WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 11 | 12 || 14 | 15 |   ...   | 95 |

• Налоговый учет Показатель Статья для целей налогового учета НК РФ • линейным методом – исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования • нелинейным методом – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного Методы использования этого объекта. При этом с месяца, следующего за п.4, начисления месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого ст. амортизации имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость и сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

• Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, Ограничение сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 – 10 амор на примене п.ние метода тизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию ст.начисления этих объектов.

амортизации К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из вышеуказанных методов.

Таблица 2.9. Амортизационные нормы и суммы амортизационных отчислений Бухгалтерский учет До 01.01.03 После 01.01.Показатель Нормативный Нормативный Характеристика Характеристика документ документ Норма 1. по объектам п.2 Указаний В соответствии с п.6.амортизации основных средств: ЦБ РФ от законодательством Приложения • принятым к 12.07.2000 №10 к бухгалтерскому учету №821-У, Положению до 01.01.2000, - по №205-П нормам на полное восстановление, установленным при постановке на баланс объекта;

• принятым к бухгалтерскому учету после 01.01.2000 – по нормам на полное восстановление, рассчитанным в соответствии с выбранным методом начисления амортизации;

2. по нематериальным активам - по нормам на полное вос становление, установленным при постановке на баланс объекта С 01.01.96 – предоставлено право использовать коэффициент ускоренной амортизации не более по следующим объектам:

• копировальномножительная Письмо ГНС Возможность аппаратура (44804) РФ от 06.02.

применения (Шифр по “Единым - - 96 №НП-6коэффициентов нормам 05/амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР” (утв.

Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 №1072).), • вычислительная техника (48001, 48003, 48004, 48008), • оборудование связи (45608, 45609, 45613, 45620, 45622, 45623, • прочее банковское оборудование: счетноденежные машины, детекторы для проверки подлинности валюты, оборудование дилинга, оборудование для выпуска пластиковых карт (эмбоссеры, устройства для нанесения изображения на карту), оборудование для обслуживания пластиковых карт (банкоматы, торговые терминалы), информационное табло, агрегаты бесперебойного питания (70000).

По объектам основных средств:

- введенным в эксплуатацию до 01.01.- до июля 2000 - должна быть равна балансовой п.11.стоимости объекта Приложения (предмета) за минусом №6 к п.6.Предельная остатка фонда Правилам Приложения сумма переоценки этого Должна быть равна №61, п.3.3, №10 к начисленной предмета основных балансовой 3.4 Указания Положению амортизации средств;

ЦБ РФ от №205-П - после июля 2000 - при 12.07.наличии №821-У недоамортизированного остатка по объекту основных средств, равного остатку фонда переоценки этого объекта, начисление амортизации может быть возобновлено по нормам, установленным при вводе объекта в эксплуатацию исходя из балансовой стоимости основных средств с учетом переоценки;

введенных в эксплуатацию после 01.01.2000 - должна быть равна балансовой стоимости объекта Налоговый учет Показатель Статья Характеристика НК РФ - При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%, где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

• При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется в следующем порядке • С момента включения в амортизационную группу до достижения остаточной стоимости этого объекта 20% от его Норма п.4, 5 ст.

первоначальной (восстановительной) стоимости по формуле:

амортизации K = (2/n) x 100%, где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

• с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточной стоимости этого объекта составит 20% его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется линейным способом исходя из остаточной стоимости и количества месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Возможность • по переданным (полученным) основным средствам, которые п.8, применения являются предметом договора лизинга, заключенного до 01.01.02, ст.коэффициентов вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

• По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300.руб. и 400.000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

• Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

Предельная сумма Должна быть равна первоначальной стоимости ст.начисленной амортизации Глава 2.4. Методы начисления амортизации До введения в действие ПБУ 6/97 действовал только один способ начисления амортизации - линейный, начисление амортизации при котором осуществлялось в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, утвержденными Советом Министров СССР от 22.10.90 N 1072 (далее - Единые нормы амортизационных отчислений).

С появлением вышеприведенных способов начисления амортизации по однородным объектам основных средств у предприятия появилось право выбора того или иного способа в зависимости от его финансово-экономического состояния.

Линейный метод. Например, предприятие купило компьютер. Стоимость составила 10 000 руб., срок службы – 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 10000/5 = 2000 руб:

Остаточная стоимость Сумма годовой амортизации Остаточная стоимость на Год на начало года (руб.) (руб.) конец года (руб.) 1 10 000 2 000 8 2 8 000 2 000 6 3 6 000 2 000 4 4 4 000 2 000 2 5 2 000 2 000 Нужно отметить следующее. Если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данного компьютера означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение.

Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

Метод уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

к На А = Сост где:

Сост – остаточная стоимость объекта; к – коэффициент ускорения;

На – норма амортизации для данного объекта.

Например, предприятие купило станок, стоимость которого равна 120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким образом, годовая сумма амортизации составит с учётом ускорения 25 % (100%:82). Расчет амортизации представлен в таблице:

Год Остаточная Норма Сумма годовой Остаточная стоимость на начало амортизации, амортизации (руб.) стоимость на конец года (руб.) % года (руб.) 1 120000 25 30000 2 90000 25 22500 3 67500 25 16875 4 50625 25 12656 5 37969 25 9492 6 28477 25 7119 7 21357 25 5339 8 16018 25 4005 Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. В нашем примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 12013 руб. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива (рис. 6). Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

В этом случае начисление амортизации производится "исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации".

Таким образом, в новой редакции ПБУ 6/01 метод уменьшаемого остатка разрешается применять только при наличии "коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации", что снимает проблему списания так называемой "ликвидационной стоимости оборудования". Рассмотрим ситуацию на примере. Пусть первоначальная стоимость объекта 700 руб., предполагаемый срок службы 10 лет (то есть норма амортизации - 10 %), тогда при отсутствии коэффициента ускорения сумма амортизационных отчислений составит:

в 1-й год 700 х 0.1 = 70 руб., остаточная стоимость 700 - 70 = 630 руб.

во 2-й год 630 х 0.1 = 63 руб., остаточная стоимость 630 - 63 = 567 руб.

в 3-й год 567 х 0.1 = 57 руб., остаточная стоимость 567 - 57 = 510 руб.

в 4-й год 510 х 0.1 = 51 руб., остаточная стоимость 510-51 = 459 руб.

в 5-й год 459 х 0.1 = 46 руб., остаточная стоимость 459 - 46 = 413 руб.

в 6-й год 413 х 0.1 = 41 руб., остаточная стоимость 413 - 41 = 372 руб.

в 7-й год 372 х 0.1 = 37 руб., остаточная стоимость 372 - 37 = 335 руб.

в 8-й год 335 х 0.1 = 34 руб., остаточная стоимость 335 - 34 = 301 руб.

в 9-й год 301 х 0.1 = 30 руб., остаточная стоимость 301 - 30 = 271 руб.

в 10-й год 271 х 0.1 = 27 руб., остаточная стоимость 271 - 27 = 244 руб.

За весь срок службы объект самортизируется не полностью. Пока действовало ПБУ 6/97 в литературе было предложено несколько вариантов решения этой проблемы. Первый - списать весь остаток в качестве амортизационных отчислений последнего года. Этот вариант не был правильным, поскольку в этом случае амортизацию уже никак нельзя было назвать ускоренной, так как амортизация первого года (70 руб.) существенно меньше амортизации последнего года (271 руб.).

Второй вариант - объявить остаточную стоимость ликвидационной стоимостью оборудования, как это принято в международной практике. Однако что делать далее с этой суммой - отнести ее на затраты или на убытки - все равно оставалось проблемой. С одной стороны, согласно п.5 ПБУ 10/99 амортизационные отчисления относятся к расходам организации по обычным видам деятельности, то есть относятся на счета учета затрат. С другой стороны, выше мы отметили, что для сохранения ускоренного характера амортизации ликвидационная стоимость объекта в состав амортизационных отчислений включаться не должна. А это уже означает отсутствие основания для ее включения в состав расходов по обычным видам деятельности и учета на счетах затрат. Поэтому предлагалось включать "ликвидационную стоимость" в состав внереализационных расходов.

В новой редакции ПБУ 6/01 говорится о необходимости коэффициента ускорения, т.е. повышающего коэффициента к норме амортизации. Однако надо четко понимать, что такой коэффициент должен быть "установлен в соответствии с законодательством Российской Федерации". Например, согласно Федеральному закону РФ от 29.10.98 № 164ФЗ "О лизинге".

"При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3" (п.3 ст.31).

Поэтому в данном случае использование метода уменьшаемого остатка не представляется возможным, несмотря на наличие коэффициента ускорения.

Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:

Тост А = Сперв Т (Т +1) / где:

Сперв – первоначальная стоимость объекта; Тост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

Например, было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб.

Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока использования 15 (1+2+3+4+5).

Расчет представим в таблице:

Год Остаточная стоимость Норма Сумма годовой Остаточная на начало года (руб.) амортизации, % амортизации стоимость на (руб.) конец года (руб.) 1 100000 33333 1000005/15=2 66667 26667 1000004/15=3 40000 20000 1000003/15=4 20000 13333 1000002/15=5 6667 6667 1000001/15=Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Pages:     | 1 |   ...   | 11 | 12 || 14 | 15 |   ...   | 95 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.