WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 15 | 16 || 18 | 19 |   ...   | 52 |

Законодательство Чехии выделяет следующие разновидности НКО: ассоциации, фонды, фонды поддержки, организации, осуще ствляющие общественно значимую деятельность. Ассоциации – это организации, действующие на основе членства. Фонды и фон ды поддержки (found и foundation) – организации, предназначен ные для аккумулирования пожертвований с целью финансирова ния реализации целей, ради которых они были созданы. Главное отличие фондов поддержки от обычных фондов заключается в том, что фонд поддержки должен иметь эндаумент – зарегистрирован ное специальным образом имущество размером более 15 долл. Они могут использовать для реализации своих целей только средства эндаумента. Фонд не обязан иметь эндаумент и может использовать все свое имущество для реализации целей, для дос тижения которых он был создан169.

Maria Bideke, International lawyer and Director of Law Association Justice Interna tional. http://www.legislationline.org/tid=2&jid=Получение некоммерческими организациями льготного налогового статуса Получение льготного налогового статуса НКО в Центральной и Восточной Европе осуществляется несколькими способами. При первом способе для получения льготного налогового статуса необ ходима специальная регистрация в каком либо государственном органе. Так, в Болгарии некоммерческие организации могут при обрести льготный налоговый статус, если они зарегистрированы судом или Центральным регистрационным органом и созданы для реализации общественно значимых целей, что должно быть указа но в ее учредительных документах и в документах, подаваемых для регистрации с целью получения льготного налогового статуса.

Однако чаще всего льготный налоговый статус те или иные виды НКО получают в силу прямого указания на это в законодательстве страны. Причем часто право на получение НКО определенных на логовых льгот содержится в законодательстве о некоммерческих организациях, однако конкретные виды льгот, их размер и условия получения зафиксированы в налоговом законодательстве.

Так, в Венгрии некоторые организационно правовые формы НКО – ассоциации, фонды, некоммерческие компании – при со блюдении определенных условий могут получить согласно Закону Венгрии «Об общественно значимых организациях»170 статус об щественно значимых организаций. При этом они приобретают возможность пользоваться рядом налоговых льгот. Также в соот ветствии с указанным законом НКО могут получить статус «пре имущественно общественно значимой организации» (prominently public benefit organization). Эти организации должны выполнять общественно значимую деятельность, ответственность за выпол нение которой обычно возлагается законодательством на органы государственной власти и местного самоуправления. НКО, кото рые в соответствии с Законом «Об общественно значимых органи зациях» могут быть признаны общественно значимым организа циями, имеют более льготный налоговый режим, чем остальные виды НКО. В свою очередь, организации, которые имеют статус «преимущественно общественно значимых организаций», могут Act CLVI of 1997 On public benefit organizations, as amended by Act XIV and Act XXXIII of 1998.

пользоваться дополнительными льготами по сравнению с обыч ными общественно значимыми организациями.

Согласно Закону «О налоге на прибыль»171 все зарегистриро ванные в качестве юридических лиц НКО вправе получать налого вые льготы по налогу на прибыль. Общественно значимые органи зации и преимущественно общественно значимые организации вправе пользоваться следующими налоговыми льготами:

льготы по налогу на прибыль от доходов, полученных от неком мерческой деятельности НКО;

льготы по налогу на прибыль в отношении предприниматель ской деятельности НКО;

льготы по местным налогам;

льготы по таможенным платежам;

а также другие налоговые льготы172.

Отметим, что Закон «Об общественно значимых организациях» не раскрывает конкретные виды, условия и порядок предоставле ния налоговых льгот для общественно значимых и преимуществен но общественно значимых» организаций. Условия и порядок пре доставления льгот для НКО, в том числе для общественно значи мых и преимущественно общественно значимых организаций, за креплены в налоговом законодательстве Венгрии.

В Латвии действуют два закона о некоммерческих организаци ях – «Об общественных организациях и их ассоциациях» и «О не прибыльных организациях». Законом «О неприбыльных организа циях» не установлены какие либо специфические налоговые ре жимы для НКО, его нормы лишь указывают на то, что некоммерче ские организации обязаны платить налоги в соответствии с зако нодательством страны173. А в Законе «Об общественных организа циях и их ассоциациях» говорится, что одна из разновидностей общественных организаций – открытые общественные фонды и их ассоциации, они, как и их доноры, могут быть полностью или час тично освобождены от налогообложения (например, Обществен Act on Corporate Tax and Divided Tax 1996; art. 20.

Act CLVI of 1997 on public benefit organizations, as amended by Act XIV and Act XXXIII of 1998 § 2.

Law on Public Organisations and their Associations, 1992, Sec. 22.; Law on Non Profit Organisations, 1991, amended 1993, art.

ный открытый фонд является организацией, созданной для осуще ствления контроля за адресным и целевым использованием иму щества, образуемого за счет пожертвований, для реализации «особо важных общественных целей» или «целей национального масштаба»). Как и в Венгрии, виды и порядок предоставления льгот закреплены в налоговом законодательстве страны.

В Литве, Словакии, Хорватии и Чехии налоговые льготы пре доставляются НКО в силу прямых указаний на это налоговым зако нодательством.

Налогообложение грантов, пожертвований, членских взносов Гранты, пожертвования и членские взносы в соответствии с ме ждународной практикой во всех рассматриваемых странах осво бождаются от налогообложения.

Однако все же регулирование этого вида льгот в отдельных странах имеет свои особенности. Так, в Венгрии подарки и иму щество, переданные общественно значимым организациям и пре имущественно общественно значимым организациям в порядке наследования, также освобождаются от налога на прибыль. Однако если общественно значимые и преимущественно общественно значимые организации имеют задолженность перед бюджетом или размер их прибыли превышает указанный в ст. 20 Закона «О нало ге на прибыль с предприятий» освобожденный от налогообложе ния минимум, то часть подаренного имущества может быть обло жена налогом на дарение.

Процентные отчисления. В некоторых странах существует спе цифическая практика налогового регулирования фандрейзинга в виде процентных отчислений от сумм налогов. Эта практика также имеет название «процентная филантропия» (percentage philanthropy)174. Такая практика распространена в Венгрии, Литве, Польше, Румынии и Словакии. Ее суть заключается в том, что нало гоплательщику предоставляется право самостоятельно или путем подачи заявления в налоговые органы перечислять часть уплачи ваемой суммы (обычно 1–2%) налога на доходы физических лиц или налога на прибыль предприятий какой либо организации Sasakawa Central Europe Fund. Percentage Philanthropy Project.

http://www.onepercent.hu/project.htm третьего сектора или в некоторых случаях бюджетной организа ции, имеющих право на получение такого рода пожертвований.

Применение практики процентных отчислений можно рассмот реть на примере ряда стран – Венгрии, Польши, Литвы и Словакии.

Среди восточно европейских стран именно в Венгрии впервые стала применяться эта практика, которая впоследствии послужила моделью для других стран. Именно там был принят отдельный За кон «Об однопроцентном отчислении». В Венгрии физические лица вправе потребовать у налогового органа перечислить 1% суммы налога на доходы физических лиц, уплаченного в прошлом налого вом периоде, указанным ими некоммерческим организациям, в том числе публичным фондам, имеющим статус общественно зна чимых организаций, и 1% от той же суммы указанным ими религи озным организациям175.

Похожим образом регулируется практика «процентной филан тропии» в Литве. Физические лица вправе потребовать от налого вого органа в конце налогового периода перечислить по выбору 2% суммы уплаченного налога на доходы физических лиц какой либо некоммерческой или бюджетной организации176.

Отличительной особенностью практики «процентной филантро пии» в Словакии является то, что она разрешена как для физиче ских, так и для юридических лиц. И те, и другие вправе подать в налоговый орган заявление о перечислении НКО 2% суммы налога, уплаченного в предыдущем налоговом периоде. При этом размер перечисляемых сумм должен составить: для юридических лиц – не менее 250 словацких крон (около 8,5 долл.), для физических лиц – не менее 20 словацких крон (около 0,7 долл.)177.

В Польше также принята система однопроцентных отчислений.

Но в отличие от Венгрии, Словакии и Литвы, где перечисление вы деляемой налогоплательщиками процентной доли в пользу полу чателей производит орган налоговой службы, в Польше налогопла Act on the Amendment of the Act of 1996 on the Public Application of a Certain Portion of Personal Income Tax upon the Taxpayer's Order 2000, см.

http://www.legislationline.org/legislation.phptid=7&lid=1730&less=false Law on Income Tax of Individuals Article 34 (3); Law on Charity And Sponsorship, July 11, 2000, №. VIII–1811 (as amended by April 17, 2001. №o. IX 260), Art. 7.

Income tax act from December 4, 2003 Act 595/2003; Sec. 12 (7); a) и Sec. 50; (1).

тельщики самостоятельно осуществляют такие перечисления – через банк или почтовые отделения.

Налоговые льготы донорам НКО В Венгрии Закон «Об общественно значимых организациях» предоставляет льготы по налогу на прибыль предприятий и налогу на доходы физических лиц в связи со сделанными физическими и юридическими лицами пожертвованиями общественно значимым и преимущественно общественно значимым организациям для реализации целей, указанных в их учредительных документах178. В соответствии с Законом «О налоге с доходов физических лиц» до ходы физических лиц освобождаются от налогообложения, если они направлены на реализацию общественно полезных целей179.

Коммерческие организации и предприниматели без образова ния юридического лица могут вычитать из прибыли до ее налого обложения до 20% суммы пожертвования. Но сумма вычета не должна превышать 20% суммы уплачиваемого налога180.

Предприниматели также могут вычитать из своего дохода до его обложения налогом до 20% суммы пожертвований общественно значимым организациям. Однако сумма вычета не должна превы шать 50% суммы налога181. Если пожертвование сделано физиче ским лицом преимущественно общественно значимой организа ции, то оно вправе вычесть из дохода до ее налогообложения до 150% суммы пожертвования, при этом сумма вычета не должна превышать 20% суммы налога182.

В Болгарии существует норма, в соответствии с которой физи ческие лица могут вычитать из налогооблагаемого дохода до 10% суммы сделанных пожертвований любым НКО183. Юридические ли ца также могут вычитать из налогооблагаемого дохода до 10% суммы сделанных пожертвований любым НКО184.

В Латвии налоговые льготы могут получить юридические и фи зические лица в связи с предоставлением ими пожертвований Act on Corporate Tax and Dividend Tax, 1996; Chapter II; Sec. 5. a).

Act on Personal Income Tax CXVII of 1995; Sec. 41, 44.

Act on Corporate Tax and Dividend Tax, 1996; Chapter II; Sec. 7.

Act on Personal Income Tax CXVII of 1995; Sec. 44.

Act on Personal Income Tax CXVII of 1995; Sec. 49b; (8); а).

Personal Income Tax Act, 1997: Art., 25, (2); Art. 28.

Corporate Income Tax Act, 1997: Art, 23; (3); 1).

НКО, если они внесены в список доноров, который утверждается Министерством финансов. Доноры каждый год должны подтвер ждать право нахождения в указанном списке, подавая в Министер ство финансов заявление, а также финансовые и иные документы в соответствии с инструкциями Минфина Латвии. Следует отметить, что процесс ежегодной перерегистрации в указанном списке за нимает у доноров продолжительное время, вплоть до нескольких месяцев. Длительность этой процедуры в ряде случаев приводит к тому, что донор может лишиться права пользования льготами, пока не будет рассмотрено его заявление185. Доноры могут списывать в качестве расходов до 85% всей суммы сделанного пожертвова ния186, при этом размер пожертвования не должен превышать 20% суммы налога187. Пожертвования трем НКО – Фонду культуры Лат вии, Олимпийскому комитету Латвии, Детскому фонду Латвии – могут списываться в качестве расходов донорами в размере 90% величины пожертвования188.

В Литве налоговая льгота донорам имеет ограниченный харак тер, так как, во первых, ею могут пользоваться только юридиче ские лица, во вторых, льгота предоставляется в связи с пожертво ваниями лишь спонсорским фондам. Пожертвования юридических лиц спонсорским фондам могут ими вычитаться в размере двой ной суммы пожертвований, но не более 40% налогооблагаемого дохода189.

В Хорватии суммы пожертвований юридических и физических лиц НКО, осуществленные с общественно полезными целями, вы читаются в пределах 2% из дохода, полученного в течение преды дущего налогового периода190.

Чешское налоговое законодательство предоставляет налоговые льготы донорам – как физическим, так и юридическим лицам. Фи зические лица могут вычитать сумму сделанного пожертвования в пределах от 2% до 10% налоговой базы налога на доходы физиче Patricia Armstrong, a human rights consultant based in New York.

http://www.legislationline.org/tid=7&jid=24&less=false Law on Enterprise Income Tax 1995, amended 2001, Sec. 20; (1).

Law on Enterprise Income Tax 1995, amended 2001, Sec. 20; (3).

Law on Enterprise Income Tax 1995, amended 2001, Sec. 20; (2).

Law on Taxes on Profits of Legal Persons Articles 4, 6.

Income Tax Act Ch. 2, Art. 9.

ских лиц, но при этом размер пожертвования должен быть не ме нее 1000 чешских крон (45 долл.). Юридическое лицо должно по жертвовать уже не менее 2000 чешских крон (90 долл.). Из налого вой базы при этом разрешается вычитать не более 2%. Чтобы по лучить указанные вычеты, пожертвования должны быть сделаны тем НКО, органы управления которых находятся в Чехии и которые занимаются такой деятельностью (в частности, научные исследо вания, образование, спорт, защита животных)191.

Pages:     | 1 |   ...   | 15 | 16 || 18 | 19 |   ...   | 52 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.