WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 8 | 9 || 11 | 12 |   ...   | 52 |

При этом как нерациональное может рассматриваться не только об ложение добавленной стоимости такой организации, но в некоторых случаях и уплата ею НДС за приобретенную продукцию без соответ ствующего возмещения со стороны государства. Есть доводы в поль зу применения к некоторым НКО не только освобождения от уплаты НДС, но и нулевой ставки. Отметим, однако, что применение такой практики можно счесть оправданным только в случае реалистичности выявления злоупотреблений. Кроме того, если некоммерческая ор ганизация осуществляет побочную деятельность или деятельность, связанную с основной целью, но на платной основе, причем произ водимая продукция подлежит обложению НДС у коммерческих ор ганизаций, убедительными выглядят аргументы в пользу распростра нения общего порядка на такую деятельность НКО: произведенная продукция приобретается для потребления, различий в характере потребления продукции некоммерческих и коммерческих организа ций нет, освобождение НКО от налога может создавать искажения на рынках факторов и готовой продукции (по тем же причинам, что и в случае налога на прибыль), кроме того, возникают стимулы для зло употреблений.

Непростыми являются и вопросы взимания налога на недвижи мость. Налог на недвижимость является по экономической сути Например, от обложения НДС согласно подп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается оказание услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, если такие ус луги предоставляются государственными и муниципальными органами социальной защиты. В то время как оказание подобных услуг негосударственными некоммер ческими организациями в области социальной защиты подпадает под обложение НДС.

капитализированным налогом на экономический доход, получае мый от использования этой недвижимости. С одной стороны, по скольку в случае НКО доходы не распределяются между физиче скими лицами, а также потому, что эти доходы в отсутствие зло употреблений, в конечном счете, направляются на общественно значимые цели, налог взимать нежелательно. Кроме того, уплата налога на недвижимость коммерческими организациями умень шает базу налога на доходы корпораций (на прибыль), а значит, его эффективная ставка для освобожденных от налога на прибыль некоммерческих организаций выше.

С другой стороны, в отсутствие налогообложения альтернатив ные издержки использования недвижимости у некоммерческих организаций становятся ниже, чем у коммерческих. Это может приводить к искажениям в использовании недвижимости, а при осуществлении побочной деятельности некоммерческих органи заций – ко всему спектру искажений, описанному выше. Однако в некоторых случаях искажения могут быть намеренными: во первых, они могут корректировать положительные экстерналии, связанные с данной деятельностью, во вторых, как уже отмечалось выше, местоположение организации может иметь важное значе ние для качества основной услуги. Скажем, если в некотором го роде есть единственная школа для слабослышащих детей (или для детей с иными физическими особенностями), ее расположение близко к центру города, т.е. там, где стоимость недвижимости ве лика, может быть чрезвычайно важным с точки зрения доступности образовательных услуг для всех таких детей. В этом случае целе сообразно не просто освободить школу от налога на недвижи мость, но и предоставить субсидию в той или иной форме. Однако в тех случаях, когда освобожденная от налогообложения недвижи мость используется как фактор при осуществлении побочной дея тельности, НКО может получать конкурентные преимущества по сравнению с коммерческими предприятиями, схожие с возникаю щими при освобождении от налогообложения доходов. Особенно важно, что при этом местоположение НКО может не иметь значе ния для характера или качества ее основной деятельности. В таких случаях освобождение недвижимости от налогообложения не при водит к аллокационной эффективности.

Следует отметить, что со стороны некоторых НКО могут наблю даться и злоупотребления в использовании недвижимости. Зло употребления в этой области могут носить характер предоставле ния физическим лицам или коммерческим организациям недви жимости в аренду (или в субаренду) той недвижимости, которая по уставу или в соответствии с условиями донора не должна исполь зоваться иначе, чем на осуществление основной деятельности или в аренду (субаренду) за пониженную плату ради получения каких либо выгод (в денежной или неденежной форме) для лиц, прини мающих решения в некоммерческой организации. Первый случай не должен быть предметом налогового воздействия: порядок от четности некоммерческих организаций должен быть таким, чтобы подобные факты выявлялись и для регулирующих организаций, и для доноров. Кроме того, неясно, как налогообложение недвижи мости могло бы решить указанную проблему. Более того, налог на недвижимость приводит к росту альтернативных издержек исполь зования недвижимости в основной деятельности и может послу жить стимулом к злоупотреблениям, разумеется, если менеджмент к ним склонен. Во втором случае налогообложение недвижимости проблему также не решает. В большинстве стран применяется ос вобождение от уплаты налогов на имущество собственности бла готворительных организаций48. Однако предоставление освобож дения при коммерческом использовании собственности уже менее оправданно. Многие практические вопросы возникают также в свя зи с направлением использования недвижимого имущества, кото рое не является благотворительным (основным для данной орга низации) само по себе, но вместе с тем носит вспомогательный характер по отношению к освобожденным целям (например, авто мобильная стоянка или административный офис49).

* * * В настоящем разделе проанализированы основные особенно сти некоммерческих организаций, которые являются существен ными при разработке налогового режима их функционирования, а См. Youngman J.M. Tax on Land and Buildings, in Tax Law Design and Drafting, ed. V.

Thuronyi, IMF, Там же.

также подробно рассмотрена данная проблема применительно к отдельным видам налогов.

Прежде всего при рассмотрении указанных проблем мы обра щали внимание на то обстоятельство, что некоммерческие органи зации могут оказывать услуги потребителям как безвозмездно (за счет средств доноров или благотворителей), так и полностью или частично на платной основе. Также были рассмотрены основные источники доходов некоммерческих организаций и связанная с наличием различных источников дохода проблема разграничения основной деятельности некоммерческой организации (направлен ной на достижение целей, для которых создавалась организация) и прочих видов деятельности, которые в том числе могут осуществ ляться на платной основе. Отмечено, что в случае выбора какого либо вида льготного налогового режима для некоммерческих ор ганизаций решение этой проблемы является ключевым вопросом применения льготного налогового режима, так как главным осно ванием для предоставления налоговых льгот некоммерческим ор ганизациям является выполнение ими функций по достижению общеполезных целей, в то время как не существует оснований для использования налоговых льгот в случае выполнения некоммерче скими организациями иных функций.

Однако, как показано в настоящем разделе, однозначного ре шения указанной проблемы не существует. Как правило, в боль шинстве случаев можно найти аргументы в пользу того, что дея тельность некоммерческих организаций по реализации товаров и услуг, напрямую не связанная с достижением основных целей НКО, косвенно связана с основными целями или направлена на поддержку деятельности по достижению основных целей (напри мер, путем направления доходов от реализации на деятельность по достижению основных целей). Вместе с тем предоставление налоговых льгот в отношении всех видов деятельности некоммер ческих организаций представляется крайне неэффективным по различным причинам (в частности, это может привести к предос тавлению необоснованных конкурентных преимуществ некоммер ческим организациям на некоторых рынках). Поэтому предостав ление налоговых льгот некоммерческим организациям должно со провождаться установлением четких правил разграничения раз личных видов деятельности, включая деятельность, приносящую доход.

Также мы рассмотрели отдельные экономико теоретические особенности отдельных налогов (налог на прибыль, налог на до бавленную стоимость, налог на недвижимость) с целью обоснова ния использования льготного режима при обложении некоммерче ских организаций этими налогами. Анализ показал, что в каждом конкретном случае существуют аргументы в пользу принятия раз личных решений по установлению правил взимания отдельных на логов, однако в целом существуют условия, при которых предос тавление налоговых льгот для некоммерческих организаций может являться общественно оптимальным.

4. Опыт зарубежных стран в области налогообложения, финансового учета и отчетности некоммерческих организаций 4.1. Определения и классификации некоммерческих организаций, принятые в международной практике Определения некоммерческих организаций, принятые в международной практике Как уже отмечалось, экономический подход к определению не коммерческой организации относительно прост: организация, яв ляющаяся некоммерческой, не имеет собственников, обладающих правом на распределение дохода организации. Организация мо жет быть учреждена для выполнения общественно значимых за дач – в этом случае лица, которые могут повлиять на политику ор ганизации, не должны получать личных материальных выгод от ее деятельности, кроме заработной платы для наемных работников.

Также существует разновидность некоммерческих организаций, учрежденных и действующих в интересах узкой группы лиц, кото рые могут быть членами такой организации и получать личную вы году от ее услуг. В последнем случае распределение доходов меж ду членами также не допускается, но в случае ликвидации органи зации между ее членами может быть распределено имущество.

Однако простота общего определения не означает, что в теоре тических исследованиях используется только этот подход. Обычно экономическая проблема касается результатов различной дея тельности НКО в определенных странах или группах стран при оп ределенной государственной политике в отношении НКО. Поэтому даже в экономико теоретических работах используются определе ния, которые отражают юридическую специфику конкретных усло вий функционирования исследуемой некоммерческой организа ции50. Поэтому мы считаем необходимым привести примеры де См.: William J. Public Policy toward Nongovernmental Organizations in Developing countries. The World Bank Policy Research Working Paper, July 2001; James R.Hines, Jr.

Nonprofit Business Activity and Unrelated Business Income Tax. NBER Working Paper Series. Cambridge, 1998.

финиций некоммерческих организаций, используемых для разных целей и в разных странах.

Определение некоммерческой организации из Government Fi nance Statistics Manual разработано Международным валютным фондом и дается с позиций необходимости статистического учета таких организаций. Некоммерческие организации (nonprofit institu tions – NPI) – это «созданные с целью производства или распреде ления товаров и услуг юридические или общественные организа ции, которые не могут быть источником дохода, прибыли или иной финансовой выгоды для институциональных единиц, которые соз дали, контролируют или финансируют эти организации»51.

В определении некоммерческих организаций из Налогового ко декса США (Internal Revenue Code) на первый план выступает нало говая составляющая. Здесь они определены как «формальные ор ганизации, которые не имеют права распределять доходы и поль зуются льготным режимом налогообложения, поскольку созданы с общественными целями, определяемыми налоговым законода тельством»52.

Определение неправительственных организаций (non govern ment organizations – NGO), предлагаемое Всемирным банком, – «частные организации, целью которых является деятельность по облегчению страданий, защита интересов нуждающихся, защита окружающей среды, обеспечение основными общественными ус лугами, развитие общества»53. В широком смысле термин «непра вительственная организация» применим к любой некоммерческой организации, которая независима от правительства54. Отметим, что в определении Всемирного банка речь идет преимущественно о социально ориентированных некоммерческих организациях, хо тя часто термин «неправительственные организации» распростра няется также и на организации, действующие в интересах своих членов, в том числе на клубы.

Пункт 2.19, Government Finance Statistics Manual, International Monetary Fund, 2001.

Налоговый кодекс США. Internal Revenue Code:

http://www.fourmilab.ch/uscode/26usc/www/contents.html Operative directive 14.70.

http://docs.lib.duke.edu/igo/guides/ngo/define.htm Всемирным банком также предложено определение массовых организаций местного уровня (Community based nonprofit organiza tions – СВО) – «членские организации, созданные той или иной группой граждан, объединившихся с целью достижения интересов своих членов (например, женские общества, кредитные товарище ства, молодежные клубы, кооперативы и фермерские ассоциа ции)»55.

Классификации некоммерческих организаций Классификация некоммерческих организаций – очень сложная, если вообще выполнимая, задача. Это объясняется самим поло жением НКО в экономике. Их нельзя отнести ни к государственно му, ни к частному сектору. Неслучайно в международной практике массив НКО часто так и называют – «третий сектор». Эта черта на лагает специфику на любые попытки классификации НКО, так как каждый тип деления всегда необходимо рассматривать с позиции степени присутствия (прямого или косвенного) государства в про цессе функционирования некоммерческих организаций.

Государство может присутствовать в НКО в различных ролях: в менеджменте, в источниках финансирования и пр., поэтому при любой попытке классификации НКО это обстоятельство обяза тельно должно учитываться. Можно найти множество критериев классификации НКО, но ни один из них не будет исчерпывающим, поскольку подавляющее большинство НКО совмещает в себе эле менты различных типов.

Отметим лишь некоторые из критериев классификации, прини мая во внимание, что это лишь незначительная часть возможных подходов:

- по целям деятельности;

- по степени присутствия государства в НКО;

- по участию в производственном процессе (ведут собственное производство или не ведут);

- по отношению к рынку (имеют рыночный или нерыночный ха рактер);

- по характеру привлечения служащих (волонтеры или нет);

http://docs.lib.duke.edu/igo/guides/ngo/define.htm - по юридическому статусу (международные, национальные, ме стные);

- по источникам финансирования;

Pages:     | 1 |   ...   | 8 | 9 || 11 | 12 |   ...   | 52 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.