WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 17 | 18 || 20 | 21 |   ...   | 38 |

Логично предположить, что формирование условий, необходимых для введения данной системы налогообложения, в регионах будет происходить неравномерно, поэтому в первой части настоящей главы рассматривается также возможность установления переходного периода, в течение которого регионы будут иметь возможность выбирать между системой поимущественных налогов и налогом на недвижимость.

Вопрос определения направления дальнейших действий в отношении реформирования недвижимости нельзя считать окончательно решенным.

По-видимому, в конечном счете желательно формирование системы налогообложения недвижимости на основе корректного учета и оценки объектов недвижимости, включающей создание и ведение кадастра недвижимости. Однако пути к этому конечному результату могут быть различными, и их обсуждение может позволить найти способ достижения цели, связанный с наименьшими издержками.

www.iet.ru Список литературы 1. Автоматизированная система управления налогообложением недвижимости. Руководство пользователя. Центр анализа рынков недвижимости http://www.crea.ru/materials.htm 10.05.2003.

2. Баткибеков С. Налогообложение недвижимости / Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа / Под. ред. М. Алексеева, С. Синельникова. Научные труды ИЭПП. М.: ИЭПП, 2002.

№19Р. С. 65–94.

3. Бюджетный федерализм в России: проблемы, теория, опыт. М.:

ИЭПП, 2001.

4. Вопросы реформирования городской земельной политики в контексте введения налога на недвижимость. Великий Новгород, 2001.

5. Григорьев В.В., Остина И.А., Руднев А.В. Управление муниципальной недвижимостью. М.: Дело, 2001.

6. Калинина Н., Кочетков Ю., Овсянников В. Массовая оценка недвижимости. Центр анализа рынков недвижимости http://www.crea.ru/materials.htm 26.05.2003.

7. Калинина Н., Овсянников В. Опыт оценки рыночной стоимости земли для целей налогообложения в городах Новгороде и Твери. Тезисы к выступлению на пятой Международной конференции «Оценка земли и природных ресурсов», РОО. М., 1997.

8. Кочетков Ю. Калинина Н. Компьютерная массовая оценка в России: первые результаты. Центр анализа рынков недвижимости http://www.crea.ru/materials.htm 26.05.2003.

9. Овсянников В. Массовая оценка жилой недвижимости (квартир).

Центр анализа рынков недвижимости http://www.crea.ru/materials.htm 17.06.2003.

10. Организация оценки и налогообложения недвижимости / Под ред.

Дж. К. Эккерта. М.: Российское общество оценщиков, Академия оценки, Стар Интер, 1997.

11. Принципы налогообложения недвижимости. Методические материалы. М.: ЦФИР Консорциум, 1997.

12. Реформа системы управления городской экономикой в России в 1998–2000 годах / Под ред. Н.Б. Косаревой, Р.Дж. Страйка. М.: Фонд «Институт экономики города», 2001.

13. Синельников-Мурылев С., Баткибеков С., Кадочников П., Некипелов Д. Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации / Научные труды ИЭПП. М.: ИЭПП, 2003. №52Р.

www.iet.ru 14. Стародубровская И., Жаворонков С., Милентьева К. Муниципальные доходы в контексте налоговой реформы / Анализ доходных источников и расходных обязательств муниципальных образований. М.:

Российско-Канадский консорциум по вопросам прикладных экономических исследований, 2003. С. 27–37.

15. Стародубровская И., Славгородская М. Предложения по закреплению доходных источников за местными бюджетами (на основе расчетов по четырем субъектам Российской Федерации). Институт экономики переходного периода http://www.iet.ru/personal/Starodubrowskaya.htm 03.07.2003.

16. Эккерт Дж., Кочетков Ю. Процесс оценки. Тезисы к выступлению на конференции по налогообложению недвижимости, Тетьково, Тверская область, 1997.

17. Brzeski Jan W. Property Tax in Transition Economies in Europe. Paper at Africa Property Tax Renaissance Conference, Cape Town, South Africa, June 2000.

18. Bird, Richard M. Subnational Taxes: Realities and Prospects. Paper at ABCD-LAC Conference, Valdivia, Chile, June 1999.

19. Bird, Richard M., Slack, E. Land and Property Taxation Around the World: A Review, 2002.

20. Bird, Richard M. Put Up or Shut Up: Self Assessment and Asymmetric Information // Journal of Policy Analysis and Management. Summer 1984.

№ 3. Р. 618–620.

21. Bird, Richard M. Taxing Agricultural Land in Developing Countries.

Cambridge, MA: Harvard University Press, 1974.

22. Holland, Daniel M. and Vaughan, William. Self-Assessment of Property Taxes / Becker, Arthur P. ed. Land and Property Taxation. Madison, WI:

University of Wisconsin Press, 1970.

23. Kitchen, Harry. Canadian Municipalities: Fiscal Trends and Sustainability // Canadian Tax Journal, Revue fiscal canadienne. Vol. 50. № 1. 2002.

24. Malme, Jane H. and Youngman, Joan M., eds. The Development of the Property Tax in Economies in Transition. WBI Learning Resources Series.

Washington: World Bank, 2001.

25. Maurer Robert, Paugam Anne. Reform towards Ad Valorem Property Tax in Transition Economies: Fiscal and Land Use Benefits. Land and Real Estate Initiative, Background series 13, World Bank, June 2000.

26. Musgrave Richard A. Who Should tax, Where and What / Tax Assignment in Federal Countries, ed. Charles E. McLure, Canberra, 1983.

27. OECD, Revenue Statistics 1965–2000. Paris. OECD, 2001.

www.iet.ru 28. Olson, Mancur. The Principle of ‘Fiscal Equivalence’: The Division of Responsibilities Among Different Levels of Government // American Economic Review. 1969. № 59. Р. 479–487.

29. Tanzi, Vito. Pitfalls on the Road to Fiscal Decentralization. Working Paper No. 19, Carnegie Endowment for International Peace, Washington, D.C., 2001.

30. Property Tax: An International Comparative Review / Ed. by William McCluskey. Aldershot: Ashgate, 1999.

31. Youngman Joan M., Malme Jane H. An International Survey of taxes on Land and Buildings. Deventer: Kluwer Law and Taxation Publishers, 1994.

www.iet.ru Глава 8. Налогообложение наследования и дарений Введение Налоги на имущество, переходящее по наследству или в результате дарения, применялись давно и широко распространены, несмотря на наличие некоторых доводов в пользу их отмены. Эти налоги служили одним из источников доходов казны, более или менее важным в зависимости от конкретных правил взимания налога, а также в качестве инструмента перераспределительной политики государства.

Налоги на трансферты богатства существенно варьируют в разных странах. Различаются база, ставки, необлагаемые суммы имущества, освобожденные от налогообложения виды имущества, промежутки времени, за которые суммируются трансферты для определения налоговых обязательств. Такие различия объясняются прежде всего тем, что налог устанавливается для достижения различных целей (или разных совокупностей целей). Без определения приоритетов невозможно разработать адекватную общественным интересам структуру налога. Цели, а также правовые институты общества в значительной степени определяют форму налогообложения наследования и дарений и иные характеристики налога.

В данной главе формулируются гипотезы относительно того, какие цели могут являться приоритетными в современной России, и на основании этих целей разрабатывается концепция и проект главы Налогового кодекса, посвященной налогообложению наследования и дарений.

8.1. Налоги на исследование и дарение с точки зрения целей их взимания и их роли в экономике Цели, преследуемые при налогообложении наследования и дарений Одна из наиболее понятных целей налогообложения наследства и дарений – взимание в такой форме налога на доход (прирост богатства), получаемый реципиентом. Часто важным считается то обстоятельство, что в этом случае увеличение богатства происходит без личных усилий со стороны получателя имущества. Цель перераспределения, скорее даже цель предотвращения возрастающего неравенства в обществе в определенном смысле связана с первой, т.е. с налогообложением данной формы получения дохода, но может выступать в качестве отдельной задачи. Следует отwww.iet.ru метить, что налоги на наследование могут не только дополнять налогообложение доходов и имущества в течение жизни, но и служить альтернативой обложению части доходов, а именно доходов от капитала, получаемых в течение жизни. В частности, различным образом может облагаться прирост капитальной стоимости активов, передаваемых в порядке наследования и дарения. Взимание доходов от капитала в такой форме может в меньшей степени дестимулировать сбережения и инвестиции, и целью взимания налога на наследство в сочетании с отсутствием налогообложения начисленных приростов капитальной стоимости активов может быть уменьшение искажений31. Налог на дарение играет в этом случае важную роль инструмента, предотвращающего легальный уход от налогообложения наследований посредством изменения юридической формы осуществления трансферта. Наконец, цель получения дополнительных доходов бюджета связана с остальными в том смысле, что они при налогообложении наследования и дарений извлекаются способом, более привлекательным с точки зрения воздействия на размещение ресурсов или социальной справедливости, чем в случае других налогов (если предполагаются соответственно меньшее их влияние на сбережения и инвестиции32 или представления в обществе о справедливости, оправдывающие первые две из изложенных целей).

От того, какие из этих или, может быть, других целей являются приоритетными в конкретном обществе, зависят характеристики налога.

Классификация налогов на наследование и дарения Принято выделять три формы налогообложения трансфертов богатства33. Трансферт имущества после смерти владельца может облагаться в форме налога на оставленное покойным имущество (estate tax) или в форме налога на имущество, полученное наследниками (inheritance tax). В первом случае базой налогообложения служит вся стоимость имущества, оставшегося после умершего, во втором налог взимается отдельно с каждого наследника, и базой налога, уплачиваемого отдельным наследником, является См.: М. Zuhtu Yucelik. Taxation of Bequests, Inheritances, and Gifts / Tax Policy Handbook. IMF, 1995.

Проблему в этом смысле может представлять передача по наследству малого (особенно, если это индивидуальное предприятие или партнерство) или семейного бизнеса; при налогообложении такого имущества недостаточность ликвидных средств для уплаты налога может представлять серьезную проблему даже если необлагаемая сумма велика. Часто такому имуществу предоставляются льготы.

Там же, а также см. Rudnick R.S., Gordon R.K. Taxation of Wealth / Tax Law Design and Drafting. Еd. V. Thuronyi. IMF, 1996. Р. 293.

www.iet.ru стоимость имущества, полученного им, вне зависимости от того, какой была стоимость всего наследства. При этом может применяться налог на дарения как отдельный налог, хотя его характеристики могут быть согласованы с характеристиками налога на дарение. Существует еще третья форма налогообложения наследства и дарений – налог на поступления трансфертов (accessions tax), представляющий собой единый налог на получателя с прогрессивными ставками34 от общей стоимости наследства и даров, полученных в течение жизни. Возможны и некоторые варианты в рамках этих трех форм. Например, может отдельно рассчитываться налог на поступления трансфертов для каждого реципиента трансфертов облагаемого лица.

Каждая из этих форм имеет свои достоинства и недостатки. Проще всего из них администрируется налог на оставленное наследство, поскольку в этом случае не требуется делать отдельных расчетов для каждого наследника, освобождения применяются ко всей сумме наследства, проще определить, требуется ли оценка стоимости имущества экспертами, или стоимость имущества заведомо ниже освобождаемой суммы.

Налог на полученное наследство администрировать сложнее, но он имеет то преимущество, что в большей степени соответствует принципу платежеспособности, поскольку и ставки, и освобождения применяются в зависимости от стоимости имущества, полученного конкретным лицом.

Самый сложный в администрировании – налог на поступления трансфертов. Информация обо всех трансфертах должна храниться, должна производиться оценка всего имущества, включаемого в базу налога, требуется, вообще говоря, межвременное сопоставление стоимости имущества, полученного и оцененного в разные моменты времени.

В странах общего права чаще всего применяется налог на оставленное наследство, в странах статутного права чаще применяется налог на полученное наследство, но бывает и иначе35. В Ирландии применятся налог на поступления трансфертов, ставка налога на полученные наследство или дар зависит от стоимости предыдущих поступлений, которые учитываются в совокупности (до 1984 г учет велся для каждого донора раздельно). Во Если налог пропорциональный, то такая форма налогообложения не имеет смысла, поскольку результат будет тем же, как и в случае взимания налога отдельно в каждом случае получения трансфертов или за отдельный период, но возрастут издержки, связанные с налогообложением. В то же время даже налог с «плоской шкалой» является прогрессивным, если существует некоторая начальная сумма, освобождаемая от налогообложения.

См.: Rudnick R.S., Gordon R.K. Taxation of Wealth / Tax Law Design and Drafting.

Еd. V. Thuronyi, IMF. 1996. Р. 320–322.

www.iet.ru Франции применяется налог на трансферты, агрегированные в течение всего жизненного цикла, но по каждой паре лиц реципиент–донор раздельно36.

Кроме того, говорить о жестком разделении этих типов налогов не вполне правильно. Применяются различные их комбинации. Скажем, оценка может происходить на уровне донора, а обложение на уровне реципиента. Наличие освобождений, например, для пережившего супруга делает налог на оставленное наследство подобным налогу на полученное в том смысле, что к разным реципиентам применяются разные правила.

Роль налогов на наследование и дарения в различных странах Налоговые поступления от налогов на наследование и дарение составляют в развитых странах незначительный процент налоговых доходов и ВВП. Например, в 1998 г. налоги на трансферты богатства составляли в США 1,16% от налоговых доходов и 0,36% ВВП, в Бельгии соответственно 0,86% и 0,39%, в Великобритании 0,57% и 0,21%, в Германии 0,34% и 0,13%, в Испании 0,57% и 0,20%, в Италии 0,17% и 0,08%, в Нидерландах 0,78% и 0,32%, во Франции 1,13% и 0,51%. Столь низкая доля доходов от данных налогов показывает их преимущественно дополняющую роль в отношении других налогов37.

Pages:     | 1 |   ...   | 17 | 18 || 20 | 21 |   ...   | 38 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.