WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 32 | 33 || 35 | 36 |   ...   | 53 |

1 2 3 Всего 1264660 2848033 529734,промышленность 588477 1422667 264616,www.iet.ru Сальдо общей задолженности фляцию (0,186) малые предприятия Сальдо задолженности, Сальдированный финан скорректированное на ин совый результат, включая сельское хозяйство 24551 229086 42609,строительство 82786 203848 37915,транспорт 117057 165584 30798,связь 55003 94109 17504,торговля и общест251561 308672 57412,венное питание жилищнокоммунальное хо- –4083 111520 20742,зяйство другие отрасли 149308 312547 58133,Продолжение таблицы 3.1 5 6 7 Всего 1794394,138 513941,531 0,286415075 0,промышленность 853093,062 236567,929 0,277306122 0,сельское хозяйство 67160,996 1489,184 0,022173346 0,www.iet.ru предприятий налога на прибыль фляции на задоженность ганизаций и предприятий ванный на воздействие ин Сальдированный финансо Отношение поступлений на вый результат, скорректиро лога к прибыли прибыльных Средняя эффективная ставка Налог на прибыль ( доход ) ор строительство 120701,728 27576,107 0,22846489 0,транспорт 147855,624 96512,639 0,652749191 0,связь 72507,274 14418,145 0,198851015 0,торговля и общест308973,992 53976,751 0,174696746 0,венное питание жилищнокоммунальное хо- 16659,72 7237,931 0,434456942 0,зяйство другие отрасли 207441,742 76162,845 0,367152938 0,Источник: сборники Госкомстата «Россия в цифрах», «Финансы в России», «Малое предпринимательство в России», форма 1-НОМ МНС РФ – Отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации по основным отраслям экономики на 01 января 2002 г.

Другая причина относительно высоких средних эффективных налоговых ставок заключается в ограничениях на вычет некоторых расходов. Допустим, что льготы отсутствуют (для некоторых предприятий они фактически не действуют). Прибыль по данным бухгалтерского учета может быть ниже прибыли для целей налогообложения из-за того, что предприятие осуществляло такие лимитированные для налоговых целей расходы.

Кроме того, даже на уровне предприятия может действовать описанный выше для экономики в целом «эффект суммирования прибылей и убытков»: для некоторых видов деятельности не разрешено суммировать убытки с прибылями от других видов деятельности, поэтому сумма прибыли предприятия представляет собой в действительности величину, которая может быть меньше налоговой базы, даже если остальные причины расхождения этих показателей отсутствуют.

Дополнительным источником расхождений может быть погашение недоимки прошлых лет и уплата пеней и штрафов.

Кроме того, даже в отсутствие перечисленных выше причин источником отклонений может быть то обстоятельство, что в начале каждого года происходит окончательный расчет по налогу и доплачиваются в бюджет разность между налоговыми обязательствами, определенными по итогом года, и суммами уплаченных авансовых платежей за год, причем для предприятий, для которых авансовые платежи налога обязательны, указанная www.iet.ru разность индексируется с учетом ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Однако вышеперечисленные причины возможных высоких средних эффективных ставок налога не могут вполне удовлетворить при объяснении крайне высокой эффективной ставки для транспорта (65%). Отношение поступлений налога к прибыли прибыльных предприятий по транспорту составило 76,5%. Если рассмотреть долю налога на прибыль в прибыли прибыльных предприятий без учета результатов малых предприятий, то для трубопроводного транспорта общего пользования результат за 2001 г.

составляет 106% (для железнодорожного, автомобильного, морского, внутреннего водного, авиационного транспорта соответственно 44,5%, 42,6, 24,7, 37,3 и 29,3%). Если учесть, что прибыль трубопроводного транспорта общего пользования за 2001 г. составила 53% от прибыли транспорта в целом, а поступления налога на прибыль 73,5%, то нетипично высокий результат для транспорта объясняется именно ситуацией в трубопроводном транспорте. Первая гипотеза, которая возникает при сопоставлении этих результатов, это предположение о погашении недоимки. Однако в трубопроводном транспорте расхождение между поступлениями всех налогов и начисленными за год по декларациям 2001 г. составило 19 253 млн руб., а поступления налога на прибыль 70 959,6 млн руб., т.е. расхождений между начислением налога и поступлениями недостаточно для объяснения такой высокой доли налога в прибыли прибыльных предприятий.

Недостаток данных за более длительный период и более детализированных по отраслям экономики не дает оснований для обобщающих выводов. Однако предположение неравенства в налогообложении различных сфер деятельности выглядит достаточно реалистичным.

Другими средствами неравномерность налогообложения до реформы налога на прибыль исследуется в следующем разделе настоящей главы, а также в главе 5 настоящей работы.

3.4. Правила применения инвестиционной льготы в России и ее возможное влияние на долгосрочные инвестиции и социально значимые проекты Выше, в разделе 3.2, приводятся положения законодательства РФ, касающиеся вычета процента до реформы налога на прибыль (до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса и после) и применения инвестиционной льготы до реформы налога. В указанном разделе исследуется возможное влияние этих положений на выбор источника финансирования инвеwww.iet.ru стиций. Здесь мы рассмотрим отдельные примеры того, как льготы могли повлиять на выбор объема и характера инвестиций в основные средства.

Однако хотелось бы предварить анализ некоторыми рассуждениями. Если абстрагироваться от соображений, связанных с риском или различиями в риске инвестиций в те или иные предприятия, конечному инвестору (лицу, сделавшему сбережения) не важно, применяются ли какие-либо льготы на предприятии, а также какие конкретно виды реальных инвестиций осуществляются из предоставленных им средств. Инвестора интересует доходность, которую он получит, причем после уплаты всех налогов. Если государство предоставляет части предприятий (или части видов инвестиций) преференциальный налоговый режим, то прочие предприятия, чтобы обеспечить конечному инвестору такую же посленалоговую доходность, должны получить более высокую доналоговую доходность, чем те, кто имеет преимущества. Если льготы предоставляются определенным социально значимым инвестициям, то такое расхождение может быть оправданным (остается, разумеется, вопрос, почему не использовать для стимулирования таких социально значимых инвестиций другие инструменты, например, субсидии). В некоторых случаях может быть (или выглядеть) оправданным предоставление льгот любым инвестициям, хотя можно найти и серьезные возражения против такой практики. Но если условия применения льготы выделяют часть предприятий без какой-либо привязки к социальной значимости льготируемых инвестиций, следует отчетливо понимать, что остальные инвестиции будут дестимулироваться, поскольку привлечение средств на их финансирование станет относительно более дорогим. А это значит, что, предлагая введение льгот, их разработчики должны показать, какой круг предприятий, видов деятельности или активов получит преимущество, а также обосновать необходимость стимулирования именно этих предприятий, видов деятельности или активов за счет других.

Дискуссия, развернувшаяся в 2002 г. по вопросу о результатах отмены льгот, в том числе права уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятий на суммы средств, направляемых на финансирование капитальных вложений, сопровождавшейся снижением налоговой ставки, в значительной степени была связана с замедлением темпов инвестиций в 2002 г. по сравнению с 2000 и 2001 гг. При этом делалось предположение, что указанное замедление было результатом отмены льготы в отношении капитальных вложений (далее – инвестиционной льготы).

Чтобы выявить, какие группы предприятий и какие виды инвестиций могли оказаться подверженными влиянию этих изменений в налоговом законодательстве, и в каком направлении могли изменения воздействовать на инвестиции, необходимо проанализировать влияние отмененной льготы www.iet.ru на различные виды инвестиционных проектов и предприятия с различными характеристиками.

Условия применения инвестиционной льготы предполагают, что если осуществленные за налоговый период инвестиции превышают начисленную за этот период амортизацию и если в момент осуществления инвестиций фирма располагает достаточным уровнем прибыли, то на превышение величины инвестиций над уровнем начисленной амортизации можно уменьшить налоговую базу фирмы.

Т.е. сумма Lt, на которую разрешено уменьшить налоговую базу96, равна:

0, если It Dt t Lt = - Dt, если 0 < It - Dt, I t t t, если It - Dt > 2 где It размер осуществляемых за налоговый период t инвестиций;

Dt величина амортизации, начисленной для целей налогообложения за налоговый период t;

налоговая база в за период t до применения льготы.

t Или, иначе говоря, t Lt = min{max{0,(It - Dt )}, }.

Иначе можно записать соотношения между инвестициями, амортизацией и прибылью, определяющие величину применимой налоговой льготы, следующим образом:

Здесь предполагается, что фирма применяет за период только инвестиционную льготу. Если рассматривать ситуацию, когда фирма наряду с инвестиционной льготой пользуется еще и другими, которые позволяют уменьшать наполовину налоговую базу все в совокупности, вместе с инвестиционной, то в данном выражении вместо /2 должно фигурировать ( /2 xt), где xt прочие суммы, вычитаемые в t t льготном порядке.

www.iet.ru 0, если It Dt t Lt = - Dt, если Dt < It + Dt.

I t t t, если It > + Dt 2 В дальнейшем часто будет удобно использовать именно последнее соотношение.

Условием применения льготы является осуществление инвестиций из собственных средств. Суммы, на которые разрешается в льготном режиме уменьшить налоговую базу, не переносятся на будущие периоды, и, кроме того, если у предприятия возникает налоговый убыток, то в будущем на него можно уменьшить налоговую базу только в рамках тех же ограничений в 50% налоговой базы; т.е. принимаемый к вычету убыток прошлых периодов рассматривается как льгота и не должен уменьшать налоговую базу более чем на 50% в совокупности с рядом прочих льгот, в том числе инвестиционной97.

С нашей точки зрения, ключевыми в этом описании являются два обстоятельства:

1. Сумма предоставляемой льготы зависит от прибыли текущего периода, т.е. от величины, не связанной с будущей доходностью осуществляемых инвестиций;

2. Для инвестиционных проектов, требующих масштабных инвестиций на начальном этапе, доля расходов на инвестиции, принимаемая к вычету, меньше, чем в случае, когда проект позволяет получить доход даже от небольшого объема начальных инвестиций с постепенным дальнейшим увеличением используемого капитала.

Пример искажающего воздействия инвестиционной льготы в случае выбора между двумя типами инвестиционных планов, существенно различающихся необходимым размером начальных инвестиций Вышеприведенные рассуждения позволяют отметить возможность нежелательных для экономики последствий применявшейся до 2003 г. налоговой льготы. Во-первых, это ее несправедливость, поскольку выгоды от налоговой льготы неравномерно распределены среди экономических аген Некоторые льготы имеют собственные ограничения, мы здесь рассматриваем только те, возможность применения которых ограничена 50% прибыли в совокупности с инвестиционной льготой.

www.iet.ru тов, и экономические агенты с большими доходами имели больше возможностей получить от нее выгоду, чем лица с низкими и средними доходами.

Во-вторых, искажающий характер льготы, возникающий в силу различий в налоговых последствиях для инвестиционных проектов с разной временной структурой необходимых инвестиций. Но если бы льготу получали в первую очередь те предприятия, которые осуществляли наиболее выгодные с общественной точки зрения проекты, то выгоды могли бы частично или даже полностью компенсировать указанные потери. И здесь важно остановиться на том, какого характера проекты могли иметь наибольшую социальную значимость в России в переходный период.

Здесь мы остановимся на тех характеристиках переходного процесса, которые имеют отношение к рассматриваемой проблеме воздействию налоговой политики на инвестиционное поведение предприятий.

Различия в политической системе, институтах общества и механизме распределения произведенного продукта были не единственными различиями экономик советского типа с экономиками развитых государств. Наблюдалось и отставание в производстве и недостаточная развитость инфраструктуры. Для этого отставания трудно найти численное выражение. Объем производимой продукции был высок в физическом выражении, а для денежной оценки необходимо использовать цены продукции, которые устанавливались бы рынком, а не планирующими органами. Качественно можно описать его как производство продукции, не отвечающей запросам конечного потребителя в сравнении с продукцией зарубежных отраслей, а также как производство с высокими трудозатратами на единицу произведенной продукции. Последнее может относиться даже к той продукции, качественные характеристики которой соответствуют требованиям наиболее пристрастных покупателей, не отстают от качества зарубежной продукции и даже превосходят ее. Продукция оборонного характера выпускалась во многих случаях теми же предприятиями, которые выпускали и продукцию гражданского назначения, но с большими затратами труда, в частности на контроль качества. Изменения, необходимые для трансформации такого производства в современное, ориентированное на рынок, можно формально описать как переход к другой производственной технологии, т.е. к иному типу производственной функции. Однако такой переход, а также развитие инфраструктуры, требовали во многих случаях масштабных начальных инвестиций, отдачу от которых было возможно получить только по прошествии определенного, иногда весьма длительного периода.

Такого рода проекты, т.е. сопряженные с инвестициями значительного масштаба в настоящем и отдачей в отдаленные моменты времени, представляют собой проблему и для развитых стран. Во многих случаях, осоwww.iet.ru бенно когда такого рода проекты признаются социально значимыми, решением этой проблемы занимается государство в различных формах от непосредственной реализации проекта до полного или частичного (посредством субсидий или льгот). В переходный период в России идентификация таких проектов, как и их осуществление государством или при поддержке государства, была затруднена.

Pages:     | 1 |   ...   | 32 | 33 || 35 | 36 |   ...   | 53 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.