WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 18 | 19 || 21 | 22 |   ...   | 52 |

• управляющие и надзорные органы. Эти органы отвечают за разработку программы действий, а также за контроль над ме неджерами некоммерческих организаций. При этом надзорные органы имеют дополнительные функции – контроль за соблю дением некоммерческими организациями различных законов, ограничений или рекомендаций. Как правило, это лицензирую щие агентства, агентства, действующие от лица доноров или по требителей услуг некоммерческих организаций, а также госу дарственные регулирующие органы;

• менеджеры.

Пользователи информации, представленной в финансовой от четности некоммерческих организаций, заинтересованы в получе нии данных об услугах, предоставляемых некоммерческими орга низациями, о результативности (effectiveness) и финансовой эф фективности (efficiency) такой деятельности, а также о способно сти некоммерческой организации предоставлять услуги в даль нейшем.

Таким образом, внешняя финансовая отчетность некоммерческих организаций призвана удовлетворять интересы пользователей в фи нансовой информации об организации. Цели финансовой отчетности прежде всего диктуются нуждами внешних пользователей, которые не имеют возможности в особом порядке затребовать у организации необходимую им информацию; такая финансовая отчетность являет ся общецелевой. Для общецелевой внешней финансовой отчетности не ставится задача соответствовать всем информационным требова ниям пользователей. Однако данные, которые, как правило, необхо димы всем пользователям, не имеющим дополнительных возможно стей для получения информации, должны в ней содержаться.

Характер общецелевой внешней финансовой отчетности не коммерческих организаций свидетельствует о том, что налоговые органы не являются приоритетным пользователем содержащейся в ней информации, поскольку на регулярной основе могут требо В некоторых видах некоммерческих организаций группы поставщиков ресурсов и потребителей услуг пересекаются. Однако в большинстве случаев это разные груп пы пользователей информации с различными интересами по отношению к субъекту отчетности.

вать от некоммерческой организации получения необходимых им данных в рамках налоговой отчетности или в ходе налоговых про верок. В то же время налоговые органы имеют возможность озна комиться с финансовой отчетностью некоммерческих организаций в общем порядке, поскольку она публикуется.

Как правило, доноры и грантодатели накладывают определенные ограничения на время или направления использования предостав ленных ими ресурсов в деятельности некоммерческих организаций.

Информация о таких ограничениях должна содержаться в общеце левой внешней финансовой отчетности, так как предоставляет не обходимый инструментарий для оценки возможностей некоммерче ской организации осуществлять ту или иную деятельность. Напри мер, если в текущем отчетном периоде все пожертвования данной организации были сделаны с условием направления их на инвести рование с целью последующего использования инвестиционных доходов для финансирования институциональной деятельности, то, при прочих равных условиях, ее ресурсы на основную деятельность временно сократятся. Поэтому приток в организацию ресурсов с ограничениями в использовании должен отражаться отдельно как в финансовом учете, так и в отчетности226.

Таким образом, особенности внешней среды и самой деятельно сти некоммерческих организаций диктуют необходимость в приме нении ими специальных положений в финансовом учете и отчетности наряду со стандартами, практикуемыми другими предприятиями и организациями. Специальные положения для некоммерческих орга низаций находятся в рамках общей для всех субъектов концепции по строения системы финансового учета и отчетности. Другими слова ми, если необходимы дополнительные усилия по реализации соот ветствия таким требованиям, они диктуются особенностями деятель ности некоммерческих организаций, а не привносятся извне. Внеш няя финансовая отчетность – не только инструмент контроля, приво дящий к росту административных расходов субъектов, но и инстру мент привлечения ресурсов, который естественно сопровождается механизмом ответственности.

О механизмах отражения таких ограничений в финансовом учете и отчетности некоммерческих организаций см. следующий подраздел.

Решения доноров и грантодателей о предоставлении или об от казе в предоставлении ресурсов некоммерческим организациям влияют не только на положение последних, но и на распределение ресурсов в обществе в целом – в некоммерческом секторе сущест вуют виды услуг, от которых общество не может отказаться. При этом потребители таких услуг, как правило, не являются поставщи ками ресурсов для некоммерческих организаций. В таких условиях внешняя финансовая отчетность необходима широкому кругу поль зователей. Это определяет, что общая концепция учетной системы состоит в том, что стандарты финансового учета и отчетности ори ентированы на приоритетного внешнего пользователя информации – прежде всего на тех, кто предоставляет ресурсы и получает выго ды от деятельности предприятия или организации. Информация в финансовой отчетности независимо от вида деятельности и сектора функционирования субъекта должна быть предоставлена таким об разом, чтобы быть полезной в принятии обоснованных экономиче ских решений. Внешняя финансовая отчетность некоммерческих организаций при условии общедоступности и проверки (в том числе наличия аудиторского заключения) становится дополнительным ин струментом контроля за соответствием деятельности таких органи заций уставным целям. В условиях, когда лица и предприятия, пре доставляющие ресурсы некоммерческим организациям, являются приоритетным пользователем финансовой отчетности этих органи заций, возникает некий «рыночный» механизм контроля: если не коммерческая организация непрозрачна, пользователями отчетно сти ей будет отказано в предоставлении ресурсов для дальнейшей деятельности.

Необходим действенный механизм реализации права доступа заинтересованных пользователей к финансовой информации.

Разработка такого механизма в большей части находится за пре делами сферы учета и отчетности, однако понимание субъектами отчетности необходимости соблюдения определенных условий для привлечения ресурсов способно стать стимулом к признанию ими ответственности перед обществом.

Формат финансовой отчетности некоммерческих организаций в США В данном подразделе рассмотрим комплект финансовых отчетов, рекомендуемый Положением о стандартах финансового учета № 117 для некоммерческих организаций США. Отметим, что анализируемые здесь отчеты являются общецелевыми, т.е. преж де всего предназначены для свободного доступа внешних по от ношению к субъекту отчетности заинтересованных пользователей финансовой информации, не имеющих дополнительных возмож ностей требовать от организации предоставления необходимых им данных.

Кроме того, в данном подразделе остановимся на учетных процедурах, важных для реализации контроля над деятельностью некоммерческих организаций со стороны доноров и общества в целом. Еще раз отметим, что анализируемые процедуры относятся к сфере финансового учета. Порядок налогового учета в неком мерческих организациях в данном исследовании не рассматрива ется.

Состав финансовой отчетности некоммерческих организаций Согласно п. 5 Положения о стандартах финансового учета № 117 финансовая отчетность некоммерческих организаций, включая пояснительную записку, должна обеспечивать пользователя сле дующей информацией:

1) о природе и денежной оценке активов, обязательств и чистых активов организации;

2) о влиянии сделок и других событий и обстоятельств на измене ния в природе и денежной оценке чистых активов организации;

3) о виде и суммах притока и оттока экономических ресурсов за отчетный период и о взаимосвязи между их притоком и отто ком;

4) о привлечении и расходовании организацией денежных средств, о ее заимствованиях и выплатах по кредитам, а также о других факторах, влияющих на показатель платежеспособно сти;

5) о расходах организации на оказание услуг227.

Положение о стандартах финансового учета № 117 «Финансо вая отчетность некоммерческих организаций» устанавливает, что комплект финансовой отчетности таких организаций должен вклю чать следующие виды отчетов228:

• Отчет о финансовом положении (Statement of financial position).

• Отчет об осуществляемой деятельности (Statement of activities).

• Отчет о движении денежных средств (Statement of cash flows).

• Пояснения к финансовой отчетности (Notes).

Отдельный отчет о расходах по функциональной классификации предоставляют так называемые добровольные организации по ох ране здоровья и борьбе с бедностью (Voluntary health and welfare organizations)229. В рамках такого отчета они также предоставляют информацию о распределении затрат по статьям «заработная пла та», «аренда», «коммунальные расходы», «амортизация» и т.п.

(п. 26 Положения о стандартах финансового учета № 117). Осталь ные некоммерческие организации, как правило, включают эти дан ные в пояснительную записку к финансовой отчетности.

Отчет о финансовом положении некоммерческой организации решает задачи, обозначенные выше п. 1 среди требований к со держанию финансовой отчетности, установленных Положением № 117. Кроме информации об активах, обязательствах, чистых ак тивах организации и связях между ними, Отчет о финансовом по ложении вместе с пояснениями к отчетности обеспечивает поль Напомним, что под оказанием услуг некоммерческой организацией понимается также распространение (или продажа) товаров.

П. 1 Положения о стандартах финансового учета № 117 «Финансовая отчетность некоммерческих организаций».

Добровольные организации по охране здоровья и борьбе с бедностью создаются с целью добровольного оказания услуг различным сегментам общества. Они осво бождены от налогообложения, финансируются общественностью и функционируют на некоммерческой основе. Как правило, они действуют в сфере решения проблем здравоохранения и благосостояния в обществе, в частности, оказывают услуги от дельным лицам (Preface, Audits of Voluntary Health and Welfare Organizations – AICPA, 1974).

зователя данными для анализа показателей платежеспособности и финансовой гибкости230 субъекта отчетности.

Информация об активах и обязательствах организации пред ставляется в Отчете о финансовом положении по однородным группам в соответствии с экономическим содержанием и ликвид ностью статей.

Представление Отчета о финансовом положении организации в сравнительной форме (за несколько периодов) обеспечивает реа лизацию принципа сопоставимости информации (comparability and consistency) в рамках финансовой отчетности и помогает в пони мании движения денежных средств организации за отчетный пе риод.

Отчет об осуществляемой деятельности обеспечивает пользо вателя информацией об изменениях в чистых активах организа ции, о взаимосвязях ее операций, а также об использовании ре сурсов на осуществление различных программ (видов деятельно сти). Эти задачи обозначены выше в перечне пп. 2, 3 и 5.

Данная информация вместе с пояснениями к финансовой от четности позволяет донорам, кредиторам и другим пользователям оценить функционирование организации за отчетный период, в частности ее расходы на оказание услуг и способность продолжать институциональную деятельность, а также эффективность работы менеджеров данной организации.

Чтобы пользователи имели возможность в полной мере проана лизировать расходы некоммерческой организации на оказание услуг, Отчет об осуществляемой деятельности или пояснения к финансовой отчетности должны содержать функциональную клас сификацию таких расходов по основным программам231 (видам Финансовая гибкость – это способность организации эффективно управлять суммами и временем поступления денежных средств таким образом, чтобы иметь средства в наличии в случае возникновения неожидаемых статей расходов, в том числе возможностей инвестирования.

Программы представляют собой виды деятельности, в результате которых това ры и услуги распространяются среди бенефициариев, потребителей или членов некоммерческой организации, причем эта деятельность выполняет цели, ради реа лизации которых создана организация. Предоставление данных услуг является основной задачей организации и основным ее выпуском и, как правило, относится к нескольким программам (п. 27 Положения о стандартах финансового учета № «Финансовая отчетность некоммерческих организаций»). Например, медицинский деятельности) и вспомогательной деятельности232 (п. 26 Положе ния о стандартах финансового учета № 117 «Финансовая отчет ность некоммерческих организаций»).

Представление такой информации в финансовой отчетности является шагом на пути формирования в учете данных о соответ ствии осуществленных расходов и полученных результатов по той или иной программе. Формирование, а тем более представление в отчетности сопоставимых данных о затратах и выгодах по видам деятельности некоммерческих организаций проблематично, так как для результатов их деятельности, как правило, трудно подоб рать надежную денежную оценку. В то же время, по мнению Коми тета по стандартам финансового учета (Financial Accounting Stan dards Board – FASB)233, техника распределения затрат по видам деятельности субъектов отчетности достаточно хорошо разрабо тана; она используется не только в финансовом, но и в управлен ческом и налоговом учете организаций. Таким образом, для тех программ, результаты которых могут быть надежно измерены, пользователь отчетности имеет возможность получить данные для анализа результативности расходов.

До введения в действие Положения о стандартах финансового учета № 117 некоммерческими организациями в США применялся порядок отражения расходов, общепринятый для коммерческих предприятий: раздельное представление расходов по операцион ной и неоперационной деятельности234. Такой порядок по университет может осуществлять программы по обучению, научным исследовани ям и лечению пациентов.

Вспомогательная деятельность включает все виды деятельности некоммерческих организаций, которые не относятся к программам. Как правило, к этой категории относятся управление организацией, общехозяйственная деятельность, деятель ность по привлечению средств (например, реклама или содержание реестра для оповещения доноров о важных событиях в организации) или новых членов в неком мерческую организацию. Пункт 28 Положения о стандартах финансового учета № 117 содержит обширный перечень примеров вспомогательной деятельности не коммерческих организаций.

Пункт 58 Положения по стандартам финансового учета № 117 «Финансовая от четность некоммерческих организаций».

Pages:     | 1 |   ...   | 18 | 19 || 21 | 22 |   ...   | 52 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.