WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 8 | 9 ||

Освобождение — это уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. При уменьшении налоговой ставки объект налога, предмет, налогооблагаемая сумма остаются прежними, а изменяется лишь размер налоговой обязанности. Примером может служить ст. 164 НК РФ, устанавливающая нулевую ставку при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза и предоставления соответствующих документов в налоговые органы. В случае изменения окладной суммы, т. е. суммы, подлежащей уплате в качестве налога, происходит полное или частичное, временное или бессрочное сокращение окладной суммы. В качестве примера полного временного освобождения можно привести налоговые каникулы — освобождение от уплаты налога на определенный период.

Таким образом, при наличии налоговых льгот в виде изъятий, скидок, освобождений происходит изменение либо прекращение налоговой обязанности. Статья 56 НК РФ предусматривает право налогоплательщика на отказ от использования льготы либо приостановление ее использования на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. В зависимости от того, воспользуется ли налогоплательщик налоговой льготой или нет, обязанность уплаты налога либо остается неизменной, либо изменяется (прекращается).

Временная характеристика обязанности уплатить налог говорит о том, в какой установленный законом срок она должна быть исполнена. Причем соблюдение этого срока строго обязательно для обязанного субъекта. Это тре бование возникает в связи с тем, что одной из функций налога является фискальная, т. е. функция наполнения государственной казны. Выполнение государством своих задач требует определенных денежных средств, получение которых оно планирует при принятии бюджета. С ритмичностью поступления этих средств тесно связана своевременность исполнения расходной части бюджета. Изменение временной характеристики налоговой обязанности может иметь место при действии налогового кредита, который является способом изменения сроков уплаты налога (гл. 9 НК РФ). При действии налогового кредита изменяется только временная характеристика налоговой обязанности, однако размер подлежащей уплате суммы остается неизменным, т. к. остается неизменным налогооблагаемый объект и предмет налога, при этом может изменяться и установленный законом порядок исполнения данной обязанности.

Все это в конечном счете влияет на государственные расходы. Не случайно в ст. 76 БК РФ отмечается, что налоговый кредит может предоставляться только в форме бюджетного, т. е. в том объеме, который предусмотрен расходной частью бюджета определенного уровня. Государство посредством данной меры одновременно выполняет ряд своих социальных и экономических функций.

Изменение срока уплаты налога представляет собой перенос времени уплаты налога на более поздний срок. Закон предусматривает четыре формы изменения сроков уплаты налога: рассрочка, отсрочка, инвестиционный налоговый кредит, налоговый кредит.

Как было отмечено, обязанность уплаты налога возникает при наличии объекта налога, т. е. правовой связи между субъектом и предметом налога. В ст. 45 НК РФ субъектом данной обязанности называется сам налогоплательщик, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Данное положение проистекает из ст. 4 Конституции РФ, провозглашающей на всей территории РФ суверенитет государства, неотъемлемым свойством которого является право устанавливать и взимать налоги и сборы, а также ст.

57 Конституции РФ, провозглашающей обязанность каждого гражданина уплачивать законно установленные налоги и сборы. В случаях, установленных законом, обязанность перечисления, но не уплаты налога, возникает у других лиц (плательщиков сборов).

Таким образом, обобщая изложенное выше, мы приходим к следующим выводам.

1. Обязанность уплаты налогов (сборов) является основной обязанностью гражданина, что подтверждается ее всеобщим характером, закреплением на уровне Конституции, защитой правовой ответственностью и направленностью на удовлетворение общегосударственных интересов.

2. Понятие «налоговое обязательство» не может быть применимо в налоговом праве в силу того, что «обязательство» является категорией гражданского права и не позволяет отразить специфику рассматриваемых публичных правоотношений.

3. Единственным необходимым и достаточным непосредственным основанием возникновения налоговой обязанности является объект налога как юридический факт, т. е. те события, действия, с которыми законодатель связывает возникновение обязанности уплатить налог.

4. Объект налога отражает юридическую связь между предметом налога и субъектом, обязанным уплатить данный налог.

5. Обязанность исчислить налог возникает у налогоплательщиков всегда, кроме случаев, установленных законом, одновременно с обязанностью его уплатить и служит целям реализации последней. Данная обязанность должна быть выполнена налогоплательщиком самостоятельно, если иное законом не предусмотрено.

6. Использование субъектом своего права на такие льготы, как освобождения, скидки, изъятия приводит к прекращению или изменению налоговой обязанности. При этом может изменяться и объект налога.

7. Налоговая обязанность обладает тремя свойствами: временной определенностью, количественной определенностью, процессуальной определенностью. Они влияют на исполнение налоговой обязанности.

8. Изменение срока уплаты налога приводит к изменению временной характеристики налоговой обязанности, т. е. к изменению самой налоговой обязанности, но не связано при этом с изменением объекта налога.

9. При представительстве субъекта в налоговых правоотношениях налоговая обязанность остается неизменной, при изменении субъекта происходит изменение объекта налога и налоговой обязанности.

Pages:     | 1 |   ...   | 8 | 9 ||



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.