WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 15 | 16 || 18 | 19 |   ...   | 26 |

Практика отложенных налоговых выплат, столь распространённая во многих европейских странах, в португальском законодательстве не предусмотрена, национальный бухгалтерский стандарт, трактующий эти операции, разработан (очевидно, в расчёте на будущее). Необходимо отметить, что национальные бухгалтерские стандарты Португалии составлялись под влиянием международных стандартов IAS, поэтому они зачастую дают большие возможности для бухгалтеров и шире трактуют бухгалтерскую практику, как налоговое законодательство. Например, национальный стандарт № 16 «Оценка основных средств» позволяет переоценивать их любым способом, тогда как налоговое законодательство разрешает только метод коэффициентов.

Национальные бухгалтерские стандарты уже сейчас в целом соответствуют требованиям Директив ЕС, касающихся бухгалтерской практики и отчётности, хотя понимание разграничений между налоговым и финансовым учётом даётся профессионалам с трудом. Однако влияние мировой бухгалтерской практики сказывается и в консервативной среде бухгалтеров-практиков. Все меняется в Португалии – меняется и бухгалтерский учёт.

2.12. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ В ВЕЛИКОБРИТАНИИ В Великобритании система бухгалтерского учёта развивалась независимо от государства, исходя из интересов и требований бизнеса. Формирование национальной системы учёта происходило под влиянием таких факторов, как экономическая ситуация в стране, национальные особенности и традиции бизнеса, юридическая среда, налоговое законодательство, связь с другими странами и системами бухгалтерского учёта и отчётности. Существует ещё один фактор, который имеет большое значение для британской системы бухгалтерского учёта – это влияние профессиональных бухгалтерских организаций. В настоящее время шесть крупнейших ассоциаций присяжных бухгалтеров этой страны объединены в ССАВ – Консультативный Комитет Бухгалтерских Советов, в рамках которого действует Комитет по Бухгалтерским Стандартам (АSВ) – орган, который разрабатывает и устанавливает национальные стандарты бухгалтерского учёта и отчётности.

Хотя традиции и принципы британского бухгалтерского учёта имеют многовековую историю, происходящие в Европе и мире за последние десятилетия перемены не могли не отразиться и на деятельности британских профессиональных бухгалтеров. Вступление Великобритании в Европейский Союз обусловило необходимость внесения в законы о компаниях положений, отражающих соответствующие директивы ЕС. Однако авторитет британских профессиональных бухгалтерских институтов в Европе так велик, что им удалось добиться введения в саму Директиву ЕС № 4, касающуюся представления бухгалтерских данных европейскими компаниями, положений, отражающих одну из основных концепций, на которых базируется система бухгалтерского учёта и отчётности Великобритании, – концепцию «true and fair view» – достоверного и добросовестного (истинного и непредвзятого) представления данных о финансовом положении компании. При этом в самой стране по настоянию профессиональных бухгалтерских организаций требование соответствия отчётности крупных фирм бухгалтерским стандартам было введено в Закон о компаниях 1985 г. и стало обязательной нормой.

Однако развитие мировой финансовой системы и последние тенденции в отражении бухгалтерской информации привели к тому, что и в Великобритании профессиональные бухгалтеры склоняются к утилитарному взгляду на характер информации, раскрываемой в бухгалтерской отчётности: официальная отчётность британских компаний всё больше соответствует требованиям, предъявляемым финансовыми и, прежде всего, фондовыми рынками. В этом сказывается усиливающееся влияние Международного Комитета по Стандартам (IASC) и его документов.

Однако не все профессиональные бухгалтеры Великобритании согласны подчиняться международно признанным, но единообразным обязательным 1997 эгидой Комитета по бухгалтерской отчётности выразила в своем отчёте сомнение в необходимости введения унифицированных форм бухгалтерской отчётности для компаний, акции которых котируются на Лондонской бирже.

Законодательная система Великобритании складывалась в течение веков, однако в Великобритании нет конституции.

Прецедентное право, лежащее в основе правовой системы страны, основывается на законодательных актах парламента и решениях британских судов, а также на обычаях и традициях бизнеса. Бухгалтерская деятельность не регулируется государством так детально, как это имеет место в других странах, в том числе в России. Долгое время британское правительство вообще не считало нужным регламентировать ведение бухгалтерского учёта и отчётности в компаниях, однако, вступив в Европейское Сообщество, Великобритания в соответствии с Директивами ЕС включила в свои Законы о компаниях 1985 и 1989 гг. предписания относительно форм бухгалтерской отчётности и методов оценки различных статей.

Законодательство Великобритании по бухгалтерскому учёту и отчётности предоставляет бухгалтерам даже большую свободу действий, чем профессиональные стандарты. В целом законодательство, устанавливая лишь основные принципы, не стремится к детальным предписаниям относительно каждодневной бухгалтерской практики. И хотя британские юристы требуют установления жёстких правил и унифицированных форм отчётности, бухгалтеры считают, что приоритет содержания над формой является одним из основных принципов британской бухгалтерской системы. Принцип приоритета содержания над формой подразумевает возможность (а в отдельных случаях даже необходимость) отступать от общепринятых и законодательных норм и правил ведения учёта и составления бухгалтерской отчётности, если эти нормы и правила не позволяют отразить истинное положение дел в организации.

В британском учёте основополагающей является концепция достоверного и добросовестною отражения фактов хозяйственной жизни и финансового состояния предприятия. Концепция достоверного и добросовестною отражения фактов хозяйственной жизни вошла в законодательство Великобритании (Законы о компаниях 1985 и 1989 гг.).

Требование рациональности при ведении бухгалтерского учёта и составлении отчётности характерно для британской практики.

Общепринятые правила и стандарты бухгалтерского учёта. Разработкой правил и стандартов бухгалтерской деятельности в Великобритании занимаются профессиональные бухгалтерские организации. Инициатором разработки и введения таких стандартов выступил в 1969 г. Институт Присяжных Бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW), и уже через год был разработан SSAP 1 – Правила стандартной бухгалтерской практики «Дочерние компании».

Комитет по бухгалтерским стандартам ASB и его предшественники разработали уже несколько десятков SSAP и FRS – стандартов бухгалтерской отчётности. Часть из них действовала в течение ряда лет, а затем многие положения были отменены из-за серьёзных изменений в законодательстве и бизнес-среде страны.

В 1996 г. АSВ опубликовал Декларацию, содержащую основные принципы, лежащие в основе бухгалтерских стандартов. Одним из основных принципов названо соответствие содержащихся в них сведений реальному положению организации и пригодность их для принятия решений о её дальнейшей деятельности. Таким образом, концепция достоверного и добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни проходит через все профессиональные стандарты и законодательные акты по бухгалтерскому учёту и отчётности.

Формы бухгалтерской отчётности были введены в Закон о компаниях 1985 г. в соответствии с Директивой ЕС об унифицированных формах бухгалтерской отчётности стран Европейскою Союза. Однако британские законодатели, традиционно придерживаясь мнения, что такая область профессиональной деятельности, как бухгалтерский учёт, должна регулироваться в основном профессионалами, разрешили британским компаниям использовать предусмотренные Директивой формы: бухгалтерский баланс может представляться в одной из двух форм – вертикальной или обычной двусторонней, а для отчёта о прибылях и убытках предусмотрено четыре формы.

Одной из важнейших форм бухгалтерской отчётности является отчёт о движении денежных средств. Правом не включать его в состав годовой бухгалтерской отчётности обладают лишь малые предприятия. Стандарт FRS требует, чтобы отчёт о движении денежных средств составлялся на основе баланса и отчёта о прибылях и убытках, и его данные полностью соответствовали данным, представленным в этих двух документах и приложениях к ним. Отчёт обязательно должен включать в себя следующие разделы: доходы от операционной деятельности; доходы от финансовых вложений; налоговые выплаты;

инвестиционная деятельность; источники финансирования.

Традиционно основным источником финансирования деятельности компаний в Великобритании является собственный капитал. Финансировать свои долгосрочные проекты фирмы предпочитают из собственных средств. Банковскими займами пользуются лишь для краткосрочного финансировании (в этом существенное отличие британских традиций бизнеса от континентально европейских и японских). Поэтому в послевоенные годы под влиянием международных стандартов британские бухгалтеры всё чаще выбирают для отражения фактов хозяйственной жизни способы, которые дают максимально подробную информацию о собственном капитале фирмы. Однако в отличие от США, где защита интересов акционеров возложена на Комиссию по ценным бумагам (SEC), финансовые рынки Великобритании являются саморегулируемыми: за соответствием информации, представленной в бухгалтерской отчётности фирм, принципам достоверности, добросовестности и полноты следит сама Лондонская биржа, правила которой являются не такими строгими, как у бирж США.

Так как собственный капитал является основным источником финансирования деятельности британских корпораций, в бухгалтерском балансе и приложениях к нему он представлен наиболее подробно. Помимо акционерного и добавочного капитала, оценка которых достаточно проста и которые составляют лишь небольшую часть собственного капитала фирм, большое внимание уделяется статьям, связанным с нераспределённой прибылью и резервами.

Нераспределённая прибыль является наиболее важным источником финансирования британских компаний: в среднем она покрывает около 65 % потребностей фирм в капитале.

Из прибыли производится резервирование средств на покрытие будущих обязательств, объём которых известен и которые можно предсказать лишь с определённой степенью точности, а также на непредвиденные расходы и условные обязательства.

Необходимо отметить, что резервирование средств на покрытие обязательств текущего года и будущих периодов ведётся раздельно, при этом обязательства и расходы текущего периода входят в собственный капитал.

Требования к отражению резервов британских компаний изложены во многих документах британских профессиональных институтов: стандартах SSАР (2, 5, 15, 17, 18), а также не имеющем силы стандарта – документе Комитета по стандартам FRED 14. Такое количество документов, посвящённых формированию и отражению резервов в бухгалтерской отчётности, подчеркивает значение, которое придаёт этому вопросу профессиональное сообщество бухгалтеров.

В британской системе бухгалтерского учёта и отчётности считают внеоборотными активами основные средства, нематериальные активы, инвестиции в другие предприятия и гудвил. Законодательство не содержит никаких предписаний относительно способов оценки внеоборотных активов и способов их списания, оставляя это целиком в компетенции профессиональных институтов. Такие вопросы регулируются стандартами SSАР (12, 13, 19), FRS 10 и FRED 17.

В основе оценки внеоборотного актива лежит покупная цена, включающая в себя и затраты на транспортировку и установку основного средства, а в случае изготовления актива самой компанией оценка (Company Act 1985, Schedule 4, Part II) может включать «в разумной пропорции и те расходы компании, которые имеют лишь косвенное отношение к продукции, производимой этим активом, но не более чем в течение срока производства этой продукции». Процентные выплаты, связанные с приобретением актива, тоже относятся на его себестоимость.

В качестве альтернативных способов в Великобритании используют оценку активов по текущей и рыночной стоимости на дату последней переоценки. При этом периодичность переоценок определяется самой компанией. Хотя никаких законодательных предписаний, касающихся частоты переоценок, не существует, рекомендуется делать это ежегодно.

Большинство британских компаний выбирают для публикации своей отчётности принцип себестоимости (исторической или первоначальной стоимости), хотя Закон о компаниях 1985 г. предоставляет возможность составлять отчётность и на базе текущей стоимости.

В 1970-е гг. в Великобритании отмечалась довольно высокая инфляция, и оценка активов по текущей стоимости в таких условиях была удачным способом отразить «реальную ценность» активов фирм. Однако этот подход не прижился в бухгалтерской практике, поскольку считалось, что постоянные переоценки будут способствовать терпимому отношению к инфляции со стороны бухгалтеров и финансистов. Для Великобритании это оказалось неприемлемым. Большинство компаний, начинавших в 1970 – 1980-е гг. вести «инфляционную бухгалтерию», сейчас от неё отказались. Исключение составляют лишь предоставляющие коммунальные услуги компании, которые в силу особенностей своей деятельности обязаны согласовывать свои тарифы с местными и государственными властями, поддерживая их на минимальном уровне. Учёт по текущим ценам позволяет этим компаниям показывать в отчётах более низкие прибыли и высокие значения вложенного капитала.

Британское законодательство предоставляет максимальную свободу для оценки инвестиций. Закон о компаниях 1985 г.

даёт право руководству компаний определять для этого любой способ, который покажется им наиболее соответствующим обстоятельствам и особенностям компании.

Некоторые трудности возникают при начислении амортизации, если учёт внеоборотных активов ведётся по результатам периодических переоценок. В этом случае суммы ежегодных амортизационных отчислений, отражаемые и отчёте о прибылях и убытках, будут сильно различаться – от себестоимости (исторической стоимости) до стоимости полного замещения.

Однако сложности, возникающие при начислении амортизации и переоценке активов, никак не влияют на налоговые обязательства фирмы, поскольку в налоговом законодательстве Великобритании закреплены совершенно самостоятельные, не зависящие от способа начисления амортизации, правила расчёта налогооблагаемой прибыли и налоговых льгот.

Особые правила учёта касаются учёта инвестиций в недвижимость: SSАР 19 предусматривает для них не амортизационные отчисления, а ежегодные переоценки с отнесением разницы в резерв переоценки, а если отрицательная разница превышает этот резерв, то превышение относится на счёт прибылей и убытков.

Pages:     | 1 |   ...   | 15 | 16 || 18 | 19 |   ...   | 26 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.