WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 14 |

В ст. 254 НК РФ указан новый вид затрат – стоимость материально производственных запасов вместо стоимости товарно материальных ценно стей: стоимость материально производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при де монтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, опре деляется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пп. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Перечень материальных расходов увеличен на технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими признаются потери при производстве, транспортировке товаров (работ, услуг), обуслов ленные технологическими особенностями производственного цикла и про цесса транспортировки, а также физико химическими характеристиками применяемого сырья.

Внесены изменения в ст. 262, посвященную расходам на научные иссле дования и опытно конструкторские разработки. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно конструкторские разработки при знаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторо нами акта сдачи приемки. С января 2006 г. сокращается период, в течение которого можно учитывать для целей налогообложения затраты налогопла тельщика на НИОКР. Ранее это можно было сделать в течение 3 лет с 1 го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследо вания (отдельные этапы исследований). Теперь расходы могут быть списаны в течение 2 лет.

Помимо этого, установлено, что расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяе мых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих рас ходов равномерно в течение 3 лет в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ. Прежняя редакция статьи предусматривала ограничение не более 70% фактически осуществ ленных расходов.

Расширен перечень целей социальной защиты инвалидов, на которые может быть направлена прибыль, полученная организациями, использующи ми труд инвалидов, при условии соответствия данной организации требова ниям, определенным в п п. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ. Кроме того, вводится новая ст. 267.1, которая определяет порядок формирования и использования ре зервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие со циальную защиту инвалидов.

Приложения Для организаций, привлекающих для своей деятельности кредитные (заемные) средства, важны изменения, внесенные в ст. 269 НК РФ. Для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов могут быть приняты про центы по кредитам и займам. В действующей редакции предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинанси рования Центрального банка, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении дол гового обязательства в рублях, и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте. До внесения изменений не было ясно, какую ставку ре финансирования следует применить: действовавшую на дату получения кре дитных (заемных) средств или действовавшую на дату начисления процентов.

Согласно внесенному дополнению под ставкой рефинансирования ЦБ РФ по нимается: в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, – ставка рефинансирования Центрального банка, действо вавшая на дату привлечения денежных средств; в отношении прочих долго вых обязательств – ставка рефинансирования Центрального банка, дейст вующая на дату признания расходов в виде процентов.

Кроме того, следует отметить, что в 2007 г. отменяется ограничение ве личины убытка, переносимого на будущее, установленное ст. 283 НК РФ.

Норма, в соответствии с которой совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ, утрачивает силу в 2007 г.

При этом установлено, что в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50% налоговой базы.

Налог на добавленную стоимость (НДС) Вслед за изменениями, принятыми по налогу на прибыль, были приняты поправки к главе 21 «Налог на добавленную стоимость». Рассмотрим наибо лее существенные из них.

В настоящее время плательщики НДС применяют два метода его начис ления: либо в момент отгрузки товара, либо в момент его оплаты. Принятый Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119 ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о при знании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Рос сийской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2006 г. устанавливает единый порядок определения момента исчисления налоговой базы для всех налогоплательщиков (ст. 167). Он определяется по наиболее ранней из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) или имущественных прав;

2) день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок или пе редачи имущественных прав.

При передаче имущественных прав момент определения налоговой ба зы определяется с учетом ст. 155 «Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав».

РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИКА в 2005 году тенденции и перспективы Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.

Таким образом, все плательщики должны будут начислять НДС сразу же после отгрузки товаров (работ, услуг) или раньше, если оплата происходит до отгрузки. Благодаря чему покупатели смогут принимать НДС к вычету незави симо от факта оплаты – упоминание об уплате налога исключено из п. 2 ст.

171 НК РФ.

В связи с новым порядком предусмотрены переходные положения. Все плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и креди торской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно.

По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имуществен ные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объек тами налогообложения, и кредиторская задолженность за неоплаченные то вары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие на логовому вычету. Дальнейшие действия зависят от того, какой из методов определения выручки для целей НДС применялся.

Налогоплательщики НДС, определяющие до 2006 г. налоговую базу как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 г. в счет погашения задолженности.

В этих целях оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исклю чением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в ча стности, признаются: поступление денежных средств на счета налогопла тельщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента), прекращение обязательства зачетом, передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, ус луг) признается оплата покупателем векселедателем (либо иным лицом) ука занного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давно сти по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты това ров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день исте Приложения чения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.

Если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г. Если до 1 января 2008 г. налогоплательщик не оп латил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 г., налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом пе риоде 2008 г.

Налогоплательщики НДС, определяющие до 2006 г. налоговую базу как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобре тении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 г., в первом полугодии 2006 г. равными долями.

Таким образом, изменился не только метод уплаты НДС, но и механизм налоговых вычетов.

Если в качестве основного средства выступает недвижимость (приобре тенная, построенная подрядной компанией либо самой организацией при выполнении строительно монтажных работ для собственного потребления), то процесс восстановления ранее вычтенного налога несколько усложнился.

Пункт 6 ст. 171 НК РФ в новой редакции устанавливает следующее. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, мор ских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), ис численные налогоплательщиком при выполнении строительно монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, преду смотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если ука занные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем исполь зуются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика про шло не менее 15 лет.

В этом случае налогоплательщик обязан по окончании каждого кален дарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором имущество начало амортизироваться, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого ка лендарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производит ся исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле.

Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (вы полненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не об лагаемых налогом, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имуществен ных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИКА в 2005 году тенденции и перспективы подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включает ся, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Изменениями был дополнен список имущественных прав, передача ко торых облагается НДС. К ним также относится передача прав участниками долевого строительства на жилые дома или жилые помещения, доли в таких домах и помещения, гаражи или машино места. Налоговая база в этом слу чае определяется как разница между стоимостью, по которой права переда ются, и расходами на их приобретение. Также упомянуты права, связанные с правом заключения договора (опцион), и арендные. Налоговая база по ним определяется в общем порядке в соответствии со ст. 154 НК РФ, т.е. при рас чете НДС берется цена, указанная в договоре. Заметим: лицо, получившее одно из имущественных прав, имеет право на вычет в соответствии с поправ ками, внесенными в ст. 171 и 172 НК РФ.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (ст. 149), допол нен такими видами операций, как услуги, связанные с обслуживанием бан ковских карт, проведение (по решению уполномоченного органа исполни тельной власти) лотерей, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов, совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, но тариальных действий, реализация лома и отходов черных и цветных метал лов, передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 руб.

В главе 21 НК РФ появилась ст. 162.1, которая посвящена вопросам ре организации: каким образом определяется налоговая база, как принимается к вычету НДС. Так, правопреемник имеет право принять к вычету НДС только при подтверждении факта оплаты либо реорганизуемой организацией, либо самим правопреемником. Заметим, что изменения в порядке реорганизации применяются с 1 января 2005 г.

В п. 2 ст. 163 НК РФ для налогоплательщиков, налоговый период которых установлен как квартал, увеличена сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога с 1 до 2 млн руб.

Глава 21 также пополнилась ст. 174.1, регулирующей особенности ис числения и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответ ствии с договором простого товарищества (договором о совместной дея тельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ. Налоговый вычет предоставляется только участнику товари щества либо доверительному управляющему при наличии счетов фактур, вы ставленных продавцами этим лицам.

С января 2007 г. ст. 176 НК РФ, посвященная порядку возмещения НДС, будет действовать в новой редакции. Срок возмещения не изменился – 3 ме сяца, а процедура возмещения подверглась корректировке.

Возмещение производится не позднее чем через 3 месяца, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. В течение указанного срока налоговый орган в течение 2 месяцев производит проверку обоснованности сумм налога, заявленных к возмещению. По окончании про Приложения верки в течение 7 дней налоговый орган принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае если налоговый орган принял решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан представить налогоплательщику мо тивированное заключение не позднее чем через 10 дней после дня вынесе ния указанного решения.

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 14 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.