WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |

Приложение 28АА указанного Закона содержит нормы о регулировании налогообложения при установлении факта применения трансфертных цен. Рассмотрим основные положения этого документа.

В частности, в Законе раскрывается содержание понятия «ассоциированные лица». Под такими лицами понимаются:

1) супруги, проживающие совместно;

2) лица, не достигшие 18 лет, и их родители;

3) лицо, «связанное» (connected) с компанией, которая контролирует иную компанию. Они считаются ассоциированными друг с другом.

Необходимо отметить, что лицо считается связанным с компанией, если оно прямо или косвенно владеет более 30%:

(а) выпущенных обыкновенных акций компании;

(б) заемного капитала122 и выпущенных акций компании;

Income and Corporation Taxes Act.

Заемный капитал компании означает долг, принадлежащий данной компании (ст. 6). Согласно п. 3 данной статьи доля в заемном капитале, принадлежащая определенному лицу, которое ведет бизнес, включающий и предоставление денег в заем, не должна учитываться, если данное лицо (кредитор) не участвует в управлении или деятельности компании (должника). То есть решающее значение имеют цель и последствия предоставления займа, повлечет это участие кредитора в деятельности дебитора или нет. Очевидно, что кредитор (заимодавец) может участвовать в деятельности компании, например, путем оформления договора займа посредством выпуска конвертируемых в акции облигаций или посредством (с) голосов на собрании акционеров компании.

Помимо этого, лицо считается связанным с компанией, если оно прямо или косвенно владеет (или имеет право в случае ликвидации компании на получение) более 30% совокупных активов компании, которые будут распределены в пользу акционеров.

Лицо также считается связанным с компанией, если оно имеет контроль над ней. Причем «контроль» в отношении корпоративного образования (body corporate) означает возможность какого-либо лица влиять на ведение дел этого образования в соответствии с желаниями данного лица:

(а) посредством владения акциями или правом решающего голоса в таком корпоративном образовании; или (б) посредством реализации полномочий, предоставленных учредительными документами данного корпоративного образования.

Положения законодательства о регулировании налогообложения в условиях трансфертного ценообразования применяются в случаях, когда заинтересованные лица имеют правовые отношения, оформленные сделкой или серией сделок. Заинтересованность определяется на момент заключения сделки и означает, что одна из сторон сделки прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или в капитале другой стороны, либо обе стороны находятся под общим управлением, контролем или их капитал принадлежит одним и тем же третьим лицам (лицу).

Согласно основной регулятивной норме закона, если фактические отношения сторон отличаются от отношений «на расстоянии вытянутой руки», которые имели бы место между независимыми лицами, и эти отношения дают потенциальную налоговую выгоду одной из сторон сделки (или обеих сторон), то прибыли и убытки123 получившего потенциальную выгоду лица (лиц) должны быть исчислены таким образом, как если бы отношение «на расстоянии вытянутой руки» имело бы место вместо фактических отношений.

8.7. Австралия Формулировки норм законодательства Австралии, регулирующие налогообложение в условиях применения трансфертных цен, отличаются относительной либеральностью. Это означает, что положения законодательновации заемного обязательства в такой облигационный заем после заключения договора займа.

Согласно ст. 14 (1) Приложения термин «убытки» включает также и расходы.

ства регламентируют право конкретных должностных лиц фискальных органов Австралии определять возможность применения конкретной нормы. Иными словами, поскольку указанное должностное лицо наделено законодательно соответствующими полномочиями, в его функции входит определять, следует ли применить предписание закона в конкретном случае или не следует.

Возможность нарушения аксиомы права Nemo iudex im propria causa в таких случаях предотвращается благодаря действующей в Австралии англосаксонской правовой традиции, основанной, среди прочего, на правотворческой деятельности судебной системы.

Закон о налоге на доходы124 содержит нормы, направленные на регулирование налогообложения в условиях применения трансфертных цен, и устанавливает ответственность за нарушение предписаний Закона. Рассмотрим основной понятийный аппарат.

Понятие «соглашение» (agreement) означает любую договоренность или сделку независимо от того, являются они формальными или нет, прямо оговоренными или предполагаемыми, и независимо от их юридической действительности.

Понятие «имущество» включает как движимое имущество и недвижимость, так и права требования (chose in action) и услуги. При этом термин «услуги» охватывает как услуги в собственном смысле, так и передачу (лицензирование) исключительных прав (нематериального актива).

Согласно Закону, ссылка на «предоставление» и «приобретение» имущества125 включает также согласие на предоставление и приобретение. Это означает, что достаточно наличия соглашения о предмете сделки, чтобы в целях налогообложения передача имущества считалась фактическим предоставлением или приобретением. Такой подход говорит об отождествлении консенсуальных и реальных сделок и упразднении их различий в целях налогообложения126.

Income tax assessment act.

Включают любую форму «предоставления» и «приобретения», в том числе путем продажи, мены, аренды, лизинга, аренды-продажи, и приобретение (предоставление), получение (передачу), оказание (выполнение).

Напомним, что консенсуальным признается такой договор, который считается заключенным с момента достижения сторонами согласия по всем существенным условиям договора, в то время как для признания заключенности реального договора, помимо самого факта достижения согласия, требуется активное поведение сто Ссылка на встречное удовлетворение «на расстоянии вытянутой руки» от «предоставления имущества» означает такую сумму встречного удовлетворения127, которую можно обоснованно ожидать от такого предоставления, если имущество было бы предоставлено по соглашению между независимыми сторонами, действующими «на расстоянии вытянутой руки».

Согласно Закону, ссылка на встречное удовлетворение «на расстоянии вытянутой руки» в отношении «приобретения имущества» означает такую сумму встречного удовлетворения, которую можно обоснованно ожидать подлежащей уплате за такое приобретение, если имущество было бы приобретено по соглашению между независимыми сторонами, действующими «на расстоянии вытянутой руки» между собой.

Регулирование налогообложения в условиях применения трансфертных цен Законодательство Австралии определяет, что в случае, когда налогоплательщик предоставляет имущество по внешнеэкономическому соглашению и налоговые органы, имеющие сведения о любой взаимосвязи между сторонами соглашения или об иных соответствующих обстоятельствах, придут к заключению, что стороны соглашения не действовали «на расстоянии вытянутой руки» при предоставлении имущества и ожидаемое встречное удовлетворение меньше, чем встречное удовлетворение «на расстоянии вытянутой руки», то встречное удовлетворение «на расстоянии вытянутой руки» должно считаться полученным налогоплательщиком, если налоговые органы определят, что данное положение закона применимо к этому налогоплательщику128.

Из этого положения Закона можно сделать несколько выводов. Вопервых, налоговые органы должны обладать сведениями о взаимосвязанности лиц или иными подобными сведениями. Во-вторых, именно на усмотрение налоговых органов оставлено определение того, действовали связанные лица «на расстоянии вытянутой руки» или нет. В-третьих, поведение стороны в пользу выполнения условий соглашения, например, передача вещи на хранение, или получение суммы займа и т.п.

Имеется в виду как денежное, так и натуральное встречное удовлетворение.

Аналогичное правило действует, когда налогоплательщик вообще не получает встречного удовлетворения или приобретает имущество по цене большей, нежели цена «на расстоянии вытянутой руки». Очевидно, что в последнем случае расходы налогоплательщика нормируются рамками «нормальной цены».

налоговые органы принимают решение о корректировке условий сделки в целях налогообложения.

Согласно австралийскому законодательству понятие «любая взаимосвязь» зависит не только от наличия контроля или владения пакетом акций.

В частности, это понятие включает:

(a) прямое или косвенное участие одного лица в уставном капитале другого лица;

(b) нахождение лиц под общим владением, несмотря на отсутствие участия одного лица в другом лице;

(c) возможность одного лица приобрести «интерес» в другом лице путем:

существующего опционного контракта129;

возможности конверсии имеющихся векселей;

владения конвертируемыми привилегированными акциями;

(d) наличие общих директоров;

(e) наличие общих исполнителей;

(f) участие в картеле130.

Понятие контроля и случаи косвенной заинтересованности В рамках законодательства Австралии понятие контроля является ключевым для определения зависимости лиц, а, следовательно, для решения вопросов о налогообложения при трансфертном ценообразовании. Согласно Закону о корпорациях131 2001 г. под термином «контроль» понимаются такие взаимоотношения, когда одно лицо может определять решения, принимаемые вторым лицом в области финансовой и повседневной политики этого второго лица.

Следует заметить, что отношения контрагентов, не соответствующие принципу «вытянутой руки», могут возникать не только между аффилиро Известно, что обычно выделяют опцион колл (на покупку) и пут (на поставку) на базисный актив, т.е. предмет такого опционного контракта. Таким базисом могут быть, в частности, ценные бумаги, товары и т.п. Очевидно, термин «интерес» означает в данном случае долю (акции) в уставном капитале или долю в товариществе.

Это еще раз подтверждает высказанную нами ранее позицию о том, что следует расширить ст. 20 НК РФ, где говорится о взаимозависимых лицах, включив, в частности, такие параметры, как наличие общих директоров, участие в группе лиц (при межгрупповых операциях) и т.п.

Corporations Act.

ванными лицами. Так, можно привести пример, когда австралийская фирма закупала у независимой иностранной компании по завышенной цене сырье для изготовления продукции, которая затем этой фирмой продавалась австралийскому аффилированному лицу данной иностранной компании по соответствующей завышенной цене. Данный пример наглядно показывает, что «заинтересованность» при совершении сделок может носить косвенный характер и иметь сложный механизм реализации, что может существенно затруднить борьбу фискальных органов с трансфертными ценами.

Применительно к приведенному случаю следует отметить, что, по мнению налоговых органов, налогооблагаемая база по такой сделке должна быть скорректирована с целью увеличения налоговых платежей.

Дискреционное полномочие налоговых органов по определению суммы встречного удовлетворения Рассмотренные выше полномочия австралийских налоговых органов приобретают всеобъемлющий характер из-за наличия нормы, согласно которой, если в силу любых причин (в том числе недостатка информации, имеющейся у налоговых органов) достоверное определение суммы встречного удовлетворения «на расстоянии вытянутой руки» за предоставленное или приобретенное имущество невозможно, полномочия по определению этой суммы принадлежат налоговым органам132. При этом обстоятельства, при которых невозможно определить обоснованную рыночную цену на предмет проверяемой сделки, зависят от конкретного дела. В нормативных актах приводятся следующие примеры, когда возможно использование описанной нормы:

организация отрасли делает невозможным существование сопоставимых сделок, заключаемых «на расстоянии вытянутой руки»;

не существует сделок «на расстоянии вытянутой руки» с сопоставимым количеством предмета исполнения;

несмотря на наличие сопоставимых сделок, их детали не раскрываются или не известны налоговым органам.

При этом данный перечень не является исчерпывающим и применим ко всем методам определения трансфертных цен.

При этом такое определение должно также основываться на принципе «вытянутой руки» (п. 1.8 TR 97/20).

Данная законодательная норма, по всей видимости, связана с позицией ОЭСР, выраженной в ее отчете за 1979 г., где говорится: «…Должно иметься в виду, что цена «на расстоянии вытянутой руки» не всегда может быть с точностью определена, и в таких ситуациях может потребоваться поиск обоснованного приближения к ней».

Полномочия налоговых органов по принятию решений об уменьшении налогооблагаемой базы налогоплательщика Законодательством Австралии предусматриваются полномочия налоговых органов по уменьшению налогооблагаемой базы налогоплательщика на сумму, которая, по мнению налоговых органов, не была бы по результатам ее корректировки по причине трансфертного ценообразования включена в доходы налогоплательщика, если имущество было бы предоставлено по соглашению между независимыми лицами, действующими «на расстоянии вытянутой руки».

Идентичная норма действует в отношении приобретения имущества, когда сумма вычета полностью или частично не предоставлена налогоплательщику, и такая сумма вычета была бы предоставлена, если приобретение имущества происходило бы по соглашению между независимыми лицами, действующими «на расстоянии вытянутой руки».

Информация о сделках, заключенных по рыночной цене, и информация о сделках, заключенных между независимыми лицами Австралия в отличие, в частности, от Канады133, для сопоставления с проверяемой сделкой использует как информацию о сделках, заключенных по рыночной цене, так и информацию о сделках, заключенных между независимыми лицами, действующими «на расстоянии вытянутой руки» по этой сделке. Следует отметить, что это достаточно удобный механизм для начисления дополнительных сумм налогов, поскольку облегчает поиск сопоставимой информации, но из положений законодательства не совсем ясно, каково соотношение этих двух видов информации. Другими словами, Напомним, что Канада не использует привязку к рыночной цене, поскольку исходит из цены сделки, заключенной между лицами, действующими «на расстоянии вытянутой руки». Следовательно, отпадает необходимость установления некой средней величины на определенном рынке, которой является рыночная цена.

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.