WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 | 4 |
Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Ульяновский государственный технический университет В. В. ЕФИМОВ, Н. В. ПАЙМУШКИНА МЕТОД АВС (управление непрямыми производственными затратами) Учебно-методическое пособие Ульяновск 2006 УДК 658. 56 (076) ББК 65.290-823я73 Е 91 Рецензент: заведующая кафедрой «Финансы и кредит», доцент, кандидат экономических наук Н. П. Абаева Одобрено секцией методических пособий научно-методического совета университета.

Ефимов, В. В.

Метод АВС: учебно-методическое пособие / В. В. Ефимов, Н. В. ПаймушЕ 91 кина– Ульяновск: УлГТУ, 2006. – 32 с.

В работе изложены основные особенности метода АВС, используемого для распределения накладных расходов на себестоимость продукции. В отличие от классических методов распределения накладных расходов, основанных на базе цеховых или общезаводских ставок, метод АВС основан на функциональном (пооперационном) подходе к распределению затрат. В работе рассмотрена структура и концепция АВС, а также показаны этапы его внедрения в практику.

Пособие разработано для студентов, обучающихся по специальности «Управление качеством», но может быть использовано для всех специальностей экономического профиля, подготовлено на кафедре «Управление качеством».

УДК 658. 56 (076) ББК 65.290-823я73 Учебное издание ЕФИМОВ Владимир Васильевич, ПАЙМУШКИНА Наталья Владимировна МЕТОД АВС Учебно-методическое пособие Редактор Н. А. Евдокимова Подписано в печать 27.01.2006. Формат 6084/ 16.

Бумага писчая. Печать трафаретная. Усл. печ. л. 1,86 Уч.-изд. л. 1,50. Тираж 100 экз. Заказ Ульяновский государственный технический университет 432027, г. Ульяновск, ул. Сев. Венец, д. 32.

Типография УлГТУ, 432027, г. Ульяновск, ул. Сев. Венец, д. 32.

© В. В. Ефимов, Н. В. Паймушкина, 2006 © Оформление. УлГТУ, 2006 2 СОДЕРЖАНИЕ 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ МЕТОДА АВС ………………………. 1.1. Основные составляющие себестоимости продукции …………… 1.2. Традиционное распределение накладных расходов ……………. 1.3. Преимущества метода АВС ……………………………………… 1.4. Пример распределения накладных расходов по методу АВС …. 2. СТРУКТУРА И КОНЦЕПЦИЯ АВС …………………………………. 2.1. Базовая архитектура ………………………………………………. 2.2. Процессы фирмы …………………………………………………... 2.3. Область накладных расходов …………………………………….. 2.4. Задачи и виды деятельности ……………………………………… 2.5. Движители затрат ………………………………………………….. 2.6. Анализ процесса …………………………………………………... 2.7. Модель затрат АВС ………………………………………………... 2.8. Поток затрат ……………………………………………………….. 2.9. Краткие выводы …………………………………………………… 3. ВНЕДРЕНИЕ МЕТОДА АВС ………………………………………….. 3.1. Подготовка к внедрению ………………………………………….. 3.2. Анализ и оптимизация процессов ………………………………… ИНТЕРНЕТ-РЕСУРСЫ …………………………………………………… 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ МЕТОДА АВС 1.1. Основные составляющие себестоимости продукции Как известно, себестоимость продукции формируется за счет двух видов затрат: прямые и косвенные.

Прямые затраты – это затраты, приходящиеся на каждую единицу продукции или услуги. В них входят: стоимость времени работы основного производственного персонала и стоимость материалов или энергии, потраченных на производство единицы продукции. К косвенным затратам относятся все остальные, которые не переносятся на уровень единицы продукции. Они называются также постоянными, непрямыми, накладными расходами. Таким образом, накладные расходы состоят из:

- затрат на вспомогательные материалы (это стоимость запасов, которые используются в производственном цикле, но не приносят ценности продукции:

тара или изнашиваемые инструменты), - труд вспомогательных работников (это затраты на зарплату вспомогательных работников, затраты на контроль и на оказание транспортных, погрузочных, складских и других услуг), - постоянные и прочие расходы (включают в себя административные, на амортизацию, налоги, арендные платежи, гарантию, страхование).

Накладные расходы в традиционном учете или калькуляции себестоимости входят в состав нормативных затрат и начисляются пропорционально затратам на труд основных производственных работников (например, пропорционально машино-часам, затратам на основные материалы и др.). Чем больше труда основных рабочих (прямого труда) затрачено на производство продукции, тем больше накладных расходов переносится на эту продукцию. Очевидно, что если предприятие производит один продукт, то накладными являются все непрямые расходы.

В случае использования показателя «величина прямого труда» для начисления накладных расходов, то этот показатель называется «генератор затрат».

На рис. 1.1 отражена совокупность баз распределения (или генераторов затрат), пропорционально которым может производиться распределение накладных расходов.

1.2. Традиционное распределение накладных расходов Рассмотрим численный пример распределения накладных расходов на основе двух баз распределения: база общезаводской ставки (по машино-часам) и база цеховой ставки (по трудоемкости).

Приведем в табл. 1.1 суммарные данные о затратах на продукцию.

Определим удельную себестоимость каждого из продуктов (А и Б) при распределении накладных расходов на базе общезаводской ставки по количеству затраченных машино-часов.

Накладные Совокупность расходы баз распределения • объем;

• маржинальная прибыль;

• человеко-часы (ФЗП);

• машино-часы;

• киловатт-часы;

• площадь;

• и другое Себестоимость Себестоимость Себестоимость продукта продукта 1 продукта Рис. 1.1. Совокупность баз затрат для распределения накладных расходов Таблица 1.Суммарные данные о затратах на продукцию Показатели Продукт А Продукт Б Всего Единиц продукции в год 10 000 50 000 60 Количество производствен- 20 30 ных циклов Количество часов 800 1200 технического контроля Количество киловатт-часов 5000 25 000 30 Прямые затраты, руб. 50 000 250 000 300 Приведем в табл. 1.2 данные производственной деятельности по цехам.

Таблица 1.Данные производственной деятельности по цехам Показатели Цех 1 Цех 2 Всего Часов прямых трудозатрат, 80 000 40 000 120 в том числе:

продукт А 4000 16 000 20 продукт Б 76 000 24 000 100 Машино-часов, 20 000 40 000 60 в том числе:

цех 1 4000 6000 10 цех 2 16 000 34 000 50 Накладные расходы, руб., 112 000 220 000 332 в том числе:

наладка 48 000 48 000 96 техконтроль 37 000 37 000 74 энергоснабжение 14 000 70 000 84 техобслуживание 13 000 65 000 78 Сначала определим величину удельной себестоимости одного машинного часа, для чего разделим общий объем накладных расходов (332 000 руб.) на общее число машинного времени (60 000 часов). Получим себестоимость одного машинного часа, равную 5,53 руб./ ч. Тогда накладные расходы по продукту А равны произведению стоимости одного машино-часа (5,53) на общее число машино-часов по продукту А (10 000) и составят 55 300 руб.

Добавив к накладным расходам прямые затраты по тому же продукту (000), получим общие затраты на изготовление продукта А, равные 105 000 руб.

Учитывая, что количество единиц продукта А в год равно 10 000, легко определить себестоимость единицы продукта А: она равна 10,53 руб.

Проведя аналогичные расчеты для продукта Б, получим, что его себестоимость равна 10,53 руб. (табл. 1.3), то есть одинакова с себестоимостью продукта А.

Таблица 1.Себестоимость продукта по разным базам распределения Базы распределения Себестоимость Себестоимость продукта А, руб. продукта Б, руб.

База общезаводской ставки (машино-часы) 10,53 10,База цеховых ставок (часы прямого труда) 14,3 9,Определим удельную себестоимость каждого из продуктов при распределении накладных расходов на базе цеховых ставок по количеству часов прямых трудозатрат.

Прежде всего, определим удельную себестоимость одного часа труда в каждом цехе путем деления объемов накладных расходов каждого цеха (112 тыс.

руб. и 220 тыс. руб.) на трудоемкость работ в цехах (80 тыс. и 40 тыс. ч). Получим себестоимость одного часа труда в цехе 1, равную 1,4 руб./ч, и себестоимость одно часа труда в цехе 2, равную 5,5 руб./ч.

Далее определим суммарные накладные расходы по продукту А, сложив накладные расходы каждого цеха по этому продукту. Накладные расходы получим путем умножения себестоимости часа (1,4 и 5,5) на количество часов прямого труда в цехах (4000 и 16 000). В итоге накладные расходы по продукту 1 на заводе равны 93 600 руб., а по продукту Б (сделав аналогичные вычисления) равны 238 000 руб.

Прибавив к накладным расходам каждого продукта прямые затраты (тыс. и 250 тыс. руб.), получим общие затраты по продуктам А и Б, соответственно равны 143 600 руб. и 488 000 руб. Теперь определим себестоимость каждого продукта при распределении накладных расходов на базе цеховых ставок труда: себестоимость продукта А – 14,3 руб., себестоимость продукта Б – 9,руб. (табл. 1.3).

Сведем в табл. 1.3 результаты расчета по величине себестоимости продуктов при разных базах распределения накладных расходов.

Можно отметить, что себестоимости продуктов А и Б различны при разных базах распределения. Таким образом, точно разнести накладные расходы по соответствующему продукту путем применения базовых показателей (генераторов) затрат невозможно, так как накладные расходы не прямо пропорциональны прямым затратам.

1.3. Преимущества метода АВС Основное отличие метода АВС (activity – based costing) от традиционного метода распределения накладных расходов заключается в том, что методология АВС отрицает принцип прямого соответствия накладных и прямых затрат, а в качестве базы распределения выбирает виды деятельности или процессы, то есть предлагает функциональный принцип распределения. Метод АВС на практике часто называют функциональным, или пооперационным, учетом затрат. Можно выделить следующие преимущества метода АВС:

- исследование распределения непрямых затрат по функциям, а также выявление наиболее важных функций с точки зрения их приоритетного совершенствования, - определение, по каким функциональным направлениям следует осуществлять деятельность самостоятельно, а по каким – пользоваться услугами, - проведение стоимостного моделирования бизнес-процессов, определение их оптимальной стоимости.

Следует отметить, что метод АВС распространяется не только на непрямые затраты в производственной среде, но и касается затрат на содержание администрации и на продажи (коммерческие расходы).

Можно сказать, что методология АВС соответствует пооперационному методу калькуляции себестоимости продукции:

- расчет затрат на выполнение каждой функции на основе изучения ресурсов, затраченных на выполнение данной функции, и времени ее выполнения, - определение вклада каждой функции в создание каждого продукта, - расчет себестоимости продуктов.

Методология АВС отвечает на вопрос не «что израсходовано», а «как израсходованы ресурсы». Как правило, непрямые затраты на качество продукции скрыты в нормативных затратах, которые представляют собой процессы, время и затраты труда, не создающего добавленной ценности продукции.

- В качестве генераторов накладных расходов могут быть объемы продукции, партии, линии, заказы и т. д. Важно не только выявить фактическую величину расходов, но и причины их отклонения от плановых затрат.

- Рассмотрим пример выявления затрат на качество с применением метода АВС при анализе брака изготовления элементов изделия.

В механическом производстве были идентифицированы затраты в размере 000 $ в год на внутренние отказы, связанные с изготовлением двух видов продукции – валов и корпусов. Эти затраты состоят из расходов по переделке несоответ ствующей продукции (40% от всех затрат) и стоимости забракованной продукции (60%). Этих цифр вполне достаточно для традиционного учета потерь от брака. Но метод АВС позволяет выявить не только величину затрат отдельно по каждому виду продукции, но и выявить причину брака или отклонения от документации (рис.

1.2).

$3360 50% Дефекты токарной $обработки Валы $3360 50% Поломка 70% $$720 25% Переделка Незатянутые винты 40% $1440 50% Отсутствие винтов $Корпуса $432 15% Соединение 30% $24 $288 10% Внутренние отказы Ошибка сборки 100% $3312 50% Исходный $материал Валы $3312 50% Поломка 46% $14 Брак $3888 50% Соединение $Корпуса $3888 50% Поломка 54% Рис. 1.2. Схема распределения затрат на внутренние отказы валов и корпусов Анализ диаграммы Парето (рис. 1.3), построенной по причинам отказа, показывает, что наибольшие потери от брака связаны с различными механическими повреждениями (поломками). Ликвидация этой причины позволила бы сэкономить более 40% потерь на качество. Особенно важно это при изготовлении валов.

$12 $10 $$$$Рис. 1.3. Диаграмма Парето по причинам отказов Приведенные на рис. 1.3 причины являются генераторами второго порядка.

А генераторами первого порядка – «переделка» и «неисправимый брак».

1.4. Пример распределения накладных расходов по методу АВС При функциональном учете накладных затрат выполним группировки затрат из данных табл. 1.1 и 1.2. На первом этапе учета объединим затраты на накладные расходы в 2 группировки (табл. 1.4). Групповая ставка в каждой группировке определяется делением итоговых затрат по каждой группировке на количество циклов или машино-часов в группе.

На втором этапе функционального учета определяется удельная себестоимость продуктов А и Б. (табл. 1.5). Накладные расходы по группировкам равны произведению соответствующей групповой ставки на количество циклов или машино-часов по каждой продукции. Полные производственные затраты являются суммой полных накладных расходов и прямых затрат по каждому продукту. Себестоимость каждого продукта равна отношению полных производственных затрат к числу единиц продукции.

Повреждения Соединения Дефекты Сырье и м атериалы Недостающие винты Слабозакрученные винты Ошибки сборки Таблица 1.Первый этап (группировки) Группировка 1 Показатели Затраты на наладку оборудования 96 000 руб.

Затраты на контроль качества 74 000 руб.

Итого 170 000 руб.

Количество производственных циклов 50 шт.

Затраты на один цикл (групповая ставка) 3400 руб.

Группировка 2 Показатели Затраты на энергосбережение 84 000 руб.

Затраты на техобслуживание 78 000 руб.

Итого 162 000 руб.

Количество машино-часов 60 Затраты на один машино-час (групповая ставка) 2,7 руб.

Таблица 1.Второй этап (определение себестоимости продуктов) Продукт А Показатели Группировка 1 68 000 руб.

Группировка 2 27 000 руб.

Полные накладные расходы 95 000 руб.

Прямые затраты 50 000 руб.

Полные производственные затраты 145 000 руб.

Количество произведенной продукции 10 000 шт.

Себестоимость продукта 14,5 руб.

Продукт Б Показатели Группировка 1 102 000 руб.

Pages:     || 2 | 3 | 4 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.