в финансовой от четности соответствие изменения в чистых активах организации денежным средствам, используемым в операционной деятельно сти239.

В Приложении 7 представлен комплект отчетности условной не коммерческой организации «АВС», соответствующий предписани ям Общепринятых принципов учета США (US GAAP). Этот комплект далее будет использоваться для иллюстрации учетных процедур, обеспечивающих контроль над деятельностью некоммерческих организаций со стороны доноров и других заинтересованных пользователей.

Отражение в финансовом учете и отчетности донорских ограничений на использование некоммерческими организациями полученных средств Данный подраздел посвящен учетным процедурам и отражению во внешней финансовой отчетности некоммерческих организаций событий и операций, связанных с донорскими ограничениями на использование предоставленных ресурсов: пожертвований, средств, предназначенных на инвестирование, инвестиционных доходов от таких средств.

В Отчете о финансовом положении некоммерческие организа ции США представляют три группы чистых активов240:

1) свободные чистые активы (unrestricted net assets);

2) временно ограниченные к использованию чистые активы (tem porary restricted net assets);

3) постоянно ограниченные к использованию чистые активы (per manently restricted net assets).

Свободные чистые активы – это часть чистых активов неком мерческой организации, использование которых ни на постоянной, Об определении операционной деятельности для некоммерческих организаций см. выше.

См. Отчет о финансовом положении некоммерческих организаций в Приложе нии 7.

ни на временной основе не ограничено наложенными донором ус ловиями241.

Свободные чистые активы обычно формируются из доходов от предоставления платных услуг некоммерческими организациями, поступления донорских средств без указания условий их исполь зования, получения процентов и дивидендов по вложенным сред ствам242 за вычетом расходов на предоставление платных услуг, на привлечение донорской помощи, административных расходов.

Единственным ограничением на использование свободных чистых активов является внешняя среда функционирования некоммерче ских организаций, поставленные уставными документами цели ор ганизации, требования законодательства.

В рамках свободных чистых активов менеджеры организации могут накладывать собственные ограничения на использование средств с целью планирования определенных расходов. При этом в финансовом учете некоммерческой организации операция ре зервирования средств не отражается, но в пояснения к внешней финансовой отчетности включается информация о суммах средств, предназначенных менеджерами на конкретные расходы.

Такие ограничения иногда называют резервами, определяемыми правлением (board designated endowment243)244.

Временно ограниченные к использованию чистые активы245 – это часть чистых активов некоммерческой организации, возникшая в результате:

Пункт 94 Положения о концепциях финансового учета № 6 «Элементы финансо вой отчетности».

Такие поступления могут формировать и другие группы чистых активов, если доноры установили соответствующие условия на использование пассивных дохо дов от предоставленных ими ресурсов.

Термин «endowment» в российской практике применительно к некоммерческой организации обычно применяется для обозначения накопленных средств, которые могут использоваться организацией в уставной деятельности или для получения пассивного дохода. В данной трактовке этот термин следовало бы перевести на русский язык как «фонд пожертвований». Однако, как можно видеть из приведенно го контекста, в практике финансового учета США endowment предполагает то или иное ограничение средств в использовании, т.е. резерв.

Пункт 16 Положения о стандартах финансового учета № 117 «Финансовая отчет ность некоммерческих организаций».

Там же, п. 93.

(а) взносов и другого притока активов, использование которых ограничено наложенными донором условиями – они могут быть сняты с течением времени или благодаря соответствию действий организации поставленным условиям;

(б) других операций с активами, связанных с подобными огра ничениями;

(в) реклассификации из других групп чистых активов вследст вие наложенных донором условий, их снятия по прошествии опре деленного срока или их выполнения организацией.

Для категории временно ограниченных к использованию чистых активов некоммерческой организации в Отчете о финансовом по ложении или в пояснениях к финансовой отчетности в США необ ходимо отдельно указывать возможные направления использова ния средств: на конкретные виды деятельности организации, ин вестиции на определенный срок, использование в определенном периоде в будущем, приобретение долгосрочных активов246.

Донорские ограничения могут предполагать возможность ис пользования передаваемых некоммерческой организации ресур сов в будущих периодах или после определенной даты (ограниче ние по времени) или на определенные цели (ограничение по на правлению использования). Данные ограничения могут сочетать ся: например, донор предоставляет некоммерческой организации денежные средства с тем, чтобы они были инвестированы на опре деленный срок, а доход от инвестирования был израсходован на закупку учебных пособий. Такие поступления в рамках временно ограниченных к использованию чистых активов организации часто называют временными резервами (term endowment)247.

Ограниченные к использованию чистые активы248 – это часть чистых активов некоммерческой организации, возникшая в ре зультате:

(а) взносов и другого притока активов, использование которых ограничено наложенными донором условиями – эти условия не Пункт 15 Положения о стандартах финансового учета № 117 «Финансовая отчет ность некоммерческих организаций».

Там же.

Там же, п. 92.

могут быть сняты с течением времени или благодаря действиям организации;

(б) других операций с активами, связанных с подобными огра ничениями;

(в) реклассификации из других групп чистых активов организа ции вследствие наложенных донором условий.

Донорские ограничения на постоянной основе предполагают поддержание суммы пожертвования в неизменном состоянии с использованием части или всего дохода (или других экономиче ских выгод) от данных активов.

Для категории постоянно ограниченных к использованию чис тых активов в финансовой отчетности некоммерческих организа ций (в отчетах или пояснениях) следует отдельно указывать249:

• активы (например, земля или предметы искусства), получен ные с условием их использования определенным образом, со хранения и непродажи;

• активы, полученные с условием их инвестирования с целью по лучения постоянного дохода.

Последняя группа активов образует так называемые постоян ные резервы (permanent endowment funds)250.

Таким образом, информация о содержании и суммах различных видов постоянных или временных донорских ограничений на ис пользование предоставленных ими средств должна быть пред ставлена во внешней финансовой отчетности (или в пояснениях к ней) некоммерческой организации.

В Отчете об осуществляемой деятельности некоммерческие ор ганизации указывают не только изменение за отчетный период в чистых активах в совокупности, но и по группам: изменение в сво бодных чистых активах, во временно и постоянно ограниченных к использованию чистых активах251. Другие события – в частности, реклассификация в связи с прекращением донорских ограничений (с истечением времени или соответствием расходов поставлен Пункт 14 Положения о стандартах финансового учета № 117 «Финансовая отчет ность некоммерческих организаций».

Там же.

См. Отчет об осуществляемой деятельности некоммерческих организаций в При ложении 7.

ным условиям) – указываются в Отчете об осуществляемой дея тельности отдельной строкой.

Иными словами, некоммерческие организации в финансовом учете должны проводить различие между перечислениями, полу ченными от доноров без указания условий использования, и пере числениями, ограниченными к использованию на временной или постоянной основе. Средства, полученные некоммерческой орга низацией с установленными донором ограничениями, увеличива ют постоянно или временно ограниченные к использованию чис тые активы организации (в зависимости от природы поставленных условий), но могут отражаться в составе свободных чистых акти вов, если ограничение будет снято в текущем отчетном периоде, и такой подход оговорен в учетной политике организации.

Ведение финансового учета и представление внешней финан совой отчетности некоммерческих организаций предполагает вдумчивое применение требований к качеству информации, пред ставленной в отчетности (в частности, принципа приоритета эко номического содержания над юридической формой).

Pages:     | 1 |   ...   | 19 | 20 || 22 | 23 |   ...   | 52 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.