WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 8 | 9 ||

Система бюджетирования предприятия включает в себя: структуру бюджетов, процедуры формирования бюджетов, распределение ответственности за формирование и исполнение бюджетов, процедуры согласования, утверждения и контроля исполнения бюджетов.

Бюджет – это финансовый план, охватывающий все стороны деятельности фирмы, позволяющий сопоставлять все понесённые затраты и полученные результаты на предстоящий период времени в целом и по отдельным периодам.

Таким образом, бюджетирование – это, с одной стороны, процесс составления финансовых планов и смет и последующий контроль за их исполнением, а с другой – управленческая технология составления, анализа, корректировки, контроля и оценки исполнения финансовых планов, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений.

Существуют следующие этапы разработки бюджетов:

- сообщение основных направлений развития предприятия лицам, ответственным за разработку бюджетов;

- разработка первого варианта бюджетов;

- координация и анализ первого варианта бюджетов, внесение коррективов;

- утверждение бюджетов руководством предприятия;

- последующий анализ и корректировка бюджетов в соответствии с изменившимися условиями.

Бюджеты в широком смысле подразделяются на два основных вида: текущие (операционные) бюджеты, отражающие текущую (производ-ственную) деятельность предприятия, и финансовый бюджет, представляющий собой прогноз финансовой отчётности.

В зависимости от поставленных задач различают также бюджеты:

а) генеральные и частные;

б) гибкие и статические.

Бюджет, охватывающий общую деятельность предприятия, – генеральный (общий) бюджет. Цель генерального бюджета – суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия (частные бюд-жеты).

Генеральный бюджет состоит из двух частей – операционного и финансового бюджетов.

В зависимости от целей сравнения и анализа показателей деятельности предприятия бюджеты делятся на статические (жёсткие) и гибкие.

Статический бюджет – бюджет организации, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности. Доходы и расходы планируются исходя из одного уровня реализации. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет, – статические.

При сравнении статического бюджета с фактически достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности организации, т.е. все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объёма реализации.

Гибкий бюджет – бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определённого его диапазона, т.е. предусматривается несколько альтернативных вариантов объёма реализации. Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответ-ствующая сумма затрат. Гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются. В идеальном случае гибкий бюджет составляется после анализа влияния изменений объёма реализации на каждый вид затрат.

В отличие от финансовой отчётности форма бюджета не стандартизирована. Объём и структура бюджета зависят от объекта планирования, объёма деятельности и квалификации разработчика. Информация, содержащаяся в бюджете, должна быть достаточно полной, точной и иметь значение для пользователя. Бюджеты могут разрабатываться как в стоимостных, так и в натуральных показателях. Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности по принципу снизу вверх.

Операционный и финансовый бюджет, образуют генеральный бюджет предприятия.

Финансовое планирование начинается с составления операционного бюджета предприятия. Выделяют 8 … операционных бюджетов:

1) бюджет продаж, который сопровождается графиком поступлений денежных средств (или бюджетом поступления денежных средств);

2) бюджет запасов;

3) бюджет производства;

4) бюджет прямых материальных затрат, который сопровождается графиком расчётов с поставщиками материальных ресурсов (или бюджетом закупок);

5) бюджет прямых затрат на оплату труда, который сопровождается графиком расчётов по оплате труда работников предприятия;

6) бюджет производственных накладных расходов;

7) бюджет себестоимости продукции;

8) бюджет коммерческих расходов;

9) бюджет управленческих расходов;

10) бюджет расчётов с кредиторами;

11) бюджет доходов и расходов подразделений.

Необходимо заметить, что логика построения схемы и методика формирования бюджетов предприятия опирается на международную систему учёта и отчётности.

Операционные бюджеты являются основой для составления результирующих финансовых документов. Особую роль операционные бюджеты играют для промышленных предприятий. Именно в них содержится информация для финансового планирования.

Финансовые бюджеты – это планы (прогнозы) будущих бухгалтерских отчётов:

1) бюджета движения денежных средств (прогноз отчёта о движении денежных средств);

2) бюджета доходов и расходов (прогноз отчёта о прибылях и убытках);

3) бюджета по балансовому листу (прогноз отчёта о прибылях и убытках).

Цель финансового бюджета – планирование баланса денежных поступлений и расходов, а в более широком смысле – баланса оборотных средств и текущих обязательств, чтобы обеспечить финансовую устойчивость предприятия в течение бюджетного периода.

Задача 6.1. Прогноз фирмы по продаже товара на следующий год (шт.):

январь 50 000 июль 40 февраль 40 000 август 50 март 60 000 сентябрь 60 апрель 70 000 октябрь 70 май 60 000 ноябрь 80 июнь 50 000 декабрь 60 январь 50 Начальные запасы на 1.01. этого года составили 15 000 шт. Фирма придерживается следующей политики в отношении запасов готовой продукции.

Минимальный уровень запасов – 15 000 шт.

Максимальный – 50% от объёма продаж следующего месяца.

Максимальная производительность – 65 000 шт. товара Х в месяц.

Подготовить бюджет производства на следующий год с разбивкой по месяцам. Какое количество товара Х будет составлять конечные запасы на 31.12 Задача 6.2. Известна следующая информация (р.) (табл. 59).

Таблица Вариант Вариант 1 Остаток денежных средств на начало периода 4200 Ожидаемое поступление денежных средств 98 000 73 Ожидаемые платежи и выплаты 89 000 80 Желаемый остаток денежных средств на конец периода 8000 Хватит ли у фирмы средств для исполнения этого бюджета Задача 6.3. Предприятие производит два типа двигателей для автомашин, используя в качестве основных материалов сплав № 1 и сплав № 2. Учётной политикой предусмотрено применение метода ФИФО. Руководство определило план развития предприятия на 200Х г. следующим образом. Исходные данные представлены в табл. 60, 61, 62, 63.

60. План развития предприятия на 200Х г.

Мотор Показатель № 1 № Планируемые продажи 2500 Цена продажи одной единицы, р. 300 Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец периода:

– для мотора № 1 – 550 шт.;

– для мотора № 2 – 25 шт.

Планируемая стоимость прямых затрат:

– сплава № 1 – 3,5 р./кг;

– сплава № 2 – 5 р./ кг;

– труда производственных рабочих – 10 р./ ч;

– ставка накладных расходов – 20 р./ч.

61. Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции Мотор Показатель № 1 № Сплав № 1 6 кг 6 кг Сплав № 2 3 кг 4 кг Труд производственных рабочих 2 ч 3 ч Накладные расходы 2 ч 3 ч Планируемые запасы материалов на конец периода:

– для сплава № 1 – 4000 кг;

– для сплава № 2 – 1000 кг.

62. Планируемые накладные расходы Накладные Показатель Р.

расходы Заработная плата вспомогательных Переменные 150 рабочих Премии рабочих 160 Электроэнергия 45 Ремонт 35 Постоянные Амортизация 115 Налог на имущество 25 Заработная плата мастеров 50 Электроэнергия 10 Ремонт 10 Постоянные Расходы на НИОКР Заработная плата 105 Материалы 31 Постоянные Расходы по маркетингу Заработная плата 65 Реклама 15 Командировки 20 Постоянные Коммерческие расходы Заработная плата 30 Аренда, налоги 20 Постоянные Работа с клиентами Заработная плата 20 Командировки 10 Постоянные Административные расходы Заработная плата управляющих 80 Заработная плата служащих 40 Административные помещения 40 Разное 30 63. Данные о наличии сырья и готовой продукции на складе Показатель Сплав № 1 Сплав № Запасы на начало периода, кг 3500 Стоимость запасов, р. 25 000 30 Начальные запасы, шт. 50 Начальные запасы, р. 19 200 13 Требуется: Подготовить оперативный бюджет на 200Х г. Должны быть представлены:

1) бюджет продаж;

2) бюджет производства (в штуках);

3) бюджет использования прямых материалов;

4) бюджет трудовых затрат;

5) бюджет накладных расходов;

6) бюджет конечных запасов (материалов и готовой продукции);

7) бюджет себестоимости проданной продукции.

Задача 6.4. Швейное предприятие АО «Красная игла» занимается пошивом дамских костюмов и платьев, используя два вида тканей – шерсть и фланель. Учётной политикой предприятия для оценки потреблённых материалов предусмотрен метод ФИФО. Руководству предприятия необходимо было разработать генеральный бюджет на 200Х г.

Для решения поставленной задачи предполагало использование следующей информации (табл. 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72).

64. Баланс АО «Красная игла» на 01.01.200Х г., тыс. р.

Актив Сумма Пассив Сумма Основные средства 1710 Уставный капитал Готовая продукция 64 Кредиторская задолженность Запасы материалов 109 Расчёты с бюджетом Дебиторы Касса, расчётный счёт Итого 2313 Итого Руководство предприятия определило план развития на 200Х г. следующим образом (табл. 65).

65. Прогноз реализации на 200Х г.

Вид продукции Параметры платья костюмы Планируемые продажи, ед. 5000 Цена реализации 1 ед., р. 600 66. Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец периода Вид продукции Параметры платья костюмы Планируемые запасы на конец периода, 1100 ед.

67. Планируемая величина прямых затрат Показатели Сумма Стоимость материалов, р./м Фланель Шерсть Заработная плата производственных рабочих, р./ч Ставка накладных расходов 68. Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции Вид продукции Параметры платья костюмы Фланель, м 6 Шерсть, м 3 Труд производственных рабочих, ч 4 Накладные расходы, ч 4 69. Планируемые запасы материалов на конец периода Материалы Количество, м Фланель Шерсть 70. Планируемая величина косвенных (накладных) расходов, тыс. р.

Постоянные (П), Статьи расходов Сумма переменные (Пер) Производственные накладные расходы – всего в том числе переменные:

заработная плата вспомогательных рабочих 290 Пер премии рабочим 320 Пер электроэнергия 90 Пер расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 70 Пер постоянные:

амортизация 230 П налоги 50 П заработная плата мастеров, контролёров, начальников 100 П цехов 20 П электроэнергия на освещение 30 П ремонт цеха Расходы на конструирование и моделирование – всего в том числе 105 П заработная плата 31 П материалы Расходы на маркетинг – всего в том числе 130 П заработная плата 30 П реклама 40 П командировочные расходы Коммерческие расходы – всего в том числе 60 П заработная плата 40 П аренда, налоги Работа с клиентами – всего в том числе заработная плата 40 П командировочные расходы 20 П Административные расходы – всего в том числе заработная плата управляющих 165 П содержание 54 П административных помещений разное 71. Данные о наличии материалов на складе на начало периода Материалы Показатели фланель шерсть Запасы на начало периода, м 7000 Стоимость запасов, р. 49 000 60 72. Данные о наличии готовой продукции на складе на начало периода Продукция Показатели платья костюмы Начальные запасы, шт. 100 Начальные запасы, р. 38 000 26 Требуется:

Подготовить оперативный бюджет на 200Х г. Должны быть представлены:

1) бюджет продаж;

2) бюджет производства (в штуках);

3) бюджет использования прямых материалов;

4) бюджет трудовых затрат;

5) бюджет накладных расходов;

6) бюджет конечных запасов (материалов и готовой продукции);

7) бюджет себестоимости проданной продукции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ Развитие рыночных отношений в России повышает требования к уровню подготовки специалистов в области бухгалтерского учёта и аудита. Повышение экономической эффективности производства и поиск наиболее доходных сфер приложения капитала зависит от умения специалистов учитывать условия внешней среды и управлять процессами внутри организации.

При обосновании управленческих решений и выработке новых стратегий развития предприятия усиливается роль системы бухгалтерского учета. Мировой опыт развития организаций в рыночной системе хозяйствования показывает, что для эффективного управления своей деятельностью и достижения поставленных целей создаются и используются системы управленческого учёта. Как уже было сказано, в системе управленческого учета осуществляется поиск путей эффективного использования и управления ресурсами, контроль за качеством и объёмом выпуска продукции, определяются и сопоставляются финансовые результаты с затратами по видам выпускаемой продукции.

Данное учебное пособие помогает обосновать единый методологический подход к управлению затратами. Это позволяет специалистам решать различные методические и практические проблемы организации управления затратами.

Большую практическую значимость в данном пособии имеют разделы, посвящённые организации управленческого учёта, методам учёта затрат и калькулирования себестоимости, бюджетированию.

Учебное пособие насыщено практическими заданиями, что позволяет углубить изучение курса «Бухгалтерский управленческий учёт».

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Ананькина, Е.А. Управление затратами / Е.А. Ананькина, Н.Г. Данилочкина. – М. : ИВАКО Аналитик, 1998.

2. Безруких, П.С. Учёт затрат и калькуляция себестоимости в промышленности / П.С. Безруких. – М. : Финансы и статистика, 1989.

3. Васильева, Л.С. Бухгалтерский управленческий учёт : учебное пособие / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский. – М. :

Эксмо, 2007.

4. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учёт : учебное пособие / М.А. Вахрушина. – М. : Финстатинформ, 2000.

5. Вахрушина, М.А. Управленческий анализ / М.А. Вахрушина. – М. : Финстатинформ, 2004.

Pages:     | 1 |   ...   | 8 | 9 ||



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.