WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 13 | 14 || 16 | 17 |   ...   | 22 |

Однако изменение затрат на 1 р. объема продукции зависит не только от изменения непосредственно затрат, но и от ряда других факторов. Исходя из этого, без соответствующего факторного анализа данный показатель не пригоден для оценки динамики (выполнения плана) по себестоимости продукции.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат оказывают следующие факторы:

• изменение структуры ассортимента продукции;

• изменение затрат, связанное с эффективностью использования производственных ресурсов;

• изменение цен и тарифов на материальные ресурсы;

• изменение продажных цен.

Рассмотрим алгоритм расчета влияния указанных факторов на изменение затрат на 1 р. объема продукции способом цепной подстановки (табл. 7, 8).

Для анализа необходимо знать:

1) объем продукции (Кпл или К0, Кф или К1);

2) себестоимость продукции (Спл или С0, Сф или С1);

3) цены на продукцию (Цпл или Ц0, Цф или Ц1).

Схема расчета влияния факторов:

(строка 5 – строка 1) = общее отклонение;

(строка 5 – строка 4) = влияние цен на продукцию;

(строка 2 – строка 1) = влияние структурных сдвигов;

(строка 3 – строка 2) = влияние себестоимости отдельных изделий.

Таблица Факторы (условные Формула обозначения) Изменение 0 0 (К1 Сi ) (Кi Сi ) структуры i 0 0 ассортимента (К1 Цi )- (Кi Цi ) i продукции ЗУД Изменение затрат (К1 С1)- ЦМР (К1 Сi ) i i i производственных 0 (К1 Цi ) i (К1 Цi ) ресурсов ЗРП i Изменение цен (К1 С1) (К1 С1)- ЦМР i i i i и тарифов на 0 (К1 Цi )- (К1 Цi ) материальные i i ресурсы ЗМР или ЦМР (К1 Цi ) i Изменение (К1 С1) (К1 С1) i i i i продажных цен (К1 Ц1)- (К1 Цi ) ЗЦ i i i ИТОГО 0 (К1 С1) (Кi Сi ) i i З = ЗУД +ЗРП + З1 - З0 = 0 (К1 Ц1)- (Кi Цi ) i i + ЗМР +ЗЦ Таблица Уровень факторов Показатели затрат Структура Цены на Изменение Цены на на 1 р. продукции ассортимента материалы затрат продукцию продукции и энергию 1. Затраты по Базисные Базисные Базисные Базисные плану 2. Плановые затраты в пересчете на фактиче- Отчетные Базисные Базисные Базисные ский выпуск и ассортимент 3. Фактические затраты при плановых ценах Отчетные Отчетные Базисные Базисные на продукцию и материалы 4. Фактические затраты при Отчетные Отчетные Отчетные Базисные плановых ценах на продукцию 5. Фактические Отчетные Отчетные Отчетные Отчетные затраты 11.8. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РЕСУРСОВ Взаимосвязь себестоимости и эффективности использования производственных ресурсов устанавливается с помощью разложения обобщающего показателя затрат на рубль объема продукции по элементам затрат Каждый элемент характеризует экономическое содержание затрат. Перечень элементов является типовым и устанавливается ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

• материальные затраты (МЗ);

• затраты на оплату труда (ЗОТ);

• отчисления на социальные нужды (ОСН);

• амортизация (А);

• прочие затраты (ПЗ).

Аналитическое значение поэлементной группировки затрат состоит в следующем:

• использование для анализа структуры затрат на производство, определения влияния материало-, фондо- и трудоемкости продукции на ее себестоимость;

• увязка различных разделов бизнес-планов и отчетов, в части раздела по себестоимости с балансом доходов и расходов, производственной программой;

• основа для определения потребности в производственных запасах, трудовых ресурсах, основных фондов;

• использование для исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств.

Взаимосвязь затрат на 1 р. объема продукции с показателями эффективности использования производственных ресурсов выражается с помощью представления обобщающего показателя затрат на рубль объема продукции в виде следующей аддитивной модели:

С МЗ ЗОТ + ОСН А ПЗ З = = + + + ОП ОП ОП ОП ОП 1-й 2-й 3-й 4-й фактор фактор фактор фактор, 1-й фактор – материалоемкость (МЕ);

2-й фактор – зарплатоемкость продукции с единым социальным налогом (ЗЕ);

3-й фактор – амортизация продукции (АЕ);

4-й фактор – прочие удельные затраты на 1 р. продукции (ПЗ).

Согласно основному свойству аддитивных моделей влияние каждого фактора на изменение анализируемого показателя равняется изменению самого этого фактора относительно базового значения:

З = МЕ + ЗЕ + АЕ + ПЗ.

Чтобы установить размер влияния этих факторов на сумму экономии (перерасхода) всей себестоимости, а следовательно, и прибыли, нужно изменение удельных затрат за счет каждого фактора умножить на отчетный объем продукции, выраженный в базовых ценах ( ОП1 ):

по всей себестоимости ±Э = З ОП1, в том числе за счет изменения:

материалоемкости продукции ±ЭМЕ = МЕ ОП1, зарплатоемкости продукции ±ЭЗЕ=ЗЕ ОП1, амортизациеемкости ± ЭАЕ=АЕ ОП1, прочих удельных затрат ±ЭПЗ = ПЗ ОП1.

Исходная информация для проведения такого анализа содержится в форме № 5-з статистической отчетности, форме № 5 бухгалтерской отчетности, форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Аналитические расчеты по рассматриваемой методике целесообразно выполнять в таблице.

Таблица № Базовый Отчетный Изменение Показатели строки период период (±) Затраты на производство, всего, т. р.

В том числе:

– материальные затраты – затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды – амортизация основных фондов – прочие расходы Объем продукции в ценах базисного периода, т. р.

Затраты на 1 р. продукции, всего, к.

(стр. 1 : стр. 6 100) В том числе:

– материалоемкость продукции (стр. 2 : стр. 6 100) – зарплатоемкость продукции (стр. 3 : стр. 6 100) – амортизациеемкость (стр. 4 : стр. 100) – прочие удельные затраты (стр. 5 : стр. 6 100) (стр. 7 – стр. 8 – стр.9 – – стр. 10) 11.9. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ВАЖНЕЙШИХ ИЗДЕЛИЙ В целях выявления резервов снижения себестоимости выпускаемой продукции необходимо углубленно изучать себестоимость важнейших видов изделий, выпускаемых организацией, выявить соблюдение норм затрат по отдельным видам расходов и определить причина отклонений от установленных норм. По существу, это анализ себестоимости единицы изделий, которые занимают наибольшую долю в объеме производства.

В условиях рыночных отношений анализ себестоимости единицы изделия имеет значение:

• Во-первых, для формирования их рынка и привлечения покупателей;

• Во-вторых, для сохранения и достижения высокой эффективности производства с целью выстоять в конкурентной борьбе.

В процессе анализа вскрываются резервы снижения себестоимости отдельных, наиболее важных для субъекта хозяйствования изделий.

В ходе анализа изучаются:

1) динамика себестоимости единицы изделия путем сравнения ее уровня за ряд периодов (в сопоставимых условиях);

2) структура себестоимости единицы изделия. Для этого определяется удельный вес каждой статьи (или группы статей) в полной себестоимости изучаемого изделия. Это дает возможность определить, является ли данное изделие материалоемким или трудоемким, что позволяет наметить основные направления поиска резервов снижения себестоимости;

3) проводится оценка выполнения плана путем сравнения фактической и плановой себестоимости изделия (всего) и по статьям калькуляции.

Информационной базой анализа является калькуляция изделия, где содержится расшифровка по материалам и оплате труда. Эти данные позволяют рассчитать уровень влияния отдельных факторов.

11.10. ФАКТОРЫ И РЕЗЕРВЫ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО Цель анализа себестоимости продукции заключается в том, чтобы установить контроль за факторами и причинами отклонений, и тем самым найти пути управления величиной себестоимости продукции. Для этого целесообразно провести классификацию резервов снижения себестоимости по видам затрат и характеру использованию (табл. 10).

Таким образом, резервы снижения себестоимости продукции можно реализовать путем совершенствования конструкции и технологии; модернизации и ввода нового оборудования; совершенствования организации труда, производства и управления.

10. Классификация резервов снижения себестоимости продукции По видам затрат По характеру использования Сокращение расходов основных Совершенствование конструкции материалов Сокращение расходов Совершенствование технологии вспомогательных материалов Сокращение расходов топлива и Обновление и модернизация обоэнергии рудования Уменьшение расхода заработной Совершенствование методов хоплаты на единицу продукции зяйствования и управления Сокращение и устранение брака Совершенствование техники и технологии Совершенствование накладных Совершенствование организации и расходов по обслуживанию и управления управлению производством Реализация каждого направления экономии по видам затрат находит свое отражение в конкретных мероприятиях.

Основные направления возможностей реализации резервов производства в целом находят свое отражение в комплексном плане повышения эффективности производства. По каждому организационно-технологи-ческому мероприятию рассчитываются возможный дополнительный выпуск продукции, снижение затрат и условная годовая экономия.

12. АНАЛИЗ ВЗАИМОСВЯЗИ ОБЪЕМА ПРОДАЖ, ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА И ПРИБЫЛИ (УБЫТКА) ОТ РЕАЛИЗАЦИИ 12.1. ПОСТОЯННЫЕ И ПЕРЕМЕННЫЕ ИЗДЕРЖКИ Один из вариантов классификации издержек производства, широко используемых в экономически развитых странах, предполагает группировку издержек на переменные (производственные) и постоянные. Первые изменяются пропорционально объему производства, вторые остаются стабильными при изменении объема производства.

К переменным издержкам относятся:

• прямые материальные затраты;

• топливо и энергия на технологические цели;

• заработная плата производственного персонала с соответствующими отчислениями;

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и ряд других производственных расходов;

• другие общепроизводственные расходы.

К постоянным издержкам относятся:

• административные и управленческие расходы;

• амортизационные отчисления;

• расходы по сбыту и реализации продукции;

• расходы по исследованию рынка;

• другие общие управленческие, коммерческие и общехозяйственные расходы.

Необходимо отметить, что классификация издержек на постоянные и переменные не может быть раз и навсегда определена даже по конкретному предприятию, а должна пересматриваться (уточняться) исходя из меняющихся условий деятельности.

12.2. СУЩНОСТЬ И РОЛЬ В ПРИНЯТИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ АНАЛИЗА СООТНОШЕНИЯ ОБЪЕМА ПРОДАЖ, ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА И ПРИБЫЛИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ Одним из основных практических результатов использования классификации издержек по принципу зависимости от объема производства является возможность прогнозирования прибыли, исходя из предполагаемого состояния издержек, а также определения для каждой конкретной ситуации объема реализации, обеспечивающего безубыточную деятельность.

Величину выручки от реализации, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои расходы без получения прибыли, принято называть критическим объемом производства (точкой безубыточности).

Для определения критического объема продаж может быть использована следующая формула:

ВР = Зпер + Зпост + ПР, где ВР – объем реализации в стоимостном выражении (выручка от реализации); Зпер – переменные издержки; Зпост – постоянные издержки; ПР – прибыль.

Поскольку по определению критическим считается объем, при котором выручка равна полным издержкам (без прибыли), то формула определения критического объема (ВРкр) примет вид:

ВРкр = Зпер + Зпост.

Поскольку переменные издержки по самому принципу их определения находятся в непосредственной зависимости от объема реализации, можем записать, что Зпер = а·ВР, где а – коэффициент пропорциональности.

Тогда Зпост ВРкр =.

1- a Сказанное может быть представлено в виде графика (рис. 12).

Графику зависимости финансовых результатов от объема производства и реализации продукции может быть дана следующая экономическая интерпретация. Там, где пересекается линия выручки и себестоимости (точка К), достигается состояние безубыточности, поскольку общий доход в этой точке является достаточным для того, чтобы покрыть постоянные и переменные издержки. При объеме реализации ниже этой точки предприятие не может покрыть все издержки, и, следовательно, финансовым результатом его деятельности являются убытки. Напротив, при объеме реализации продукции больше, чем критический, финансовый результат положительный, т.е. деятельность предприятия становится прибыльной.

Используя график, может быть решена обратная задача: исходя из заданной прибыли, определяются необходимый для ее получения объем реализации и соответствующий ему уровень доходов.

ВР Затраты, доход, Область прибылей Зпер тыс. р.

Область убытков • Критическая Область переменных затрат точка Зпост Область постоянных затрат Ккр Количество единиц продукции Рис. 12. График безубыточности 12.3. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ КРИТИЧЕСКОГО ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА На величину критического объема влияют изменение переменных издержек на единицу продукции, величина постоянных издержек, а также изменение продажной цены изделия. Если объем реализации представить как Ккр Ц, где Ккр – объем реализации в натуральных показателях; Ц – продажная цена, то получим Зпост Ккр Ц = 1- Зпер или Зпост Ккр =.

(1- a) Ц Влияние изменения величины постоянных издержек на критический объем может быть определено по формуле:

З1 З0 Зпост Зпост пост пост Ккр = - =, (1- a) Ц (1- a) Ц (1- a) Ц где З1, З0 – постоянные издержки, соответственно, предполагаемые и текущие ( З1 - З0 = Зпост ); а = Зпер / Ц – пост пост пост пост отношение переменных издержек к цене реализации.

Как видно из формулы, любое увеличение суммы постоянных издержек приведет к росту критического объема производства и наоборот. Иначе говоря, возникает необходимость в дополнительной продаже определенного количества изделий с тем, чтобы выручка от реализации покрыла новые, возросшие издержки.

Влияние на критический объем производства переменных издержек определяется следующим образом:

Зпер Зпост Зпост Ккр = - = пер пер 1- З1 1- З Ц Ц Ц Ц 1, = Зпост Ц - З1 Ц - Зпер пер где З1, З0 – предполагаемые и текущие переменные издержки на единицу продукции.

пер пер Таким образом, предполагаемое увеличение переменных издержек делает необходимым для предприятия дополнительную продажу изделий с тем, чтобы покрыть рост расходов. Сокращение переменных издержек наоборот окажет благоприятное влияние на смещение точки безубыточности, а, следовательно, и на финансовую устойчивость предприятия.

Pages:     | 1 |   ...   | 13 | 14 || 16 | 17 |   ...   | 22 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.