WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 52 |
Институт экономики переходного периода Научные труды № 108Р Проблемы налогообложения некоммерческих организаций в России Москва ИЭПП 2007 УДК 336.225.3:061 ББК 65.261.411.12 П78 Проблемы налогообложения некоммерческих организаций в России – М.: ИЭПП, 2007. – 371 с.: ил. – (Научные труды / Ин т экономики переходного периода; № 108P). – ISBN 978 5 93255 209 4.

Агентство CIP РГБ Авторский коллектив: С.Синельников Мурылев, И.Трунин (руководители авторского коллектива), М.Голдин, Г.Ильясова, Р.Конрад, Н.Корниенко, Т.Малинина, И.Толмачева, Е.Шкребела В работе предпринята попытка анализа широкого спектра проблем, свя занных с налоговым статусом некоммерческих организаций, рассмотрены политика ряда зарубежных стран в отношении налогообложения неком мерческих организаций и особенности российского подхода к налогообло жению таких организаций. Предложены некоторые рекомендации по со вершенствованию российского законодательства.

Problems of taxation of non commercial organizations in Russia Authors: S. Sinelnikov Murylev, I. Trunin (team leader), M. Goldin, G. Ilyasova, R. Conrad, N. Kornienko, T. Malinina, I. Tolmacheva, E. Shkrebela.

The authors made an attempt to analyse a wide scope of issues connected with the tax position of non commercial organizations. In the book they describe the policy of a number of foreign countries regarding taxation of non commercial organizations and peculiarities of the Russian approach to the taxation of such organizations. Certain recommendations are made on improving the Russian legislation in this sphere.

JEL Classification: H20, H25, H26, H30, H32 Настоящее издание подготовлено по материалам исследовательско го проекта Института экономики переходного периода, выполненного в рамках гранта, предоставленного Агентством международного развития США.

УДК 336.225.3:061 ББК 65.261.411.12 П78 ISBN 978 5 93255 209 4 © Институт экономики переходного периода, Содержание 1. Основные характеристики некоммерческих организаций............................................. 1.1 Типы некоммерческих организаций................................ 1.2. Деятельность, разрешенная для некоммерческих организаций........................................ 1.3. Источники средств для деятельности некоммерческих организаций.............................................. 1.4. Деятельность, не связанная с достижением основных целей или с ведением экономической деятельности, приносящей доход........................................ 2. Теоретические аспекты деятельности некоммерческих организаций............................................. 3. Особенности некоммерческих организаций, требующие учета при совершенствовании системы налогообложения.................................................. 3.1. Особенности некоммерческих организаций, существенные при выборе налогового режима.................... 3.2. Проблемы теоретического характера, связанные с обложением некоммерческих организаций разными видами налогов................................. 4. Опыт зарубежных стран в области налогообложения, финансового учета и отчетности некоммерческих организаций...................... 4.1. Определения и классификации некоммерческих организаций, принятые в международной практике............. 4.2. Опыт зарубежных стран в области налогообложения некоммерческих организаций.............................................. 4.3. Финансовый учет и отчетность некоммерческих организаций в зарубежных странах.................................... 5. Существующий налоговый режим для некоммерческих организаций в России.................... 5.1. Налогообложение доноров (благотворителей)............. 5.2. Налогообложение средств, получаемых в качестве целевого финансирования, целевых поступлений, а также налогообложение передачи товаров, оказания услуг, выполнения работ некоммерческими организациями, осуществляемое не в рамках предпринимательской деятельности..................................................................... 5.2.1. Регистрация иностранных доноров (благотворителей) как условие получения необлагаемых поступлений.......................................... 5.2.2. Ограничение сфер деятельности НКО, безвозмездная финансовая поддержка которых может оказываться без налоговых последствий................................................................. 5.2.3. Налогообложение не использованных в налоговом периоде средств целевого финансирования.............................. 5.2.4. Налогообложение остаточной стоимости имущества, приобретенного за счет целевых средств............................................... 5.2.5. Проблема обеспечения одинакового режима налогообложения деятельности, осуществляемой за счет сметного бюджетного и целевого небюджетного финансирования.

Реформа государственных и муниципальных учреждений..................................................................

5.2.6. Проблема налогообложения источников формирования имущества НКО, формирование целевого капитала (эндаумента)................................... 5.3. Подходы к определению предпринимательской деятельности некоммерческих организаций в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.......... 6. Возможные варианты реформирования системы налогообложения некоммерческих организаций налогом на прибыль........................................................... 6.1. Анализ возможных подходов к налогообложению некоммерческих организаций............................................ 6.2. Основания использования особого режима по налогу на прибыль организаций для НКО......................................................... 6.3. Освобождение некоммерческих организаций от исчисления и уплаты налога на прибыль......................... 6.3.1. Освобождение некоммерческой организации от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль (применение нулевой налоговой ставки)......................................................... 6.3.2. Освобождение от налогообложения части прибыли некоммерческих организаций........................ 6.3.3. Порядок учета расходов, связанных с использованием долгосрочных активов при осуществлении различных видов деятельности некоммерческих организаций...................................... 6.3.4. Исключение из базы налога на прибыль средств, идущих на развитие уставной деятельности некоммерческой организации (деятельности, связанной с основной целью ее создания)................................................................. 6.3.5. Освобождение от налогообложения доходов от пассивной экономической деятельности некоммерческих организаций................ 7. Прочие предложения по совершенствованию налогового законодательства в части, связанной с деятельностью некоммерческих организаций.............. 7.1. Налог на добавленную стоимость................................ 7.2. Налоги на имущество и недвижимость......................... 7.3. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.............................................................. 7.4. Налогообложение доноров и благотворителей............ 7.5. Изменение порядка регистрации программ и проектов иностранной помощи........................................ 7.6. Прочие предложения................................................... Заключение......................................................................... Приложение Примеры, иллюстрирующие ситуации, когда средства донора не считаются целевыми, включаются в состав внереализационных доходов некоммерческой организации, облагаются налогом на прибыль и НДС................................. Приложение Виды доходов некоммерческих организаций, которые освобождаются от налогообложения в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации........................................... Приложение Использование терминологии, относящейся к описанию видов деятельности некоммерческой организации, на примере образовательной некоммерческой организации............................................... Приложение Некоторые типы некоммерческих организаций, подлежащих налоговым освобождениям в соответствии с Налоговым кодексом США.......................... Приложение О законодательных актах по вопросам регулирования целевого капитала некоммерческих организаций............................................... Приложение Резерв на развитие уставной деятельности НКО................... Приложение Комплект финансовой отчетности условной некоммерческой организации «АВС».................................... Введение Некоммерческие организации как вид организационно правовой формы ведения деятельности, как правило, описываются множеством терминов: организации социальной политики, неком мерческие организации, неправительственные организации, орга низации гражданского сотрудничества, благотворительные орга низации, организации со льготным режимом налогообложения, благотворительные фонды, добровольные общества, массовые движения, организации третьего сектора, независимые организа ции, организации социального сектора1.

На практике эти организации являются даже более разнообраз ными, нежели те термины, которые употребляются для их характе ристики. Это могут быть религиозные конгрегации, университеты, больницы, общества по охране окружающей среды, музеи, моло дежные организации, общества по защите гражданских прав, ор ганизации развития общества, профсоюзы, политические партии, общественные клубы и многие другие. НКО играют важную соци альную, экономическую и политическую роль в обществе как про изводители услуг, работодатели и правозащитники. Кроме того, они играют менее заметную, но все более отчетливо проявляю щуюся роль в развитии гражданского общества, способствуя по вышению качества жизни, провозглашая и продвигая гражданские и религиозные ценности2.

Основная деятельность НКО заключается в обеспечении обще ства набором благ с особыми достоинствами, куда, помимо проче го, входят услуги по оказанию помощи нуждающимся и пр. Эти функции в значительной степени относятся к функциям государст William Jack. Public Policy toward Nongovernmental Organizations in Developing coun tries. The World Bank Policy Research Working Paper, July 2001; Nonprofits & Govern ment: Collaboration and Conflict, edited by Elizabeth T. Boris and C. Eugene Steuerle.

Urban Institute Press. http://www.urban.org/pubs/npag/intro.html; http://www.mhhe.com/ socscience/polisci/hartford/ch07_2.html; James R. Hines. Jr. Nonprofit Business Activity and Unrelated Business Income Tax. NBER Working Paper Series. Cambridge, 1998.

См., напр.: Ary Burger and Paul Dekker. The nonprofit sector in the Netherlands. Haag, 2001; Filip Wijkstrm. Changing focus or changing role The Swedish nonprofit sector in the 1990s, Stockholm School of Economics, 2001.

ва, однако то обстоятельство, что деятельность НКО остается вос требованной, объясняется тем, что государственный сектор своей деятельностью не может охватить потребности всех слоев общест ва. В рамках общественного сектора размещение ресурсов между разными направлениями деятельности отражает предпочтения только части населения государства (часто, но не всегда, боль шинства). Наряду с этим определенные группы населения готовы финансировать общественно полезную или благотворительную деятельность при условии несколько иного распределения средств. В этом случае некоммерческие организации дополняют деятельность государства, и государство не подменяет НКО.

В литературе отмечается3 заметная роль НКО в деле развития социальной активности общества. В развитых демократиях добро вольные некоммерческие организации играют решающую роль в вопросах усиления влияния гражданского общества на процесс принятия решений в социально экономической и других областях развития общества. Они помогают развивать атмосферу доверия и сотрудничества между различными социальными группами, кото рая позволяет демократическому обществу эффективно функцио нировать. Объединенные усилия могут сплотить людей с различ ными взглядами, которые учатся сотрудничать по вопросам, пред ставляющим для них общий интерес. Представители НКО прини мают участие в демократизации общества, объединяясь с целью решения общегосударственных задач, доносят свое мнение до ор ганов власти, оценивают влияние бизнеса, государства и самих некоммерческих организаций на общество в целом. НКО также способствуют примирению оппозиционных общественных взгля дов. В тех странах, где их функционирование разрешено, деятель ность добровольных обществ оказывает позитивное воздействие на качество жизни. Весьма значительна их и общемировая роль, например, в области защиты окружающей среды, прав человека, разрешения международных конфликтов, оказания гуманитарной См., напр.: William Jack. Public Policy toward Nongovernmental Organizations in Devel oping countries. The World Bank Policy Research Working Paper, July 200; Filip Wijkstrm. Changing focus or changing role The Swedish nonprofit sector in the 1990s, Stockholm School of Economics, 2001; Annette Zimmer (Ed.).The Third Sector in Ger many. Mnster, 2000.

помощи и пр. Влияние НКО на общество может быть как положи тельным, так и отрицательным в зависимости от сферы и направ ленности их деятельности4.

Величина и значение сектора некоммерческих (неправительст венных) организаций за последние несколько десятилетий значи тельно выросли, такие организации стали влиятельным фактором международного развития. В период с 1970 по 1985 г. этот сектор как в развитых, так и в развивающихся странах вырос в 10 раз. По каналам международных неправительственных организаций в раз вивающиеся страны ежегодно направляется до 8 млрд долл.5. В настоящее время считается, что более 15% зарубежной помощи предоставляется странам по каналам неправительственных орга низаций. Несмотря на то что статистика общего числа неправи тельственных организаций во всем мире в полной мере недоступ на, по различным оценкам, в развивающихся странах она колеб лется от 6 до 30 тыс. национальных неправительственных органи заций. Количество же организаций, действующих в интересах сво их членов, в развивающихся странах исчисляется сотнями тысяч6.

К концу ХХ в. только в США действовало 1,5 млн зарегистриро ванных налоговой службой некоммерческих организаций, и еще существовало несколько миллионов формальных и неформальных организаций такого рода, не зарегистрированных в налоговых це лях7. Доля операционных расходов некоммерческого сектора в ва ловом внутреннем продукте в развитых странах в 90 е годы со ставляла от 3,2% (в Японии) до 6,3% (в США)8.

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 52 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.