WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 13 | 14 || 16 | 17 |   ...   | 52 |

Признанные получатели донорской поддержки (qualified donees) вообще не подпадают под налогообложение доходов. Помимо официально зарегистрированных благотворительных организа ций, к ним относятся официально зарегистрированные любитель ские спортивные ассоциации и национальные художественные ор ганизации, некоммерческие канадские корпорации, занимающие ся строительством доступного жилья для престарелых, муниципа литеты, филиалы и отделения ООН, некоторые университеты за пределами Канады, обладающие особым статусом, благотвори тельные организации за пределами Канады, которым Ее Величест во от лица государства предоставило дар128.

В Великобритании большая часть доходов благотворительных организаций не подлежит налогообложению, если эти доходы расходуются только на благотворительные цели в соответствии с положениями, изложенными в Приложении 20 Закона о корпо рациях и доходе 1988 г.129. Законодательство Соединенного Коро левства о благотворительности разрешает благотворительным ор ганизациям заниматься таким видом предпринимательской дея тельности, как торговля, но только если торговля связана с реали зацией основной цели деятельности НКО. Это называется «торгов ля в связи с основной целью» создания организации. Например:

- взимание платы за обучение при предоставлении образова тельных услуг школой или колледжем;

- взимание входной платы на художественную выставку, органи зованную музеем или галереей;

- взимание платы за предоставление жилья благотворительным обществом;

- продажа билетов на представления театрального или музы кального общества;

- продажа учебных товаров музеем или галереей.

Annette Zimmer (Ed.)The Third Sector in Germany. Mь nster 2000.

Canada Revenue Agency."Tax Advantages of Donating Charities". RC4142(E) Rev. 05.

The Income and Corporation Taxes Act 1988. Schedule 20.

http://www.opsi.gov.uk/ACTS/acts1988/Ukpga_19880001_en_91.htm#sdiv Доходы от этой деятельности полностью не освобождаются от налога на доход, они подлежат налогообложению, если извлека ются систематически, не являются исключением. Освобождение возможно в случае, если подобная деятельность:

- является основной целью благотворительной организации, на пример, прибыль музыкального общества (если она есть) от его концертов;

- выполняется бенефициарами благотворительности, например, мастерская в благотворительном заведении;

- является лотереей;

- является мероприятием по сбору средств;

- ведется в незначительных объемах согласно ст. 46 Закона о финансах 2000 г., т.е. еe валовой доход составляет боль ше Ј но меньше Ј 000 или не более 25% благотвори 5000, тельных поступлений130.

Для Великобритании является характерным учреждение дочер ней компании для осуществления собственно хозяйственной дея тельности. Такая компания будет облагаться налогом на доход от хозяйственной деятельности, но в определенных случаях мо жет получить налоговую льготу в зависимости от того, как бу дет использован полученный доход, например, если вся при быль дочерней компании идет в качестве благотворительного взноса в НКО131.

В некоторых странах некоммерческие организации не осво бождаются от налогообложения доходов. В Дании, например, все юридические лица обязаны платить подоходный налог.

Однако любая часть прибыли, полученной НКО в результате ее предпринимательской деятельности, может исключаться из налогооблагаемой базы, если она была использована на бла готворительные цели (или будет использована на протяжении последующих 5 лет). Доходы от пассивной экономической деятельности, предназначенные для использования в других ви дах деятельности, подлежат обложению налогом на прибыль.

The Income and Corporation Taxes Act 1988. Schedule 20.

http://www.opsi.gov.uk/ACTS/acts1988/Ukpga_19880001_en_91.htm#sdiv The Income and Corporation Taxes Act 1988. #338–339.

В некоторых странах в целях налогообложения прибыли НКО применяются количественные критерии. Количественные крите рии могут определять:

- необходимую долю доходов, которая должна быть использова на на уставные цели организации (Испания, Швеция);

- пороговые значения величины доходов от хозяйственной дея тельности, ниже которых последние освобождаются от обло жения подоходным налогом, как уже было отмечено выше на примере Великобритании132.

В США доходы от деятельности, не связанной с основной целью благотворительных организаций, не освобождаются от уплаты по доходного налога. НКО, которая должна платить налог на доход, полученный от предпринимательской деятельности, не связанной с основной целью организации и ведущейся на постоянной основе, может уменьшить налогооблагаемый доход на сумму затрат, непо средственно связанных с осуществлением подобной деятельности (расходы, амортизация и пр.). При этом НКО может не утрачивать своего льготного налогового статуса, даже если получает значи тельные объемы таких доходов от нецелевой (официально не объ явленной) деятельности. Просто в таком случае доходы от послед ней облагаются соответствующим налогом133.

Особый интерес представляет налогообложение доходов от ис пользования эндаумента – средств, полученных от доноров в виде пожертвований для получения дохода на осуществление строго определенных целей. Однажды сделанный вклад не может быть возвращен, но действия благотворительной организации по рас поряжению этим вкладом строго ограничены. Как правило, эти средства инвестируются на длительный срок на фондовом рынке или в недвижимость. Прирост капитала на эти средства, несмотря на то, что они относятся к пассивным доходам, в некоторых стра нах может облагаться налогом на доход. В США в соответствии с Налоговым кодексом средства эндаумента, формируемого орга низациями, подпадающими под статус 501 (с) (3), не облагаются налогом на прибыль. Вместе с тем эти средства подпадают под См. Каролина Ньюман. Европейский союз. В сб. «Налогообложение некоммерче ских организаций». С. 83.

Налоговый кодекс США. IRC. http://www.fourmilab.ch/ustax/www/contents.html акцизный налог в случае несоблюдения определенных требований частными фондами (private foundations). Например, такие фонды должны обязательно использовать средства эндаумента на благо творительные цели, а не только накапливать их. Средства в разме ре 5% рыночной стоимости чистых инвестиционных активов фон да134 необходимо использовать в течение двух лет со дня их посту пления в распоряжение фонда. В противном случае необходимо выплатить налог в размере 15% суммы средств, подлежащих обя зательному (в соответствии со ст. 4942 Налогового кодекса США) расходованию на благотворительные цели и не израсходованных на данные цели к концу налогового периода, а в случае если требо вание расходования средств не соблюдено в дальнейшем в уста новленные сроки – 100% указанной суммы135. Штрафные санкции налагаются на организацию или на менеджмент организации в случае нецелевого использования эндаумента, например, в целях личного обогащения, на инвестиции в бизнес донора и прочую деятельность, несовместимую с благотворительным статусом фонда136. Примечательно, что наложение штрафных санкций как на саму НКО, так и на ее менеджмент предусмотрено и в случае рис кованных инвестиций (jeopardy investments) фонда, которые угро жают осуществлению благотворительной деятельности организа ции137. Наконец, согласно положениям ст. 507 Налогового кодекса в случае умышленного нарушения благотворительного статуса частный фонд может быть закрыт, а его средства конфискованы138.

В Великобритании не существует четкой юридической формы для организаций типа частных фондов в США. Они могут сущест В Налоговом кодексе США (ст. 4942) сумма, подлежащая распределению част ным фондом в налоговом периоде, определяется как минимальный доход от инве стиций (minimum investment return) за вычетом акциза, уплачиваемого таким фон дом с доходов от инвестиций (см. выше). Под минимальным доходом от инвестиций для целей данного положения ст. 4942 Налогового кодекса США, как правило, по нимается 5% превышения совокупной рыночной стоимости всех активов фонда, за исключением используемых для освобожденной от налогообложения деятельности фонда, над кредиторской задолженностью, относящейся к приобретению таких активов (п. «е» ст. 4942).

Налоговый кодекс США. Section 4942.

Налоговый кодекс США. Section 4941, 4945.

Налоговый кодекс США. Section 4944.

Налоговый кодекс США. Section 507.

вовать в формах ассоциаций, трастов, организаций, созданных парламентом, и пр. Благотворительная организация имеет право минимизировать в рамках законодательства сумму уплачиваемых налогов. По мнению Комиссии по благотворительности, управ ляющие фондом, отвечающие за налоговое планирование, должны нести личную ответственность за сумму налога, уплату которой можно было избежать. В свою очередь, Управление по налогам и таможенным сборам (HMRC) строго контролирует соблюде ние правил и положений при предоставлении льгот как дарителям, так и благотворительным организациям, которые обязаны ежегод но отчитываться о своей деятельности перед Комиссией139. Дохо ды от инвестирования в Великобритании в соответствии со ст.

505 Закона о корпорациях и доходе 1988 г. освобождены от на логообложения140.

Во Франции, где большая часть доходов некоммерческих организаций освобождена от налогообложения, инвестицион ный доход (от эндаумента) облагается налогом по сниженной ставке 24% (при основной ставке налога на прибыль 33,3%)141.

Законодательство Германии предусматривает налоговые ос вобождения для организаций, преследующих общественные, благотворительные и религиозные цели. Освобождения предос тавляются на трехлетний период142. Доходы от использования ак тивов в организациях, претендующих на использование налоговых освобождений, должны направляться исключительно на перечис ленные цели. В то же время некоммерческим организациям (фон дам) разрешено создавать резервы (эндаумент), направляя в них до 1/3 своих доходов от инвестирования активов143. Вновь образо ванные фонды активно пользуются законодательно установленны См. www.charitycommission.gov.uk The Income and Corporations Act 1988. # 505:

http://www.opsi.gov.uk/ACTS/acts1988/Ukpga_19880001_en_1.htm http://www.info france usa.org/intheus/tax/fit.asp#income и Law on public utility (benefit) organizations (LDM) 1987; Налоговый кодекс Франции, ст. 219(bis).

http://www.efc.be/cgi bin/articlepublisher.plfilename=DL SE L 1.html См. Summary of Regulation of Foundation Endowments Taxation of Earnings and Se curity of Principle: UK, Germany, France, US. Международный центр некоммерческого права, март 2006 г.

Там же.

ми на трехлетний период льготными условиями для создания таких резервов.

4. Налог на добавленную стоимость Законы, регулирующие применение НДС и иных налогов на по требление в отношении некоммерческих организаций, разнооб разны и включают различные виды освобождения от налога, при менение льготных налоговых ставок и освобождения от регистра ции в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

В Европейском союзе применение налога на добавленную стоимость в странах – членах ЕС регулируется Шестой директивой ЕС об НДС144. Директивой предусмотрена (ст. 13) возможность ос вобождения от уплаты НДС организаций, ведущих общественно полезную деятельность, в том числе оказывающих типичные для некоммерческих организаций услуги (больничный и медицинский уход, социальное обеспечение, защита детства, образование, спорт, культура, фандрейзинг и пр.). Кроме того, освобождение от налогообложения НДС производится также в тех случаях, когда:

- полученная прибыль не распределяется между членами (участ никами) организации и используется на расширение сферы и улучшение качества предоставляемых услуг;

- руководство НКО осуществляется исключительно на доброволь ных началах людьми, не имеющими непосредственной или кос венной заинтересованности в получаемых организацией доходах;

- НКО устанавливает одобренные органами государственной вла сти (charge prices approved by the public authorities or which do not exceed such approved prices) расценки на свои услуги, не пре вышающие рыночных цен;

- освобождение от налогообложения не приводит к созданию ус ловий для недобросовестной конкуренции между некоммерче ским и коммерческим секторами экономики, реализующими одинаковые товары (работы, услуг).

Реализация товаров и услуг в ходе проведения мероприятий по сбору средств на благотворительные цели теми некоммерче скими организациями, которые на регулярной основе осуществ ляют указанные виды деятельности, освобождается от налогооб Шестая Директива ЕС 77/388/ЕЕС.

http://europa.eu.int/eur lex/en/consleg/pdf/1977/en_1977L0388_do_001.pdf ложения в том случае, если такое освобождение не приводит к созданию условий для недобросовестной конкуренции145. Страны – участницы ЕС имеют право устанавливать ограничения на осво бождение от налогообложения предельного количества меро приятий по сбору средств, которые могут быть проведены для того, чтобы их устроители сохраняли за собой право на освобож дение от уплаты НДС146.

Помимо полного освобождения некоммерческих организаций от обязанностей по исчислению и уплате НДС, Директивой дек ларируются еще два способа предоставления налоговых льгот по налогу на добавленную стоимость некоммерческим организа циям:

- снижение ставки НДС на товары и услуги, приобретаемые не коммерческими организациями;

- снижение ставки НДС на товары и услуги, реализацию которых осуществляет некоммерческая организация.

Перечень видов деятельности, которые подлежат налогообло жению НДС по льготным ставкам и которые включают реализуе мые благотворительными организациями товары и услуги, не под падающие под применение льготной ставки, определенные ст. Шестой директивы, содержится в Приложении Н к Шестой дирек тиве. В их число, помимо товаров и услуг, предоставляемых благо творительными организациями, занятыми в сфере социального обеспечения, входит, например, оказание услуг по обеспечению населения продуктами питания (исключая алкоголь), водоснабже нием, медицинской помощью и лекарственными препаратами, ра диовещанием и пр.147.

В настоящее время базовой ставкой НДС в странах ЕС является ставка в 15%, а одна из двух льготных ставок не должна быть менее 5%148. Страны участницы могут предоставлять льготы косвенно Шестая директива ЕС 77/388/ЕЕС. # 13.

http://europa.eu.int/eur lex/en/consleg/pdf/1977/en_1977L0388_do_001.pdf См. Каролина Л. Ньюман. Европейский союз. В сб. «Налогообложение некоммер ческих организаций». С. 89.

Шестая директива ЕС 77/388/ЕЕС. Annex H.

Pages:     | 1 |   ...   | 13 | 14 || 16 | 17 |   ...   | 52 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.