WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 || 10 | 11 |   ...   | 12 |

ся резко отрицательная динамика поступлений 1) Сохранение на прежнем уровне поступлеНДС в государственный бюджет, опережающий ний НДС, взимаемого при ввозе товаров на тарост налоговых вычетов и возмещения налога моженную территорию Российской Федерации, по сравнению с начисленным налогом. Все это в целом совпадает с динамикой импорта товазаставляет обсуждать вопросы о целесообразно- ров в 2005 – I полугодии 2006 года: по данным сти принятых мер, возможности и направлениях Росстата импорт товаров в I полугодии 2005 годальнейшего совершенствования данного нало- да составил 13,4% ВВП, по итогам 2005 года – га (включая целесообразность вступления в си- 13,5% ВВП, в I полугодии 2006 года – 13,6% лу ряда уже запланированных мер) и даже о ВВП.

полной отмене налога на добавленную стои- 2) На объемы поступлений налога на добавмость и его замену на некий модифицирован- ленную стоимость в федеральный бюджет в ный налог с продаж. 2005 году большое влияние оказало поступлеНам представляется, что многие из публи- ние в январе 2005 года налога на добавленную куемых в настоящее время оценок сложившейся стоимость, доначисленного по результатам наситуации и ее причин носят поверхностный и логовых проверок нефтяной компании "ЮКОС" конъюнктурный характер, что зачастую приво- и уплаченного в бюджет после продажи Югандит к получению неправильных выводов. Ниже скнефтегаза. Общую сумму дополнительных приведены результаты анализа динамики по- доходов федерального бюджета от погашения ступлений налога на добавленную стоимость, налоговой задолженности НК "ЮКОС" в проведенного в Институте экономики переход- году можно оценить на уровне около 120 млрд.

ного периода, а также некоторые рекомендации руб. (согласно отчетности ФНС в январе по дальнейшему совершенствованию данного года в федеральный бюджет поступило свыше налога. 220 млрд. руб. доходов от налога на добавленВ соответствии с данными Минфина России, ную стоимость, из которых только 100 млрд.

за I полугодие 2006 года в бюджетную систему было начислено по декларациям текущего года), Российской Федерации поступило налога на до- что составляет 0,56% годового ВВП или 1,27% бавленную стоимость в объеме свыше 717 млрд. ВВП в январе – июне 2005 года.

руб. или 5,94% ВВП (включая НДС на ввозимые Таким образом, если не учитывать при аналитовары в объеме 250 млрд. руб. или 2,07% зе динамики НДС в 2005–2006 годах дополниВВП). По итогам 2005 года бюджетные доходы тельные бюджетные доходы начала 2005 года, от налога на добавленную стоимость составили то по сравнению с первым полугодием 2005 госвыше 1472 млрд. руб. или 6,8% ВВП (включая да в первом полугодии 2006 года бюджетные поступления НДС на ввозимые товары в объеме доходы от НДС выросли почти на 1 п.п. ВВП, а 446,5 млрд. руб. или 2,06% ВВП). Одновременно следует отметить, что доходы бюджетной системы от НДС в I полугодии 2005 года соста- Необходимо отметить, что у показателей ВВП и НДС может быть различная динамика, связанная с вили около 587 млрд. руб. или 6,22% ВВП сезонностью, поэтому сравнивать поступления НДС (включая поступления НДС на ввозимые товары в долях ВВП в I полугодии 2006 года с аналогичным в объеме около 193 млрд. руб. или 2,05% ВВП).

показателем за 2005 год может быть не вполне корТаким образом, следует констатировать, что ректным, однако в целях последующего анализа мы при сохранении поступлений налога на добавэто не принимаем во внимание в годовом исчислении – сократились лишь на начисленного налога (т.е. сумм НДС, исчислен0,3 п.п. ВВП. ных при реализации налогоплательщиками то3) Анализируя динамику отдельных состав- варов, работ или услуг на территории России в ных частей налога на добавленную стоимость, условиях применения ненулевой налоговой взимаемого при реализации товаров на террито- ставки), а также на динамику налоговых вычерии Российской Федерации, следует, прежде тов. Соответствующие данные приведены в табвсего, обратить внимание на динамику объемов лице 1.

Таблица 2005 год 2005 год (январь-июнь) 2006 год (январь-июнь) млрд. руб. % ВВП млрд. руб. % ВВП млрд. руб. % ВВП Начислено НДС, всего 8755,3 40,5% 3821,6 40,5% 5619,5 46,6% Сумма налоговых вычетов 7384,6 34,2% 3205,0 34,0% 4873,3 40,4% Общая сумма налога, исчисленная по декларациям – итого 1370,7 6,4% 616,6 6,5% 746,1 6,2% Справочно: ВВП 21598 9429 Источник: ФНС России (форма 1-НДС), Росстат, расчеты автора.

Из представленных данных видно, что абсо- колебания налоговых доходов в краткосрочной лютная величина как суммы начисленного НДС, перспективе, возникающие по двум причинам.

так и суммы предъявленных налоговых вычетов Во-первых, в рамках перехода на обязательв I полугодии 2006 года выросли по сравнению ное использование метода начислений начис 2005 годом, в то время как в течение 2005 года ная с 1 января 2006 года налогоплательщики они оставались практически неизменными (в НДС получили право на вычет из налоговой бапроцентном отношении к ВВП). При этом сум- зы сумм налога по полученным, но не оплаченма как начисленного НДС, так и налоговых вы- ным ими до этой даты товарам, работам и услучетов в первом полугодии 2006 года выросла гам, а также у налогоплательщиков НДС возпримерно на одинаковую величину – на 6 п.п. никло обязательство по уплате в бюджет суммы ВВП, что означает 15-процентный прирост по налога по поставленным товарам, выполненным начисленному НДС и почти 19-процентный работам и оказанным услугам, оплата за котоприрост по сумме налоговых вычетов. рые еще не поступила (т.е. по сумме кредиторСледует отметить, что подобное изменение ской задолженности по оплате налогооблагаединамики начислений и вычетов по налогу на мых товаров, работ и услуг по состоянию на добавленную стоимость вполне объясняется января 2006 года).

вступившими в силу с 1 января 2006 года ново- Причем следует отметить, что действовавшие введениями в законодательстве, регламенти- до 1 января 2006 года нормы главы 21 Налогорующем порядок исчисления и уплаты НДС. вого кодекса предусматривали возможность исВо-первых, был осуществлен переход на обяза- пользования налогоплательщиками метода нательное использование метода начислений как числений только в части определения сумм напри определении момента возникновения нало- лога по реализованным налогоплательщиком говых обязательств, так и при возникновении товарам (работам, услугам), т.е. только в отноправа на налоговый вычет. Во-вторых, на НДС, шении "исходящего" НДС. Подобные налогоуплаченный при осуществлении капитальных плательщики вместе с введением нового порядвложений, стал распространяться общий поря- ка получили возможность принять все суммы док применения налоговых вычетов – в том на- НДС по кредиторской задолженности, сущестлоговом периоде, в каком была осуществлена вовавшей на 1 января 2006 года, к вычету равпоставка соответствующих товаров, выполне- ными долями в течение I полугодия 2006 года15.

ние работ или оказание услуг. Для остальных налогоплательщиков (которые Сами по себе данные меры не приводят к из- использовали в учетной политике кассовый меменению бюджетных доходов в долгосрочной перспективе (если не считать инфляционного См. п.10 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ от обесценения налоговых обязательств и налого- 22.07.2005 «О внесении изменений в главу 21 части вых вычетов в условиях действовавшего ранее Второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положепорядка), однако могут вызвать существенные ний актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

тод) предусмотрены более сложные переходные доходов по сравнению с ситуацией 2005 года по положения, в соответствие с которыми в тече- двум причинам – во-первых, из-за немедленного ние 2006 и 2007 года в части погашения своей принятия к вычету сумм НДС по затратам на дебиторской и кредиторской задолженности, строительство текущих объектов (которые в усвозникшей по операциям с налогооблагаемыми ловиях 2005 года принимались бы только после товарами, осуществленными до 1 января 2006 завершения их строительства) и, во-вторых, года, налогоплательщики осуществляют расчет вследствие переходных положений, в соответналоговых обязательств по кассовому методу, а ствии с которыми по суммам налога, предъявостатки сумм налоговых обязательств и налого- ленным и уплаченным налогоплательщиком вых вычетов, сохраняющиеся по состоянию на 1 подрядным организациям при осуществлении января 2008 года, учитывают при расчете своих капитального строительства в период с 1 января налоговых обязательств в первом налоговом пе- 2005 года по 1 января 2006 года, указанные риоде 2008 года16. суммы налога принимаются к вычету равными Из приведенного описания установленных долями в течение 2006 года17. ФНС России оцезаконом переходных положений видно, что в I нивает недопоступление налоговых доходов в полугодии 2006 года переход на новый порядок бюджет в первом полугодии 2006 года по срависчисления НДС должен однозначно приводить нению с условиями 2005 года в размере около к одномоментным бюджетным потерям, т.к. 61 млрд. руб или 0,5% ВВП.

достаточно большой группе налогоплательщи- Таким образом, в целом временное недопоков, которые и так определяли налоговую базу ступление налоговых доходов в бюджетную по методу начислений (т.е. для которых с точки систему в силу проведенной в 2005 году налозрения начисленного НДС ситуация не поменя- говой реформы в первой половине 2006 года солась), было разрешено дополнительно увели- ставило, по оценкам ФНС России, около 1,5% чить объем своих налоговых вычетов. По оцен- ВВП (около 177 млрд. руб.). Следует еще раз кам ФНС России, сумма недопоступивших подчеркнуть, что данное снижение налоговых бюджетных доходов по этой причине в январе – доходов носит одномоментный характер и не июне 2006 года составила 116 млрд. руб. или должно оказывать влияние на поступление на0,96% ВВП. логовых платежей в будущем.

Во-вторых, с 1 января 2006 года вступил в силу новый порядок применения налоговых 4) При анализе бюджетных доходов от НДС в вычетов по НДС, уплаченному поставщикам первой половине 2006 года многие обращают и подрядчикам при осуществлении капи- внимание на рост объемов возмещения НДС тального строительства. В отличие от дейст- при реализации товаров по нулевой ставке.

вовавшего ранее порядка, когда право принятия Действительно, в соответствии с данными ФНС уплаченного налога к вычету возникало только России, в I полугодии 2005 года было фактичепосле постановки налогоплательщиком соответ- ски возмещено около 190 млрд. руб. (около 2% ствующего объекта капитального строительства ВВП), по итогам 2005 года сумма фактически на учет, начиная с 1 января 2006 года налого- возмещенного НДС составила около 460 млрд.

плательщики получили возможность принимать руб. (2,13% ВВП), а по итогам I полугодия к вычету указанные суммы налога в том налого- года объем фактического возмещения НДС совом периоде, в котором были осуществлены со- ставил уже свыше 367 млрд. руб. или свыше 3% ответствующие расходы (т.е. в общем порядке).

Как и в предыдущем случае, за исключением Остальные суммы налога, предъявленные налогоинфляционного обесценения сумм вычетов, в плательщику в ходе осуществления капитального долгосрочной перспективе данная мера не пристроительства (по товарам, строительно-монтажным водит к изменению бюджетных доходов, однако работам, подрядным организациям) в период до в краткосрочной перспективе (т.е. в условиях января 2006 года, подлежат вычету в ранее действо2006 года) наблюдается снижение бюджетных вавшем порядке, т.е. по мере постановки на учет соответствующих объектов основных средств либо при продаже незавершенных объектов (см. ст. 3 Феде См. пп. 2, 7, 8 и 9 ст. 2 Федерального закона № рального закона № 119-ФЗ от 22.07.2005 «О внесе119-ФЗ от 22.07.2005 «О внесении изменений в главу нии изменений в главу 21 части Второй Налогового 21 части Второй Налогового кодекса Российской кодекса Российской Федерации и о признании утраФедерации и о признании утратившими силу от- тившими силу отдельных положений актов законодельных положений актов законодательства Россий- дательства Российской Федерации о налогах и сбоской Федерации о налогах и сборах» рах») ВВП. Таким образом, в I полугодии 2006 года нии из базы для сравнения единовременных побыло возмещено налогоплательщикам в полтора ступлений НДС в первой половине 2005 года раза или на 1 п.п. ВВП больше, чем в I полуго- (доначисленный налог НК "ЮКОС") можно дии 2006 года (при оценке в долях ВВП). сделать вывод о том, что по сравнению с аналоПри анализе динамики фактического возме- гичным периодом прошлого года доходы от щения НДС необходимо отметить, что этот во- НДС даже выросли (на 1 п.п. ВВП), а в годовом прос нельзя обсуждать отдельно от анализа ди- исчислении – сократились лишь незначительно намики налога, начисленного при реализации (на 0,3 п.п. ВВП).

товаров (работ, услуг) на территории Россий- 2) Проведенная реформа российского НДС в ской Федерации, так как налогоплательщикам 2005 году (переход на метод начислений и нопри применении ими нулевой ставки возмеща- вый порядок принятия к вычету НДС, уплаченются те суммы налога, которые были начислены ного при капитальном строительстве), которая, ранее иными налогоплательщиками. Другими с нашей точки зрения, способствует повышесловами, при исполнении налогоплательщиками нию эффективности НДС в России, привела к норм налогового законодательства не существу- достаточно серьезным единовременным потеет возмещения "входящего" НДС одному нало- рям бюджетной системы в I полугодии 2006 гогоплательщику без симметричного начисления да (около 1,5 п.п. ВВП по сравнению с условия"исходящего" НДС другим налогоплательщи- ми 2005 года). Однако даже с учетом этих поком. Более того, динамика возмещения НДС терь, как было показано в п.1, можно констатипри применении нулевой ставки, например, ровать отсутствие масштабного падения бюдэкспортерами не зависит от фактической дина- жетных доходов. Более того, можно утверждать, мики экспорта, а зависит от динамики объемов что с учетом благоприятной ситуации с бюдих "входящего" НДС, т.е. НДС, начисленного жетными доходами в текущем году был выбран иными налогоплательщиками при реализации наиболее подходящий период времени для протоваров (работ, услуг) на внутреннем рынке. ведения подобных реформ с позиций обеспечеПри этом, как мы уже рассматривали ранее, ния устойчивости российского бюджета.

Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 || 10 | 11 |   ...   | 12 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.