WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 15 |

стоящее время (т.е. того единственного вида ук- Анализ такого показателя, как доходы бюджетлонения, на борьбу с которым направлены НДС- ной системы от НДС, показывает, что с 1993 госчета); да доходы консолидированного бюджета РФ от (б) масштаб увеличения издержек на испол- НДС составляли от 6% до 7% ВВП, достигнув нение налогового законодательства (в частно- минимума (5,7% ВВП) в 1998 году и максимума сти, издержек налогоплательщиков на админи- (7,1% ВВП) в 2001 году. По нашим оценкам, тастрирование специальных счетов, издержек на- кой уровень бюджетных доходов от налога на логовых органов на налоговое администрирова- добавленную стоимость при соответствующих ние). налоговых ставках соответствует уровню развиБез получения ответа на первый вопрос не- тия российской экономики и налоговой систевозможно оценить правомерность утверждений мы. Вместе с тем, начиная с 2002 года наблюда1 (а) – 1 (б). Отсутствие корректных оценок по ется незначительное снижение доходов федевторому направлению не позволяет оценить рального бюджета от НДС, сделать выводы об правомерность утверждения 1 (в). В то же вре- устойчивом характере которого (с учетом роста мя, предварительное исследование доходов от 2001 года) в настоящее время не представляется налога на добавленную стоимость в ряде стран с возможным.

переходной экономикой и развитых стран, про- На основании данных отчетности МНС РФ по веденное Институтом экономики переходного форме 5нбн за 2001 – первое полугодие периода, показало, что объем доходов россий- года можно привести следующие данные о разского бюджета от НДС, составляющий от 6,5% мере начисленного налога и налоговых вычетов до 7% ВВП находится на среднем уровне по за первое полугодие 2001 – 2003 гг. (см. Таблигруппе исследуемых стран с учетом средней на- цу 1).

Таблица Данные о начисленном НДС и сумме НДС, предъявленной к вычету в первые 6 месяцев 2001 – 2003 гг.

на 1.07.2001 на 1.07.2002 на 1.07.тыс. руб. % ВВП тыс. руб. % ВВП тыс. руб. % ВВП Всего начислено НДС 1 355 200 461 33,5% 1 622 648 501 33,9% 2 167 179 202 36,0% в том числе:

- операции по реализации товаров (работ, услуг) 1 156 591 214 28,6% 1 346 569 069 28,1% 1 774 797 996 29,4% - передача для собственных нужд 3 055 965 0,1% 2 945 509 0,1% 7 641 050 0,1% - СМР для собственного потребления 3 140 605 0,1% 4 948 719 0,1% 8 418 548 0,1% - суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг) 20 912 217 0,5% 221 614 608 4,6% 330 822 688 5,5% - сумма, ранее принятая к вычету, после получения освобождения 1 882 707 0,0% 6 033 310 0,1% 0,0% - реализация товаров (работ, услуг) налоговыми агентами 0,0% 6 405 429 0,1% 8 451 791 0,1% на 1.07.2001 на 1.07.2002 на 1.07.тыс. руб. % ВВП тыс. руб. % ВВП тыс. руб. % ВВП - авансовые и иные платежи 169 617 753 4,2% 5 718 933 0,1% 1 007 076 0,0% - неподтвержденное право на применение ставки 0% 0,0% 28 412 924 0,6% 36 040 053 0,6% Налоговые вычеты 1 066 057 989 26,4% 1 250 517 971 26,1% 1 738 877 598 28,8% в том числе:

I. Приобретение товаров (работ, услуг) 861 350 708 21,3% 999 835 955 20,9% 1 376 448 710 22,8% - приобретенные основные средства или нематериальные активы 0,0% 64 785 237 1,4% 58 322 137 1,0% - приобретенные материалы для выполнения СМР для собственного потребления 0,0% 4 268 755 0,1% 8 600 769 0,1% - приобретенные материалы, переданные для выполнения СМР на давальческих условиях 0,0% 1 883 976 0,0% 1 980 910 0,0% - суммы НДС, предъявленные к вычету подрядными организациями при осуществлении ими капитального строительства 0,0% 8 266 051 0,2% 27 497 364 0,5% - приобретенные объекты незавершенного капитального строительства 0,0% 6 156 249 0,1% 1 882 017 0,0% - выполнение СМР для собственного потребления 2 787 067 0,1% 4 191 082 0,1% 8 530 024 0,1% - прочие 858 563 641 21,2% 910 284 605 19,0% 1 269 635 489 21,1% II. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ 32 088 898 0,8% 45 856 228 1,0% 58 932 889 1,0% - из государств дальнего зарубежья 0,0% 39 529 424 0,8% 51 343 964 0,9% - из государств СНГ 0,0% 6 326 804 0,1% 7 588 925 0,1% III. Прочие вычеты 165 691 447 4,1% 204 825 788 4,3% 303 495 999 5,0% - сумма НДС, начисленная с авансов и предоплаты (при возврате авансов) 164 365 284 4,1% 195 735 636 4,1% 298 046 913 4,9% - сумма НДС, уплаченная налоговым агентом 3 411 381 0,1% 4 530 230 0,1% 7 583 428 0,1% - сумма налога по товарам (работам, услугам) в случае их возврата (отказа) 472 042 0,0% 1 414 202 0,0% 3 027 761 0,1% - сумма НДС, включенная ранее в вычеты и подлежащая восстановлению 2 557 260 0,1% 5 505 696 0,1% 10 339 516 0,2% - сумма НДС, принимаемая к вычету по операциям, право применения ставки 0% по которым не подтверждено 0,0% 8 651 416 0,2% 5 177 413 0,1% Начислено НДС по декларациям к уплате 289 142 472 7,2% 372 130 530 7,8% 428 301 604 7,1% Сумма НДС по операциям, право применения ставки 0% по которым подтверждено 90 755 056 2,2% 127 554 886 2,7% 175 207 738 2,9% Начисленный НДС за вычетом подтвержденного возмещения 198 387 416 4,9% 244 575 644 5,1% 253 093 866 4,2% Перечислено в бюджет МНС РФ* 204 068 680 5,0% 235 256 830 4,9% 297 868 605 4,9% в том число по текущим начислениям 259 471 429 4,3% Доходы федерального бюджета от НДС 268625732 6,6% 336 246 288 7,0% 419 552 069 7,0% ВВП 4041900000 4790500000 * по состоянию на 1.07.2001 и 1.07.2002 вследствие отсутствия соответствующих данных в отчетности МНС РФ приводятся данные о начисленном НДС по внутренней реализации Источник: МНС РФ (форма 5нбн, Раздел 2), Госкомстат РФ, расчеты автора Из приведенных данных видно, что в первом тов. Так, сумма начисленного налога возросла с полугодии 2003 года наблюдался рост объемов 33,9% ВВП в первом полугодии 2002 года до как начисленного налога, так и налоговых выче- 36% ВВП в январе-июне 2003 года. Вместе с тем, суммы предъявленного к вычету НДС за конкурентных преимуществ недобросовестных аналогичный период возросли с 26,1% ВВП до налогоплательщиков.

28,8% ВВП, а сумма НДС по операциям, право Целью реформы механизма взимания НДС применения ставки 0% по которым было под- должно являться достижение эффективности тверждено, возросла с 2,7% ВВП до 2,9% ВВП. налогообложения (повышение уровня нейВ результате, сумма НДС, начисленного по дек- тральности, справедливости, предсказуемости ларациям к уплате в бюджет, за вычетом под- налоговой системы, снижение издержек налоготвержденного возмещения по нулевой ставке плательщиков и административных издержек).

снизилась с 5,1% ВВП в первом полугодии 2002 Если одним из дополнительных результатов тагода до 4,2% ВВП в январе-июне 2003 года. Не- кой реформы будет являться повышение бюдсмотря на такое снижение, доходы федерально- жетных доходов, такой результат будет, безусго бюджета от НДС в первом полугодии 2003 ловно, положительным, однако на него не слегода сохранились на уровне аналогичного пе- дует рассчитывать при планировании реформы5.

риода 2002 года4. В любом случае, введение счетов не должно соНа основании представленных данных можно провождаться снижением ставки налога на досделать вывод о том, что несмотря на опере- бавленную стоимость.

жающий рост налоговых вычетов и сумм нало- В случае, если масштабы уклонения от НДС с га, предъявляемых к возмещению, в настоящее помощью короткоживущих предприятий высовремя нет достаточных оснований утверждать, ки, и в то же время не существует иных аналочто в России происходит рост уклонения от на- гичных способов уклонения от налогообложелогообложения, угрожающий устойчивости фе- ния (оба условия нуждаются в дополнительной дерального бюджета и требующий принятия проверке), существующий проект системы экстренных мер в области налогового админи- НДС-счетов (предполагающий принятие ряд стрирования. Вместе с тем, можно предполо- чрезвычайно жестких решений в т.ч. невозможжить, что рост сумм налоговых вычетов по при- ность изъятия средств с НДС-счетов, отказа в обретенным товарам (работам, услугам), не от- зачете уплаченных сумм НДС в некоторых слуносящихся к капитальному строительству, на чаях и т.д.) в случае его введения должен при2% ВВП частично обусловлен не только эконо- вести к росту бюджетных доходов от внутренмическим ростом, но и уклонением от налого- него НДС.

обложения с использованием короткоживущих Однако даже в случае снижения уклонения от предприятий. Такое уклонение требует тща- налогообложения при введении системы НДСтельного анализа российской ситуации и меж- счетов существуют факторы, ограничивающие дународного опыта с целью принятия системы возможности данной системы по увеличению мер, эффективно противодействующих такого налоговых сборов:

рода уклонению от налогообложения. (а) В качестве одного из достоинств системы 5. Последствия введения НДС-счетов для НДС-счетов называется упрощение порядка и бюджетных доходов. ускорение возврата НДС при налогообложении Как уже говорилось выше, основным аргу- по нулевой ставке (главным образом, экспортементом в пользу введения НДС-счетов в России рам). С одной стороны, такое решение ведет к является снижение уклонения от налогообложе- повышению эффективности налога на добавния и рост доходов бюджета от налога на до- ленную стоимость. С другой стороны, это прибавленную стоимость. При этом основной це- ведет к снижению поступлений НДС в бюджет лью проведения реформы является устранение как в течение переходного периода, так и в возможностей для уклонения от налогообложе- дальнейшем.

ния, следствием чего будет являться увеличение (б) Предполагаемое увеличение начисленного нейтральности налоговой системы и снижение налога в расчете на единицу стоимости реализованного товара (работ, услуг) означает увеличение эффективной налоговой нагрузки на эконо мику (при предположении что короткоживущие Ситуация с сохранением на прежнем уровне нало- предприятия осуществляют свою деятельность в говых доходов федерального бюджета возможна за сговоре с конечными продавцами). Увеличение счет таких факторов, как рост поступлений НДС, взимаемого таможенными органами при импорте то- варов, торможение возмещения НДС экспортерам, Следует отметить, что задачи повышения или сниработа по взысканию задолженности, штрафов и пе- жения доходов от налога должны, в первую очередь, ни с налогоплательщиков. решаться с помощью изменения налоговой ставки налоговой нагрузки приведет к росту цен. Рост дет противодействовать росту налоговых дохоцен может привести к сокращению спроса и дов консолидированного бюджетаснижению поступлений НДС. Такой эффект 6. Устранение искажений, создаваемых сложно поддается количественным оценкам, действующим налоговым законодательством однако вероятность его появления крайне высо- С одной стороны, повышение эффективности ка. налоговой системы является одной из целей (в) Помимо ценовых эффектов, рост эффек- проводимой реформы, и по замыслу ее авторов, тивной налоговой нагрузки может привести к налогоплательщики, которые в настоящее время росту уклонения от налогообложения фирм, ко- уклоняются от налогообложения, потеряют свои торые в настоящее время не уклоняются от на- преимущества перед добросовестными налогологообложения, но издержки на исполнение на- плательщиками. С другой стороны, неравнологового законодательства в полном объеме для мерное распределение издержек налогоплакоторых сравнимы с затратами на уклонение от тельщиков на исполнение налогового законоданалогообложения. Имеется в виду, что в случае тельства приведет к возникновению преимуроста затрат на налоговое администрирование ществ у крупных предприятий перед предприлибо роста объема налоговых обязательств для ятиями среднего и малого бизнеса.

многих налогоплательщиков будет являться бо- Также необходимо отметить, что для того, лее выгодным уклонение от налогообложения, чтобы аргумент об устранении искажений в нат.е. возможен эффект, обратный выводу дохо- логообложении с помощью НДС-счетов являлся дов из тени в 2001 году как результат введения правомерным, необходимо предположить, что плоской ставки налога на доходы физических существует достаточно большое количество налиц и регрессивной шкалы единого социального логоплательщиков, не использующих уклонение налога. от налогообложения с помощью короткоживуТакая ситуация может привести к снижению щих предприятий. Однако в случае, если такое налоговых доходов от НДС, причем вероятность предположение верно (т.е. в России существует возникновения такого эффекта высока в случае достаточно большая доля добросовестных налозначительного роста издержек налогоплатель- гоплательщиков, не уклоняющихся от налогощиков на исполнение налогового законодатель- обложения), не совсем очевидна необходимость ства вследствие проводимой реформы. борьбы с данным явлением с помощью предлаТакже необходимо принять во внимание тот гаемых затратных способов.

факт, что подобные издержки для налогопла- В качестве одного из примеров искажений, тельщика представляют собой в определенной создаваемых системой НДС-счетов в предластепени условно-постоянные расходы, и следо- гаемом виде, можно назвать положение, согласвательно, их величина непропорционально воз- но которому в случае ликвидации организации растет для предприятий малого и среднего биз- и исполнения всех обязательств перед поставнеса. Вместе с тем, издержки по уклонению от щиками и бюджетом по уплате НДС остаток на налогообложения (например, связанные перехо- НДС-счете подлежит перечислению в доходы ду к расчетам неучтенной наличностью) для предприятий малого и среднего сравнительно В этой связи необходимо отметить, что принятие низки, поэтому налоговые поступления от дан- решений налогоплательщиками об уклонении или уплате налогов в бюджет определяется соотношениного сектора могут значительно снизиться.

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 15 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.