WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 30 | 31 || 33 | 34 |   ...   | 38 |

В соответствии с требованиями австрийского налогового законодательства в целях налогообложения принимаются только первые два вида резервов: резервы предстоящих расходов и платежей и оценочные резервы84;

третий вид резервов не признается в качестве расходов и, следовательно, приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли. При этом Закон «О налоге на доходы» специально оговаривает положение о том, что отражение резервов в финансовой отчетности осуществляется не в полном объеме, а лишь в пределах 80% от общей суммы. Исключением из этого правила являются отчисления в резервный фонд выплаты пособий по увольнению, фонд пенсионного обеспечения и т. п., а также резервы, в отношении которых имеется уверенность в том, что они будут ликвидированы в течение одного года со дня составления баланса.

Решение о начислении резерва в полном объеме выносится отдельно по каждому виду резервов исходя из имеющейся у предприятия информации относительно ожидаемых сроков их ликвидации. При этом необходимо учитывать тот факт, что Закон «О налоге на доходы» не предусматривает разделения резервов на долго- и краткосрочные. В результате может сложиться такая ситуация, когда компания будет вынуждена начислять резервы в соответствии с правилами, приведенными выше, что может привести к § 198 HGB.

§ 9 Закона «О налоге на доходы».

www.iet.ru завышению величины резервов, отраженных в балансе, а следовательно, к занижению прибыли.

Согласно требованиям австрийского налогового законодательства, организация может отражать в балансе дисконтированную величину резервов при условии, что она не превышает 80% от общей суммы резервов.

Введение нового механизма отражения резервов в финансовой отчетности (в пределах 80% от общей суммы, а не в полном объеме) привело к значительному увеличению прибыли отчетного года для большинства компаний. В связи с этим Министерством финансов Австрии были изданы специальные постановления, регулирующие вопросы отражения прибыли, возникшей в результате перехода на новый механизм учета резервов. В соответствии с положениями § 124b Закона «О налоге на доходы» прибыль, полученная в результате введения новых методов отражения резервов, увеличивает налогооблагаемую базу текущего отчетного периода и, по желанию организации, следующих за ним четырех отчетных периодов85. Таким образом, предприятию предоставлена возможность самостоятельно решать, в каком объеме списывать прибыль, возникшую в результате перехода на новую систему отражения резервов в отчетности, на прибыль текущего периода (но не менее 20% ежегодно).

10.2.5. Убытки прошлых лет Наряду с требованиями, предъявляемыми к механизму начисления амортизации и учету резервов в целях налогообложения, австрийское законодательство содержит также положения, регулирующие порядок переноса убытков прошлых лет на прибыль текущего периода. В соответствии с § закона «О налоге на доходы» убытки прошлых лет уменьшают налогооблагаемую базу отчетного периода. При этом если ранее прибыль, направленная на погашение убытка прошлых лет, подлежала освобождению от налогообложения в течение 7 лет с года получения убытка, то в настоящий момент подобных ограничений не существует86. Закон, однако, устанавливает верхний предел для перенесенных убытков, которые организация может принять к зачету в целях налогообложения. Он составляет 75% от общей величины прибыли, полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Очевидно, что указанное правило вступает в действие только в том случае, если общая сумма перенесенных убытков Поскольку норма о переходе на новый механизм отражения резервов в балансе распространяется на отчетность, составленную после 01.01.2001, то текущим отчетным периодом будет считаться 2001 год, соответственно последующие за ним четыре отчетных периода – 2002, 2003, 2004 и 2005.

§ 124b Закона «О налоге на доходы».

www.iet.ru превышает величину, равную 3/4 прибыли текущего периода без учета случайных прибылей/ убытков.

В соответствии с положениями закона «О налоге на доходы» убытки, возникшие в 1989, 1990 гг. и не принятые к зачету до 1995 г., переносятся на прибыль отчетных периодов 1998, 1999, 2000, 2001 и 2002 гг. в пределах 20% от общей суммы понесенного убытка87. При этом общее правило, регулирующее порядок принятия к зачету убытков прошлых лет, сохраняет свою силу. Таким образом, убытки, возникшие в 1989, 1990 гг. и не принятые к зачету до 1995 г., могут быть перенесены на прибыль отчетного периода 1998–2002 гг. в пределах 1/5 от общей суммы понесенного убытка только в том случае, если эта величина не превышает установленный законодательством 75% лимит.

10.2.6. Выводы Подведем итоги. В табл. 10.2 приведены различия в признании расходов для целей финансового и налогового учета в Австрии в условиях получения налогооблагаемой прибыли через корректировку бухгалтерской прибыли.

Таким образом, можно видеть, что в австрийской бухгалтерской практике существуют серьезные различия в ведении финансового и налогового учета. Несмотря на то, что налогооблагаемая прибыль получается в рамках австрийской практики путем корректировок данных финансовой отчетности, для осуществления таких корректировок необходим отдельный налоговый учет расходов. В частности, это касается и амортизации основных средств, которая входит составной частью в себестоимость реализованной продукции, что, в свою очередь, формирует показатель финансовой прибыли в отчете о прибылях и убытках предприятия.

С точки зрения положений, принятых в настоящий момент в рамках Международных стандартов финансовой отчетности, подобная практика организации налогового учета не может считаться положительной, так как допускает вмешательство регулирующих норм налогового законодательства в область финансового учета. Такой подход отнюдь не упрощает работу бухгалтера, но в конечном счете приводит к искажению финансового результата функционирования предприятия. Проведение корректировок бух П. 7, § 117 Закона «О налоге на доходы».

www.iet.ru галтерской прибыли с целью получения налогооблагаемого дохода приводит к несоответствию в финансовом учете начисленных налоговых выплат реальным; искажаются данные отчетности в части финансового результата предприятия и информации о будущих денежных потоках.

Механизм корректировок бухгалтерской прибыли для получения налогооблагаемого дохода, по сути, одинаков для всех учетных систем. Подробно этот механизм будет показан в следующем разделе на примере США, где он используется с обратной целью – в финансовом учете корректируются реальные налоговые выплаты для приведения их в соответствие начисленным расходам по налогу на прибыль.

В информационных целях в табл. 10.3 приведена форма декларации по налогу на прибыль предприятий в Австрии88.

Таблица 10.Различия в финансовом и налоговом учете в АвстрииВид расходов Финансовый учет Налоговый учет I. Амортизационные отчисления:

1. Метод линейного списания Используется Используется 2. Производственный метод Используется Нельзя использовать 3. Метод суммы лет Используется Нельзя использовать 4. Метод снижающейся балансовой Используется Нельзя использовать стоимости 5. Начисление износа зданий:

а) выбор метода амортизации Возможен Невозможен b) определение срока службы Возможно Невозможно Принимаются к зачету в Признаются в полном II. Представительские расходы зависимости от вида объеме расходов III. Резервы:

1. Резервы предстоящих расходов и Признаются в полном Принимаются к зачету платежей объеме Признаются в полном 2. Оценочные резервы Принимаются к зачету объеме 3. Резервы, начисляемые исходя из Признаются в полном Не принимаются к зачепредшествующего опыта предприятия объеме ту Материалы сайта http://www.bmf.gv.at Информация содержится в австрийских законах «О ведении бухгалтерского учета на предприятии» и «О налоге на доходы».

www.iet.ru Признаются в пределах Признаются в полном IV. Убытки прошлых лет 75% от прибыли отчетобъеме ного периода V. Расходы на обучение персонала:

1. Связанные с повышением квалификаПризнаются в полном ции или профессиональной переподго- Принимаются к зачету объеме товкой сотрудников Признаются в полном Принимаются к зачету в 2. Иные расходы объеме размере 9% от суммы Признаются в полном Принимаются к зачету в VI. МБП объеме пределах 400 евро VII. Отчисления в фонды:

1. Производственный фонд взаимопо- Признаются в полном Принимаются к зачету в мощи объеме размере 10% от ФОТ Признаются в полном Принимаются к зачету в 2. Фонд совета предприятия объеме размере 3% от ФОТ Таблица 10.Австрийская декларация по налогу на прибыль предприятий 1. Прибыль/ убыток по данным финансовой отчетности90 (622 – Сумманомер строки по отчету о прибылях и убытках) Минус прибыли (плюс убытки) аффилированных лиц, если они включены в финансовый результат 2. Плюс суммы, уменьшающие финансовый результат, минус суммы, увеличивающие финансовый результат:

а) неявное распределение прибыли, включая налог на доход с капитала b) налог на прибыль, в том числе налог по строке с) убытки, возникшие в результате продажи долей участия согласно § закона «О налоге на прибыль организаций», либо снижение их балансовой стоимости, не принимаемое к зачету в целях налогообложения (пп.

1, п. 3, § 1292) d) 6/7 от общей величины снижения балансовой стоимости долей участия в смысле пп. 2, п. 3, § 12; прочие убытки, связанные с участием (§ 10) е) расходы сверх установленного норматива (пп. 2, п. 1, § 12) f) недопустимые, либо превышающие установленный уровень амортизационные отчисления, снижение балансовой стоимости имущества, образование резервов За вычетом доходов, полученных в странах, с которыми подписано соглашение об избежании двойного налогообложения.

Отрицательные значения указываются со знаком «–».

Здесь и далее подразумевается закон «О налоге на прибыль организаций».

www.iet.ru g) отчисления в резервные фонды h) расходы на цели, указанные в учредительных документах организации i) 1/2 от общей суммы вознаграждения членов правления, наблюдательного совета j) налог на доход с капитала для доходов с капитала, полученным по соглашению с должником в погашение его задолженности k) расходы на общественные, благотворительные, церковные нужды, иные аналогичные расходы l) представительские расходы сверх установленного лимита m) прочие налоги и сборы, не принимаемые к зачету в целях налогообложения Итого Изменения и исправления (разъяснения на стр. 4, по возможности приложить подтверждающие документы) Продолжение таблицы 10.3. Минус Доходы от участия согласно § 10, п. 1, 2 - Прибыль от продажи долей участия согласно § 10, п. 2, пп. 2б 4. Налогооблагаемая прибыль (убыток) аффилированных лиц (§ 9) Доходы от торгово-промышленной деятельности 5. В состав доходов от торгово-промышленных видов деятельности включены:

Начисленный (национальный) налог на доход с капитала Доходы от торгово-промышленной деятельности, которые льготируются согласно закону «О поддержке энергетической отрасли» Доходы от участия согласно п. 3 § 10, а также доходы от деятельности за пределами Австрии в размере Налог на прибыль, уплаченный иностранному государству и принимаемый в целях налогообложения в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения (приложить подтверждающие документы) (673) Невозмещенные убытки по не облагаемым налогом инвестициям (за исключением тех, которые относятся к строке 615) Убытки, понесенные в результате участия в товариществе в качестве соучредителя Включая невозмещенные убытки по не облагаемым налогом инвестициям (615) Прибыли, полученные в результате участия в товариществе в качестве www.iet.ru соучредителя 6. В состав прибыли (убытков) по строке 622 включены:

Доходы от деятельности за пределами Австрии, в отношении которых действует соглашение об избежании двойного налогообложения (приложить разъяснения) 7. Невозмещенные убытки прошлых лет (за исключением убытков, которые относятся к строке 616) 8. В состав прибыли, полученной в результате участия в товариществе в качестве соучредителя, включены убытки прошлых лет по не облагае- - мым налогом инвестициям в размере (строка 616) 9. Убытки, не принимаемые к зачету в целях налогообложения, на величину которых была уменьшена балансовая прибыль 10. Суммы, облагаемые налогом согласно п. 4 § 6b Расходы, принимаемые к зачету в целях налогообложения:

Убытки а) 1/5 от общей величины убытков, возникших в 1989, 1990 гг. и не принятых к зачету до 1995 г.

b) убытки, возникшие после 1991 г. и не принятые к зачету Продолжение таблицы 10.Налог на имущество и эквивалент налога на наследство (для хозяйственных обществ и кооперативов) Прибыли, возникшие в результате уменьшения задолженности В результате утвержденной судом мировой сделки кредитора с должниВ результате ком Сумма % В размере Прочее: Дата 1а) Решение о распределении прибыли принято Сумма 1b) Налог на доходы с капитала в размере перечислен в налоговую Дата службу Пометка налоговой службы Дата не принимаются к зачету в 1с) Отчисления по налогу на доход с капитала в размере Сумма целях налогообложения вследствие Возврата капитала в смысле § 4, п. 12 Закона «О налоге на доходы» 2) Сведения об участниках (заполняется только ООО):

Размер Выплаты из Имя и адрес участника (в случае, если места будет невклада прибыли достаточно, приложите дополнительный лист) www.iet.ru 3) В производственный фонд взаимопомощи (§ 4, п. 4, пп. 2 Закона «О Сумма налоге на доходы») перечислены денежные средства в размере 4) В фонд совета предприятия перечислены денежные средства в размере из них в целях налогообложения (§ 4, п. 4, пп. 3 закона «О налоге на Сумма доходы») принимаются В состав доходов от торгово-промышленной деятельности включеСумма ны следующие показатели, уменьшающие балансовую прибыль:

Не облагаемые налогом отчисления на НИОКР (§ 4, п. 4, пп. 4)Взносы, пожертвования, принимаемые к зачету в целях налогообложения (§ 4, п. 4, пп. 5, 6) Не облагаемые налогом инвестиции (§ 10) Резервы, образованные в соответствии с § Продолжение таблицы 10.Отчисления в резервный фонд для выплаты пособий по увольнению (§ 14, п. 1) Отчисления в резервный фонд для выплаты пенсий (§ 14, п. 7) Отчисления в резервный фонд для проведения юбилеев и прочих торжественных мероприятий (§ 14, п. 12) В отчетном периоде резервный фонд для выплаты пособий по увольнению сформирован на /594.

Pages:     | 1 |   ...   | 30 | 31 || 33 | 34 |   ...   | 38 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.